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cpa会计第十一章经典习题
第十一章借款费用
一、单项选择题
1、甲公司2011年1月1日开始建造一个生产线,同时于当日向银行借入500万美元专门用于该生产线的建造,年利率为10%,每季度末计提利息,年末支付利息。
甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算,按季度计算汇兑差额。
2011年的相关汇率如下:
1月1日的市场汇率为1美元=7.5元人民币
3月31日的市场汇率为1美元=7.4元人民币
6月30日的市场汇率为1美元=7.2元人民币
9月30日的市场汇率为1美元=7.1元人民币
12月31日的市场汇率为1美元=7.0元人民币
2011年12月31日甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为( )。
A、68万元人民币
B、-68万元人民币
C、-53.75万元人民币
D、-55万元人民币
正确答案:
C
解析:
2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=500×(7.0-7.1)+500×10%×3/4×(7.0-7.1)=-53.75(万元人民币)
注意:
因为本题每季度末计提利息,按季度计算汇兑差额。
第一、二、三季度都在季度末已经计算过汇兑差额,12月31日只计算第四季度即可。
2、T公司于2014年1月1日开始建造一条道路,建造过程中占用两笔一般借款:
①2014年1月1日向A银行借入一项期限为3年、利率为6%,金额为1500万元,按年支付利息的一般借款;②2014年7月1日向B银行借入一项期限为5年、利率为10%,金额为2000万元,按年支付利息的一般借款。
T公司于开工当日当日支付工程款项1200万元,10月1日再次支付建造工程款项1000万元。
该项建造工程在2014年年底竣工,达到预定可以使用状态。
该项目在2014年应予以资本化的借款利息为( )。
A、0
B、190万元
C、110.83万元
D、110.2万元
正确答案:
D
解析:
建造该项工程的过程中,T公司占用了两笔一般借款,则一般借款资本化率=(1500×6%+2000×10%×6/12)/(1500+2000×6/12)=7.6%;为建造该项工程累计资产支出加权平均数=1200+1000×3/12=1450(万元);一般借款可以资本化的金额=1450×7.6%=110.2(万元)。
3、下列各项中,不应暂停借款费用资本化的是( )。
A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D、由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
正确答案:
D
解析:
由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
如果是工程需要或可预见到的就可以理解为正常中断,比如安全检查,而如果是由于自然灾害等意外事件导致的停工则属于非正常中断。
4、下列各项中,不属于借款费用准则中所说的“资产支出”的是( )。
A、工程领用企业自产产品
B、计提建设工人的职工福利费
C、用银行存款购买工程物资
D、开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资
正确答案:
B
解析:
资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务,选项B,不属于上述情况,并未发生资产支出。
资产支出只包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
请务必注意,这里是计提,而不是发放,计提是不会涉及资产的流出的,发放才会涉及。
5、下列关于一般借款资本化的说法中,正确的是( )。
A、一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率
B、所占用一般借款为外币的,外币本金和利息汇兑差额应该资本化
C、计算累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数时不用考虑暂停资本化期间
D、一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用
正确答案:
D
解析:
选项A,一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率;选项B,所占用一般借款为外币的,外币本金和利息汇兑差额应该费用化;选项C,计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数需要考虑暂停资本化期间。
6、下列事项中,不属于借款费用的是( )。
A、因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额
B、因借入外币一般借款产生的汇兑差额
C、因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额
D、因借款发生的溢折价的摊销额
正确答案:
A
解析:
无
7、下列项目中不会影响专门借款利息资本化金额的是( )。
A、资本化期间
B、专门借款的费用化期间的利息费用总额
C、专门借款闲置资金收益率
D、专门借款闲置资金总额
正确答案:
B
解析:
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。
费用化期间利息费用不会影响资本化金额。
注意:
(1)专门借款的利息也需要区分资本化利息和费用化利息,其在费用化期间计提的利息费用化计入当期损益。
(2)专门借款资本化金额=专门借款资本化期间利息总额-专门借款资本化期间闲置资金的投资收益。
(3)专门借款闲置资金总额包括资本化期间、费用化期间闲置资金的投资收益。
8、甲公司为建造一艘大型货船于2×10年1月1日专门从银行借入款项1200万元,年利率8%,建造过程中还占用了两笔一般借款:
其中一笔于2×09年3月1日取得,本金为1000万元,借款期限3年,年利率6%,利息按年支付;另一笔于2×10年6月1日取得,本金为2000万元,借款期限为5年,年利率为9%,利息按年支付。
该货船于2×10年1月1日开始动工建造,其在2×10年发生的资产支出情况如下:
1月1日支出1200万元,6月1日支出1500万元,8月1日支出900万元。
2×10年3月1日至6月30日因工程安全检查停工,7月1日恢复施工。
截至当年年末该货船未达到设计要求。
甲公司上述借款在2×10年产生的费用化的利息金额为( )。
A、69.75万元
B、84.38万元
C、93.75万元
D、80.62万元
正确答案:
A
解析:
甲公司上述专门借款在2×10年的利息应当全部资本化;所占用一般借款的资本化率=(1000×6%+2000×9%×7/12)/(1000+2000×7/12)=7.62%;累计资产支出加权平均数=1500×7/12+900×5/12=1250(万元);一般借款在2×10年的利息资本化金额=1250×7.62%=95.25(万元);甲公司2×10年实际发生的一般借款利息总额=1000×6%+2000×9%×7/12=165(万元);所以甲公司上述借款在2×10年产生的费用化金额=165-95.25=69.75(万元)。
本题中虽然2×10年工程于3月1日至6月30日停工,但这是因工程安全检查而停工,属于正常的停工,因此停工期间不需暂停资本化。
9、借款包括专门借款和一般借款,下列各项中,不属于专门借款的是( )。
A、某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元
B、某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元
C、某企业向某银行贷款2000万元,未明确使用用途
D、某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元
正确答案:
C
解析:
本题考查知识点:
借款的范围;
选项C,未明确使用用途,不属于专门借款。
10、A公司于2015年1月1日动工兴建一栋办公楼,工程采用出包方式。
工程于2016年6月30日完工,达到预定可使用状态。
相关资料如下:
(1)A公司为建造办公楼于2015年1月1日取得专门借款6000万元,借款期限为3年,年利率为5%,按年支付利息。
除此之外,无其他专门借款。
(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款:
①2014年12月1日取得长期借款6000万元,借款期限为3年,年利率为6%;②2014年1月1日发行公司债券,发行价格与面值相等,均为4000万元,期限为5年,年利率为7%,按年支付利息。
(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%。
假定全年按360天计算。
(4)建造工程资产支出如下:
2015年1月1日,支出4500万元;2015年7月1日,支出7500万元;2015年12月31日,支出1000万元;2016年1月1日,支出2500万元。
假定不考虑其他因素,2016年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算,不正确的是( )。
A、专门借款利息资本化金额300万元
B、一般借款利息资本化金额304万元
C、资本化金额合计金额454万元
D、费用化金额合计金额486万元
正确答案:
A
解析:
①专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150(万元);
②2016年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(6000+1000+2500)×6/12=4750(万元);一般借款资本化率=(6000×6%×6/12+4000×7%×6/12)/(6000×6/12+4000×6/12)=6.4%;一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);
③2016年利息资本化金额合计=150+304=454(万元),2016年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。
11、甲公司下列经济业务中,相关借款费用不应予以资本化的是( )。
A、2×12年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当年2月15日完工,达到预定可使用状态
B、2×12年1月1日起,向银行借入资金用于生产A产品,该产品属于大型发电设备,生产时间较长,为1年零3个月
C、2×12年1月1日起,向银行借入资金开工建设办公楼,预计次年2月15日完工
D、2×12年1月1日起,向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产,预计次年5月16日完工
正确答案:
A
解析:
尽管公司借款用于固定资产的建造,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产,因此,所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本,而应当在其发生时直接计入当期财务费用。
12、A公司为建造一栋办公楼于2×11年1月1日专门从银行借入4000万元款项,借款期限为3年,年利率为6%。
2×11年2月1日,A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼,并于当日预付工程款1500万元,办公楼实体建造活动于当日开始。
有关建造支出均以上述借入款项支付。
该工程因发生施工安全事故于2×11年3月1日中断施工,5月1日恢复正常施工;该项工程的预计工期为1年零6个月。
A公司将闲置资金收益用于短期投资,其中2月份取得收益3万,3月和4月共取得收益6万元,5月1日至12月月末取得收益10万元。
该项建造工程在2×11年度的利息资本化金额为( )。
A、160万元
B、201万元
C、52.5万元
D、220万元
正确答案:
B
解析:
由于本题中非正常中断只有2个月,不符合暂停资本化条件,所以本题中资本化期间是2×11年2月1日至12月末。
因此该项建造工程在2011年度的资本化金额=4000×6%×11/12-(3+6+10)=201(万元)。
13、东华公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款:
第一笔为2009年8月1日借入的1000万元,借款年利率为8%,期限为3年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元,借款年利率为10%,期限为5年。
该企业2010年1月1日开始购建固定资产,1月1日发生支出800万元,3月1日发生支出200万元,9月1日发生支出600万元,对于未使用的一般借款,企业将其存入银行之中,2010年度闲置资金产生利息收益5万元,2010年末工程尚未完工,则该企业2010年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为( )。
A、9.8万元
B、4.8万元
C、83.2万元
D、95.2万元
正确答案:
B
解析:
资本化率=(1000×8%+500×10%×6/12)/(1000+500×6/12)×100%=8.4%。
2010年共发生资产支出1600万元,但是对于一般借款只借入1500万元,对于另外100万元并不是占用的一般借款,同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用,所以2010年一般借款资本化金额=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(万元);
应付利息=1000×8%+500×10%/2=105(万元),2010年费用化的利息金额=105-95.2-5=4.8(万元)。
注意:
一般借款的利息收入都是计入财务费用的,不能冲减资本化金额。
14、甲公司为生产轮胎的加工企业,为了扩大企业的经营规模决定再兴建一条新的生产线。
为了建造该生产线,甲公司已经于2014年1月1日通过发行债券的方式为该生产线的建造成功募集到2000万元资金。
2014年3月1日,甲公司购买建造该生产线所用的材料,发生支出500万元;2014年5月1日开始建造该生产线,该生产线的工期预计为1年零3个月,该项工程借款费用开始资本化的日期为( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
正确答案:
C
解析:
对于借款费用开始资本化的时点,必须同时满足三个条件:
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
综合上述的三个条件,所以正确的答案是C。
15、B企业于2015年1月1日进行一项固定资产的建造,并于2015年1月1日满足借款费用开始资本化的条件。
2016年12月31日该项固定资产达到预定可使用状态。
企业为建造该固定资产,于2015年1月1日专门借入一笔款项,本金为1000万元,年利率为9%,期限为2年。
该项固定资产在建造过程中还占用了两笔一般借款:
第一笔为2015年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2015年4月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年。
全部借款均于借款当日用于建造固定资产。
假定该企业按年计算资本化金额,不考虑其他因素。
该企业为购建固定资产而占用的一般借款在2015年的加权平均资本化率为( )。
A、7.36%
B、7%
C、6%
D、8%
正确答案:
A
解析:
该企业为购建固定资产而占用的一般借款在2015年的加权平均资本化率=(800×8%+500×6%×9/12)/(800+500×9/12)×100%=7.36%。
16、A公司从2×11年1月1日开始建造一幢办公楼,该企业没有为该工程借入专门借款,只占用了一笔一般借款,该笔借款共计800万元,系2×11年1月1日借入,5年后到期,年利率为8%。
办公楼预计将于2×13年12月完工并达到预定可使用状态。
该项工程当年发生的资产支出为:
2月1日支付购买工程用设备款300万元,7月1日支付工程用材料款400万元,9月30日支付其他费用200万元。
上述借款在2×11年应予资本化的利息金额为( )。
A、48万元
B、52.8万元
C、40万元
D、31.90万元
正确答案:
C
解析:
应予资本化的利息金额=[300×11/12+400×6/12+100×3/12]×8%=40(万元)。
资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金,不影响借款利息资本化金额。
二、多项选择题
1、依据《企业会计准则第17号——借款费用》,下列为购建固定资产而发生的支出中,属于资产支出已经发生的有( )。
A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B、自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)
C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D、提取在建工程人员福利费
正确答案:
AC
解析:
赊购工程物资承担的是不带息债务,所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成应付职工薪酬,尽管构成在建工程成本,但由于它们没有占用借款资金,所以不应当作为资产支出。
领用的自产产品如果是用于生产经营动产,领用库存商品直接按成本结转就行。
借:
在建工程
贷:
库存商品
直接计入在建工程,可以理解为是资本支出。
资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以①支付现金、②转移非现金资产③承担带息债务形式发生的支出。
①支付现金指用货币资金支付符合资本化条件的资产的构建或生产支出,如:
用银行存款购买工程材料。
②转移非现金资产指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造安装和生产。
③承担带息债务形式发生的支出指的是企业为购买工程物资而承担的带息应付款项
2、甲公司是一家房地产开发企业,该公司所做的与外币借款相关的会计处理中,表述不正确的有( )。
A、占用的外币一般借款,资本化期间发生的汇兑差额计入资产成本
B、占用的外币专门借款,在资本化期间发生的汇兑损益计入资产成本
C、占用的外币一般借款,与其相关的汇兑差额一律计入当期损益
D、占用的外币专门借款,与其相关的汇兑差额一律计入资产成本
正确答案:
AD
解析:
选项A,与外币一般借款相关的汇兑差额全部计入当期损益;选项D,与占用外币专门借款相关的汇兑差额,在资本化期间发生的计入资产成本;非资本化期间的汇兑差额计入当期损益。
3、华威公司的某项建造工程在2012年的资产支出情况如下:
1月1日开工建造并支出3000万元、7月1日支出5000万元。
华威公司为该建造工程于2011年12月31日借入银行借款1000万元,三年期,年利率为8%、按年支付利息。
建造过程中还占用了两笔一般借款,分别是:
(1)2012年1月1日取得的长期借款4000万元,年利率为6%,三年期,按年支付利息;
(2)2012年1月1日发行的五年期公司债券20000万元,年利率为8%,按年支付利息。
至2012年12月31日,该工程尚未完工。
不考虑其他因素,则下列各项中正确的有( )。
A、2012年专门借款资本化金额为80万元
B、2012年一般借款资本化率为7%
C、2012年一般借款资本化金额为345.15万元
D、2012年借款资本化金额为425.15万元
正确答案:
ACD
解析:
2012年专门借款资本化金额=1000×8%=80(万元)
2012年一般借款资本化率=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%
2012年一般借款资本化金额=(2000+5000×6/12)×7.67%=345.15(万元)
2012年资本化金额=80+345.15=425.15(万元)
4、下列各项中,属于借款费用开始资本化必须同时满足的条件的有( )。
A、资产支出已经发生
B、借款费用已经发生
C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D、企业已经将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件资产的购建或者生产
正确答案:
ABC
解析:
借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:
(一)资产支出已经发生
(二)借款费用已经发生
(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
选项D属于“资产支出已经发生”的具体情况,并不具有概况性的描述,因此选项A正确,选项D错误。
5、关于借款费用停止资本化时点的判断,下列表述中正确的有( )。
A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者是销售
C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
正确答案:
ABCD
解析:
无
6、下列项目中,会使借款费用资本化金额增加的有( )。
A、在建一年的厂房占用的专门借款产生汇兑损失
B、符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用
C、工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益
D、用专门借款支付在建工程人员工资
正确答案:
AB
解析:
选项C,专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D,不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。
注意:
这部分金额是属于计入到资本化中的金额,但是注意这里并不是借款费用,这里只是用借款支付工资,工资是需要计入到资本化的金额中的,但是不属于借款费用,借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,并不考虑借款本金本身。
7、按照借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,其资本化金额的计算处理方法正确的有( )。
A、一般借款属于外币借款的,其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化,计入工程成本
B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额
C、计算一般借款加权平均利率时,应当以相关一般借款的摊余成本和实际利率为基础进行计算
D、一般借款属于外币借款的,其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用,计入当期损益
正确答案:
BCD
解析:
选项A,占用了一般借款的,应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额;选项D,出于简化核算的考虑,借款费用准则规定,除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益。
8、下列项目中,属于借款费用的有( )。
A、摊销的借款手续费用
B、应付债券计提的利息
C、发行债券所发生的溢价
D、应付债券折价的摊销额
正确答案:
ABD
解析:
选项C,溢折价本身不是借款费用,溢折价的摊销额才是借款费用。
9、下列关于专门借款的说法中正确的有( )。
A、专门借款在计算资本化金额时需要减掉相应期间闲置资金的投资收益
B、专门借款为外币借款的,资本化期间汇兑差额应该资本化
C、专门借款计算非资本化期间的费用化金额时也应该考虑短期投资收益
D、外币专门借款非资本化期间的汇兑差额应该费用化
正确答案:
ABCD
解析:
专门借款在资本化期间的资本化金额应该用资本化期间的利息金额减去相应期间闲置资金的投资收益,在费用化期间的费用化金额应该用费用化期间的利息金额减去相应期间闲置资金的投资收益;外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额可以资本化,费用化期间的汇兑差额应该费用化。
10、黄河公司于2010年12月25日动工兴建一栋办公楼,当日支付工程物资款117万元,工程采用出包方式建造,2011年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查,11月1日继续开工。
2012年3月1日~2012年6月30日因工程款纠纷问题停工4个月,2012年12月31日完工。
下列各项中属于资本化期间的有
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