财务会计与财政预算管理知识分析.pptx
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财务会计与财政预算管理知识分析.pptx
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第二编财政总预算会计第二编财政总预算会计第三章财政总预算会计概述第三章财政总预算会计概述学习目标:
掌握财政总预算会计的概念和内容;了解财政总预算会计的任务;熟练运用财政总预算会计科目。
第一节财政总预算会计的概念第一节财政总预算会计的概念u是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。
会计。
u设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。
预算资金的专业会计。
u一级政府一级预算一级政府一级预算:
u中央、省(自治区、直辖市)、地级市、县级中央、省(自治区、直辖市)、地级市、县级市、乡镇等五级市、乡镇等五级第二节财政总预算会计的任务第二节财政总预算会计的任务1.1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务;正确办理财政总预算会计的日常核算事务;2.2.合理调度财政资金,提高财政资金的使用效益合理调度财政资金,提高财政资金的使用效益;3.3.实行会计监督,参与预算管理;实行会计监督,参与预算管理;4.4.组织和指导本行政区域的预算会计工作;组织和指导本行政区域的预算会计工作;5.5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作第三节财政总预算会计科目第三节财政总预算会计科目会计科目:
共40个。
(P23)资产:
12个负债及净资产:
5个+6个收入:
8个支出:
9个本章练习题:
1、什么是财政总预算会计?
2、财政总预算会计的基本任务是什么?
第四章财政总预算资产的核算第四章财政总预算资产的核算学习目标:
u明确财政总预算会计资产的概念和内容;u准确把握各项资产的管理和核算要求;u掌握各项资产的账务处理方法第一节财政性存款第一节财政性存款一、财政性存款的内容和管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金,财政部门对其拥有支配权。
资金,财政部门对其拥有支配权。
总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算,具体支配库款,并负责管理、调度和统位预算,具体支配库款,并负责管理、调度和统一收付。
一收付。
(一)集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金,包括一般预算资各种应由财政部门掌管的资金,包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等,金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等,均应纳入财政性存款的有关存款户,由总预算会均应纳入财政性存款的有关存款户,由总预算会计统一收纳、支拨和管理。
计统一收纳、支拨和管理。
根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金,保根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金,保证满足计划内各项正常支出的需求,以便充分发证满足计划内各项正常支出的需求,以便充分发挥资金效益,把资金用活用好。
挥资金效益,把资金用活用好。
(二)严格控制存款开户统一在国库或指定银行开户,不能多头开统一在国库或指定银行开户,不能多头开户户不得在国家规定外将预算资金或其他财政不得在国家规定外将预算资金或其他财政资金任意转存其他金融机构。
资金任意转存其他金融机构。
(三)执行预算、计划支拨应根据人民代表大会通过的年度预算和经应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金,不得办理超预算、无计款计划拨付资金,不得办理超预算、无计划的拨款,以发挥财政总预算会计控制资划的拨款,以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。
金源头的作用。
(四)转账结算,不提现金财政部门是分配财政资金的部门,不是财政部门是分配财政资金的部门,不是资金的具体使用单位,不需要支付现金资金的具体使用单位,不需要支付现金。
财政拨款的对象是单位而不是个人,不财政拨款的对象是单位而不是个人,不需提取现金需提取现金有利于现金管理和库款安全有利于现金管理和库款安全(五)在存款余额内支付,不得透支不得透支既是金融管理的规定,也是管理不得透支既是金融管理的规定,也是管理财政资金的原则。
财政资金的原则。
因此,总预算会计必须根据本级财政收支因此,总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况,作好预算资金的调度和库存的实际情况,作好预算资金的调度工作,解决资金的季节性平衡问题。
工作,解决资金的季节性平衡问题。
二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度国库单一账户制度国库单一账户制度
(一)概念
(一)概念简单的说,是指将政府所有财政性资金,简单的说,是指将政府所有财政性资金,包括预算内资金和预算外资金,集中在国库包括预算内资金和预算外资金,集中在国库或国库指定的代理银行开设账户,所有财政或国库指定的代理银行开设账户,所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。
管理制度。
有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金,以及由于财政资随意截留和挪用财政资金,以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高,财政宏观调控能力不强等问题。
益不高,财政宏观调控能力不强等问题。
(二)国库单一账户体系(P104)(四)国库单一制度下的支出支付方式和程序财政直接支付财政直接支付p62p62财政授权支付财政授权支付p63p63合称为国库集中支付方式合称为国库集中支付方式财政直接支付指由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系指由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的,直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。
支付方式。
主要包括:
工资支出、工程采购支出、物品和服务主要包括:
工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。
采购支出、转移支出等。
支付程序如下:
支付程序如下:
财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付是指预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳令,通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。
务供应者账户的支付方式。
主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出出(人行与预算单位的代理行办理资金清算业务,不人行与预算单位的代理行办理资金清算业务,不需要使用财政零余额账户需要使用财政零余额账户)支付程序见下图:
支付程序见下图:
三、财政性存款的核算内容主要包括:
内容主要包括:
国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款
(一)国库存款的核算
(一)国库存款的核算11、帐户设置、帐户设置设置“国库存款”账户,用来核算各级总预算会计设置“国库存款”账户,用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。
在国库的预算资金存款。
明细帐户一般预算存款明细帐户一般预算存款基金预算存款基金预算存款国有资本经营预算资金存款国有资本经营预算资金存款22、核算收到预算收入时(据国库报来的预算收入日报表)收到预算收入时(据国库报来的预算收入日报表)借:
国库存款一般预算存款(基金预算存款)借:
国库存款一般预算存款(基金预算存款)贷:
一般预算收入(基金预算收入)贷:
一般预算收入(基金预算收入)收到上级财政预算补助时(据国库转来的有关结算凭证)收到上级财政预算补助时(据国库转来的有关结算凭证)借:
国库存款借:
国库存款贷:
补助收入不用设明细账贷:
补助收入不用设明细账收到下级上解收入时(据国库转来的有关结算凭证)收到下级上解收入时(据国库转来的有关结算凭证)借:
国库存款借:
国库存款贷:
上解收入据下级财政名称设明细账贷:
上解收入据下级财政名称设明细账例例4-14-1某市总预算会计收到本市国库报来“预算某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证,列明当日一收入日报表”及“缴款书”等原始凭证,列明当日一般预算收入般预算收入120120万元。
财政总预算会计应编制如下会万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录:
计分录:
借:
国库存款一般预算存款1200000贷:
一般预算收入1200000例例4-24-2某市总预算会计收到国库报来“基金预算某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”,列明收入为收入日报表”,列明收入为8080万元。
财政总预算会万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录:
计应编制如下会计分录:
借:
国库存款基金预算存款800000贷:
基金预算收入800000例例4-34-3某市总预算会计根据财政有关职能部门某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数,拨付水利局农田水利经费的批准拨款数,拨付水利局农田水利经费2020万元,万元,收到国库“预算拨款凭证”回单。
财政总预算会计收到国库“预算拨款凭证”回单。
财政总预算会计应编制如下会计分录:
(实拨资金方式下)应编制如下会计分录:
(实拨资金方式下)借:
一般预算支出200000贷:
国库存款一般预算存款200000例例4-44-4某市财政总预算会计以国库一般预算存款某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某县财政作专项补助向所属下级某县财政作专项补助189000189000元,财政总元,财政总预算会计应编制如下会计分录:
预算会计应编制如下会计分录:
借:
补助支出189000贷:
国库存款一般预算存款189000
(二)其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款,包括:
财政周转金存存款核算的各项财政性存款,包括:
财政周转金存款、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资款、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。
基金存款、特设账户存款等。
按交存地点和资金性质设置明细账。
按交存地点和资金性质设置明细账。
例例4-54-5某乡未设国库,按规定在某专业银行开设某乡未设国库,按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。
乡财政收到上级某县财政预付预算资金存款账户。
乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款的收入分成款360000360000元,乡财政总预算会计应编元,乡财政总预算会计应编制如下会计分录:
制如下会计分录:
借:
其他财政存款预算资金存款借:
其他财政存款预算资金存款360000360000贷:
与上级往来贷:
与上级往来360000360000例例4-64-6某市财政收到上级省财政拨入的专用基金某市财政收到上级省财政拨入的专用基金345000345000元,款项按规定存入某专业银行的专用基元,款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。
市财政总预算会计应编制如下会计分金存款账户。
市财政总预算会计应编制如下会计分录:
录:
借:
其他财政存款专用资金存款借:
其他财政存款专用资金存款345000345000贷:
专用基金收入贷:
专用基金收入345000345000四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构,在财政部层面称为国库支付财政国库支付执行机构,在财政部层面称为国库支付中心,在地方层面称为国库支付局或国库支付中心,中心,在地方层面称为国库支付局或国库支付中心,是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。
是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。
根据其业务活动的特点,设置“财政零余额账户存根据其业务活动的特点,设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。
款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。
“财政零余额账户存款”财政零余额账户存款”用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。
政直接支付的业务。
贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支付资金数,借方登记当天国库单一账户存款划入的付资金数,借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。
冲销数。
按日结算,余额为零。
按日结算,余额为零。
“已结报支出”已结报支出”用于核算财政国库已结清的支出数额。
用于核算财政国库已结清的支出数额。
按日结算,科目余额等于一般预算支出和基金预算按日结算,科目余额等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。
支出的合计数。
例例4-74-7某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项支付以一般预算安排的款项8000080000元,财政国库支付执元,财政国库支付执行机构应编制如下会计分录:
行机构应编制如下会计分录:
借:
一般预算支出借:
一般预算支出8000080000贷:
财政零余额账户存款贷:
财政零余额账户存款8000080000每天编制预算支出结算清单并核对无误以后,平账:
每天编制预算支出结算清单并核对无误以后,平账:
借:
财政零余额账户存款借:
财政零余额账户存款8000080000贷:
已结报支出贷:
已结报支出8000080000例例4-84-8年终,财政国库支付执行机构将预算支出与有关年终,财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。
有关账户的余额为:
“已结报支出财政方面核对一致。
有关账户的余额为:
“已结报支出财政授权支付授权支付447000447000元”,“已结报支出财政直接支付元”,“已结报支出财政直接支付553400034000元”,“一般预算支出元”,“一般预算支出896000”896000”,“基金预算支出,“基金预算支出85000”85000”。
财政国库支付执行机构应编制如下会计分录:
。
财政国库支付执行机构应编制如下会计分录:
借:
已结报支出财政直接支付借:
已结报支出财政直接支付534000534000已结报支出财政授权支付已结报支出财政授权支付447000447000贷:
一般预算支出贷:
一般预算支出896000896000基金预算支出基金预算支出8500085000第二节有价证券第二节有价证券一、财政总预算有价证券的内容和管理要求11、概念、概念有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的,并约定在一定期限内还本付息的信用凭序发行的,并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。
证。
财政总预算会计核算的有价证券是指财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以中央政府以信用方式发行的国家公债。
信用方式发行的国家公债。
22、管理和核算要求()(11)各级政府只能用各项)各级政府只能用各项财政结余资金财政结余资金(包括一般预算结余和(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券,如国库券、国家重点基金预算结余)购买国家指定的有价证券,如国库券、国家重点建设债券等。
不能购买公司债券和股票。
建设债券等。
不能购买公司债券和股票。
(22)支付购买有价证券的资金,不列作支出,在“有价证券”)支付购买有价证券的资金,不列作支出,在“有价证券”帐户核算。
帐户核算。
(33)当期有价证券兑付的利息,以及转让有价证券取得的收入)当期有价证券兑付的利息,以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额计入当期收入。
与有价证券账面成本的差额计入当期收入。
一般预算结余购买:
一般预算收入;一般预算结余购买:
一般预算收入;基金预算结余购买:
基金预算收入。
基金预算结余购买:
基金预算收入。
(44)购入的有价证券(包括债券收款单)要视同货币妥善保管)购入的有价证券(包括债券收款单)要视同货币妥善保管,防止损失。
,防止损失。
二、有价证券的核算11、帐户设置、帐户设置有价证券有价证券有价证券本金的增加兑付或提前转让的本金数有价证券本金的增加兑付或提前转让的本金数有价证劵的实际库存数有价证劵的实际库存数u按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细账,在持有多种有价证券时,还预算结余购入”两个明细账,在持有多种有价证券时,还应进一步按有价证券种类进行明细核算。
应进一步按有价证券种类进行明细核算。
22、核算例例4-94-9某市财政局根据市政府指示,用一般预算某市财政局根据市政府指示,用一般预算结余购买国库券结余购买国库券800800万元。
财政总预算会计应编制如万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录:
下会计分录:
借:
有价证券一般预算结余购入借:
有价证券一般预算结余购入80000008000000贷:
国库存款一般预算存款贷:
国库存款一般预算存款80000008000000例例4-104-10某市财政局收到一般预算结余购买某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息的有价证券的利息146000146000元,财政总预算会元,财政总预算会计应编制如下会计分录:
计应编制如下会计分录:
借:
国库存款一般预算存款借:
国库存款一般预算存款146000146000贷:
一般预算收入贷:
一般预算收入146000146000例例4-114-11某市财政局持有的五年期国库券某市财政局持有的五年期国库券7070万元到万元到期兑付,国库券的年利率为期兑付,国库券的年利率为10%10%,本息,本息1050000700001050000700000*0*(1+5*10%1+5*10%)元。
其中用一般预算结余购入的元。
其中用一般预算结余购入的4040万元,基金预算结余购入的万元,基金预算结余购入的3030万元。
万元。
借:
国库存款借:
国库存款10500001050000贷:
有价证券一般预算结余购入贷:
有价证券一般预算结余购入400000400000基金预算结余购入基金预算结余购入300000300000一般预算收入一般预算收入200000200000基金预算收入基金预算收入150000150000第三节暂付及与下级往来款项第三节暂付及与下级往来款项一、暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项,属债权性质。
位临时急需的款项,属债权性质。
注意:
注意:
不包括不包括借出的财政周转金借出的财政周转金不包括不包括借给下级财政的款项借给下级财政的款项应及时组织清理,不应长期挂账。
原则上年终应无余额。
应及时组织清理,不应长期挂账。
原则上年终应无余额。
设置“暂付款”总账科目,按资金性质及借款单位名称设置“暂付款”总账科目,按资金性质及借款单位名称设置明细账。
设置明细账。
例例4-124-12某市因所属单位临时急需资金,借给该单某市因所属单位临时急需资金,借给该单位一般预算款项位一般预算款项180000180000元,财政总预算会计应编制元,财政总预算会计应编制如下会计分录:
如下会计分录:
借:
暂付款某单位借:
暂付款某单位180000180000贷:
国库存款一般预算存款贷:
国库存款一般预算存款180000180000二、与下级往来与下级往来与下级往来借给下级财政款项、收回借款、转作补助支出或借给下级财政款项、收回借款、转作补助支出或下级财政上缴款项补助下级财政款项下级财政上缴款项补助下级财政款项下级财政应归还本本级财政欠下级财政的款项下级财政应归还本本级财政欠下级财政的款项级款项级款项按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账例例4-134-13在财政体制结算中,某县财政应上交某在财政体制结算中,某县财政应上交某市财政款项市财政款项665000665000元,某市财政总预算会计应编元,某市财政总预算会计应编制如下会计分录:
制如下会计分录:
借:
与下级往来某县借:
与下级往来某县665000665000贷:
上解收入贷:
上解收入665000665000例例4-144-14在财政体制结算中,某市财政应补助所属在财政体制结算中,某市财政应补助所属某县财政款项某县财政款项245000245000元,某市财政总预算会计应编元,某市财政总预算会计应编制如下会计分录:
制如下会计分录:
借:
补助支出借:
补助支出665000665000贷:
与下级往来某县贷:
与下级往来某县665000665000第四节在途款第四节在途款一、在途款的含义在途款是指在途未到达的款项。
财政总预算会计在途款是指在途未到达的款项。
财政总预算会计的在途款是指在规定的库款报解整理期(的在途款是指在规定的库款报解整理期(1010天)天)和决算清理期,收到的应属于上年度收入的款项和和决算清理期,收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。
途款过渡的资金数。
二、帐户设置设置“在途款”账户。
资产类设置“在途款”账户。
资产类三、核算例例4-154-15某县财政局在决算清理期内收到国库某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表,列示所属上年度的一般预报来预算收入日报表,列示所属上年度的一般预算收入算收入55万元。
万元。
在上年度旧账上:
在上年度旧账上:
借:
在途款借:
在途款5000050000贷:
一般预算收入贷:
一般预算收入5000050000在本年度新账上:
在本年度新账上:
借:
国库存款借:
国库存款5000050000贷:
在途款贷:
在途款5000050000例例4-164-16某市财政局在决算清理期内收国库报来某市财政局在决算清理期内收国库报来的收回上年度已列支的一般预算支出的收回上年度已列支的一般预算支出77万元。
万元。
在上年度旧账上:
在上年度旧账上:
借:
在途款借:
在途款7000070000贷:
一般预算支出贷:
一般预算支出7000070000在本年度新账上:
在本年度新账上:
借:
国库存款借:
国库存款7000070000贷:
在途款贷:
在途款7000070000第五节预拨款项第五节预拨款项预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。
包括预拨经费和基建拨款。
结算资金。
包括预拨经费和基建拨款。
是实拨资金方式下的核算内容,在国库集中支是实拨资金方式下的核算内容,在国库集中支付方式下,没有预拨款项的内容。
付方式下,没有预拨款项的内容。
一、预拨经费11、含义、含义u指财政部门预拨给行政事业单位但未列为支出的经费。
指财政部门预拨给行政事业单位但未列为支出的经费。
u预拨经费业务的发生主要有以下两种情况:
一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项;行政事业单位应在以后各期列支的款项;二是会计年度终了前,财政总预算会计预拨给行政事业二是会计年度终了前,财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。
单位的下年度经费。
22、管理要求、管理要求预拨经费应掌握个别、特殊情况原则(两预拨经费应掌握个别、特殊情况原则(两种),并控制在计划额度内,不能任意预拨。
种),并控制在计划额度内,不能任意预拨。
交通、通讯不便的边远地区交通、通讯不便的边远地区上年预拨给下年度经费(如列入下年农田水上年预拨给下年度经费(如列入下年农田水利建设计划,但须在今年抓紧准备或施工)利建设计划,但须在今年抓紧准备或施工)按单位经费领报关系预拨按单位经费领报关系预拨及时列为支出,不能长期挂
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