企业财务会计管理知识分析准则讲解.pptx
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CPA企业会计准则讲解朱志工中国注册会计师中国注册税务师山西晋利审计事务所2008年9月1CPAn朱志工,毕业于山西财经大学会计学专业朱志工,毕业于山西财经大学会计学专业n曾在全国曾在全国500500强企业太原煤炭气化集团有限责任公司从强企业太原煤炭气化集团有限责任公司从事财务核算、财务管理及审计工作事财务核算、财务管理及审计工作88年年n后在山西晋利审计事务所任所长助理后在山西晋利审计事务所任所长助理66年,主持并参与了多年,主持并参与了多项大型审计项目项大型审计项目n目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问n曾受邀为数家国有大型企业、外商投资企业举办财务培训,曾受邀为数家国有大型企业、外商投资企业举办财务培训,进行财务咨询;进行财务咨询;n曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导编订会计核算制度、内部会计核算办法;提供企业改制策划编订会计核算制度、内部会计核算办法;提供企业改制策划与咨询,进行改制政策培训及辅导调账;提供企业筹建、重与咨询,进行改制政策培训及辅导调账;提供企业筹建、重组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或商业计划书组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或商业计划书;提供税收咨询和税务筹划;提供税收咨询和税务筹划讲解者简介2008年9月2CPA重要创新n着眼提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方面,强化着眼提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方面,强化了会计信息决策有用的要求了会计信息决策有用的要求n着眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方着眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位,避免企业短期行为面,确立了资产负债表观的核心地位,避免企业短期行为n着眼向投资者提供了更加价值相关的信息,在会计信息质量要求着眼向投资者提供了更加价值相关的信息,在会计信息质量要求方面,强调了会计信息应当真实与公允兼具方面,强调了会计信息应当真实与公允兼具n着眼推动企业自主创新和技术升级,在会计政策选择方面,引入着眼推动企业自主创新和技术升级,在会计政策选择方面,引入了研发费用资本化制度了研发费用资本化制度n着眼保障经济社会和谐发展,在成本核算方面,进一步完善了成着眼保障经济社会和谐发展,在成本核算方面,进一步完善了成本补偿制度本补偿制度n着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面,突出了充分披露原则披露方面,突出了充分披露原则2008年9月3CPA企业会计准则第18号所得税n所得税会计概述所得税会计概述n所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算中的具体体现核算中的具体体现n所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生产生n会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的n所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果规定相互分离的必然结果n所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税2008年9月4CPA企业会计准则第18号所得税n资产的计税基础资产的计税基础n是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额n负债的计税基础负债的计税基础n是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来期间按税法规定可予抵账面价值未来期间按税法规定可予抵扣的金额扣的金额n暂时性差异暂时性差异n是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额2008年9月5CPA企业会计准则第18号所得税n运用资产负债表债务法的必要性运用资产负债表债务法的必要性n规范企业所得税会计处量行为,确保会计信息质量,提高会规范企业所得税会计处量行为,确保会计信息质量,提高会计信息可比性计信息可比性n企业会计制度规定,所得税会计核算可采用应付税款、纳税企业会计制度规定,所得税会计核算可采用应付税款、纳税影响会计法(包括递延法、债务法),企业可根据实际情况,选影响会计法(包括递延法、债务法),企业可根据实际情况,选择适合自己的方法。
多种方法并存,造成各企业会计信息缺乏可择适合自己的方法。
多种方法并存,造成各企业会计信息缺乏可比性,不利用向外提供有用会计信息比性,不利用向外提供有用会计信息n应付税款法不确认时间性差异,不符合权责发生制原则应付税款法不确认时间性差异,不符合权责发生制原则n递延法虽然能确认时间性差异的影响,但在资产负债表上列示递递延法虽然能确认时间性差异的影响,但在资产负债表上列示递延所得税借项或贷项,不符合资产、负债的定义延所得税借项或贷项,不符合资产、负债的定义n债务法确认时间性差异,但其仍以利润表为导向,但更注对当期债务法确认时间性差异,但其仍以利润表为导向,但更注对当期损益的影响,只注重时间性差异而不考虑其他暂时性差异对所得损益的影响,只注重时间性差异而不考虑其他暂时性差异对所得税的影响,提示的差异的范围较小,不能直接反映对未来的影响税的影响,提示的差异的范围较小,不能直接反映对未来的影响,无法恰当评价和预测企业报告日的财务状况和未来现金流量,无法恰当评价和预测企业报告日的财务状况和未来现金流量2008年9月6CPA企业会计准则第18号所得税n永久性差异永久性差异n指某一会计期间,由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的指某一会计期间,由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
这种差口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
这种差异在本期发生,不会在以后各期转回异在本期发生,不会在以后各期转回n永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念,新准则资产负债永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念,新准则资产负债表观下,原永久性差异不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的表观下,原永久性差异不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异,不形成暂时性差异。
因此,在新准则下,基于资产负债表观的债差异,不形成暂时性差异。
因此,在新准则下,基于资产负债表观的债务下,核算时不会再出现永久性差异的概念。
为了对比理解,在此举出务下,核算时不会再出现永久性差异的概念。
为了对比理解,在此举出n时间性差异时间性差异n由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的时间不同,所产生由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的时间不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
这种差异发生在某一会计的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
这种差异发生在某一会计期间,在以后一期或若干期间内能够转回期间,在以后一期或若干期间内能够转回n永久性差异和时间性差异时间性差异从损益表角度出发,共同构成了某永久性差异和时间性差异时间性差异从损益表角度出发,共同构成了某一会计期间税前会计利润与应纳税所得额的差异,区别在于能否转回一会计期间税前会计利润与应纳税所得额的差异,区别在于能否转回2008年9月7CPA企业会计准则第18号所得税n暂时性差异暂时性差异n资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额n时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异,提示的是某一会计期间内的差异,是对应纳税所得额间的差异,提示的是某一会计期间内的差异,是对应纳税所得额的本期影响额;暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析利润的本期影响额;暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异,提示的是某一时点上的差异,是对未来和应税所得之间的差异,提示的是某一时点上的差异,是对未来应纳税所得额的累计影响额应纳税所得额的累计影响额n这一区别正是由计税基础的定义得来的:
资产的计税基础,指企这一区别正是由计税基础的定义得来的:
资产的计税基础,指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,“收回”意味着未来、累计可以自应税经济利益中抵扣的金额,“收回”意味着未来、累计n例:
某企业例:
某企业20082008年年1212月购入价值月购入价值100,000100,000元的设备一台,预计使元的设备一台,预计使用期用期55年,无残值。
会计上采用双倍余额递减法计提折旧,税法允年,无残值。
会计上采用双倍余额递减法计提折旧,税法允许采用直线法计提折旧许采用直线法计提折旧2008年9月8CPA企业会计准则第18号所得税项目项目20092009年末年末20102010年末年末20112011年末年末20122012年末年末20132013年末年末会计折旧会计折旧40,00040,00024,00024,00014,40014,40010,80010,80010,80010,800税法折旧税法折旧20,00020,00020,00020,00020,00020,00020,00020,00020,00020,000本期调增所得额本期调增所得额20,00020,0004,0004,000-5,600-5,600-9,200-9,200-9,200-9,200未来累计调增所得额未来累计调增所得额-20,000-20,000-24,000-24,000-18,400-18,400-9,200-9,20000可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异20,00020,0004,0004,000-5,600-5,600-9,200-9,200-9,200-9,200账面价值账面价值60,00060,00036,00036,00021,60021,60010,80010,80000计税基础计税基础80,00080,00060,00060,00040,00040,00020,00020,000可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异-20,000-20,000-24,000-24,000-18,400-18,400-9,200-9,200002008年9月9CPA企业会计准则第18号所得税n可见,资产负债表债务法下每会计期末暂时性差异为该时点上对可见,资产负债表债务法下每会计期末暂时性差异为该时点上对未来应纳税所得额的累计影响额。
随着资产收回其账面价值的进未来应纳税所得额的累计影响额。
随着资产收回其账面价值的进程,这种差异最终不存在,因此称为“暂时性差异”程,这种差异最终不存在,因此称为“暂时性差异”n暂时性差异包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在暂时性差异包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在损益表前后期间转回的其他暂时性异损益表前后期间转回的其他暂时性异影响当期永久性差异影响当期永久性差异差异差异可转回时间性差异可转回时间性差异影响当期及后期暂时性差异影响当期及后期暂时性差异不可转回其他暂时性异不可转回其他暂时性异2008年9月10CPA企业会计准则第18号所得税n其他暂时性异是其他原因(非时间原因)使账面价值与其计税基其他暂时性异是其他原因(非时间原因)使账面价值与其计税基础不同而产生的差异主要包括:
础不同而产生的差异主要包括:
n对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与其计税基础不同其计税基础不同n企业改制时,根据资产评估增值调整固定资产账面价值企业改制时,根据资产评估增值调整固定资产账面价值n购买法企业合并的的购买成本,根据取得的可辩认资产和负购买法企业合并的的购买成本,根据取得的可辩认资产和负债的公允价值分配计入这些可辩认资产和负债债的公允价值分配计入这些可辩认资产和负债n资产、负债初始确认的账面价值不同于其计税基础资产、负债初始确认的账面价值不同于其计税基础2008年9月11CPA企业会计准则第18号所得税n资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、可靠性可靠性n资产负债表债务法下,大大拓展了原“递延税款”的含义,资产负债表债务法下,大大拓展了原“递延税款”的含义,递延所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来递延所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致经济利益流入或流出企业的情况,有助于期间因所得税导致经济利益流入或流出企业的情况,有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当评价和预测出恰当评价和预测n资产负债表债务法集中体现了“资产负债表”观,在所得税资产负债表债务法集中体现了“资产负债表”观,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定,强调了会计信息的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定,强调了会计信息的决策有用性的决策有用性n加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同2008年9月12CPA企业会计准则第18号所得税n站在过去形成、未来处置的角度,把握经济利益流入、流出规律,结站在过去形成、未来处置的角度,把握经济利益流入、流出规律,结合资产、负债的定义,进行理解资产负债表债务法合资产、负债的定义,进行理解资产负债表债务法资产的账面价值资产的账面价值大于计税基础大于计税基础负债的账面价值负债的账面价值小于计税基础小于计税基础过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成资产的账面价值资产的账面价值小于计税基础小于计税基础负债的账面价值负债的账面价值大于计税基础大于计税基础未未来来处处置置或或摊摊销销未来交税未来交税经济利益流出经济利益流出未来抵减税款未来抵减税款经济利益流入经济利益流入确认一项负债确认一项负债递延所得税负债递延所得税负债确认一项资产确认一项资产递延所得税资产递延所得税资产2008年9月13CPA企业会计准则第18号所得税n应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异额的暂时性差异n可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异金额的暂时性差异n存在应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债存在应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债n存在可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产存在可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产2008年9月14CPA企业会计准则第18号所得税n确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限的应纳税所得额为限n资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值记递延所得税资产的账面价值2008年9月15CPA企业会计准则第18号所得税n递延所得税的特殊处理递延所得税的特殊处理n
(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税
(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税n直接计入所有者权益的交易或事项,如可供出售金融资产公允价直接计入所有者权益的交易或事项,如可供出售金融资产公允价值的变动,相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时值的变动,相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债,计入资本公积(其他资本公积)税负债,计入资本公积(其他资本公积)n
(二)企业合并中产生的递延所得税
(二)企业合并中产生的递延所得税n由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
比如非同一控制下企业合并(免税合并)产生的应纳税暂时异。
比如非同一控制下企业合并(免税合并)产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中所确认的商誉企业合并中所确认的商誉n(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减,比照可抵扣暂时性差异的原则处理结转以后年度的税款抵减,比照可抵扣暂时性差异的原则处理2008年9月16CPA企业会计准则第18号所得税n资产负债表债务法的具体运用程序资产负债表债务法的具体运用程序n计算确定当期应交所得税计算确定当期应交所得税n确定期末各项资产、负债的账面价值确定期末各项资产、负债的账面价值n确定期末各项资产、负债的计税基础确定期末各项资产、负债的计税基础n确定确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异n计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债n计算确认递延所得税计算确认递延所得税n确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所得确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所得税负债在期末应有的金额相对于期初原已确认金额之间的税负债在期末应有的金额相对于期初原已确认金额之间的差额差额2008年9月17CPA企业会计准则第18号所得税项目项目20092009年末年末20102010年末年末20112011年末年末20122012年末年末20132013年末年末账面价值账面价值60,00060,00036,00036,00021,60021,60010,80010,80000计税基础计税基础80,00080,00060,00060,00040,00040,00020,00020,000可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异-20,000-20,000-24,000-24,000-18,400-18,400-9,200-9,20000递延所得税资产递延所得税资产5,0005,0006,0006,0004,6004,6002,3002,30000当期确认递延所得税当期确认递延所得税资产资产5,0005,0001,0001,000-1,400-1,400-2,300-2,300-2,300-2,300仍以上例:
如企业仍以上例:
如企业20092009、20102010年计算调整后的应交当期所得税为年计算调整后的应交当期所得税为3000030000元、元、4000040000元,税率为元,税率为25%25%2008年9月18CPA企业会计准则第18号所得税n20092009年末:
年末:
n借:
所得税费用当期所得税借:
所得税费用当期所得税3000030000递延所得税递延所得税-5000-5000递延所得税资产递延所得税资产50005000贷:
应交税费应交所得税贷:
应交税费应交所得税3000030000n20102010年末:
年末:
n借:
所得税费用当期所得税借:
所得税费用当期所得税4000040000递延所得税递延所得税-1000-1000递延所得税资产递延所得税资产10001000贷:
应交税费应交所得税贷:
应交税费应交所得税40000400002008年9月19CPA企业会计准则第18号所得税n财政部国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得财政部国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知(财税税政策问题的通知(财税200780200780号)号)n(一一)企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入,可计入当期应纳税所得额。
对于采实际利率法确认的利息收入,可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用,应按照现行税用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用,应按照现行税收有关规定的条件,未超过同期银行贷款利率的部分,可在计算收有关规定的条件,未超过同期银行贷款利率的部分,可在计算当期应纳税所得额时扣除,超过的部分不得扣除当期应纳税所得额时扣除,超过的部分不得扣除n(二二)企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定,实际企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定,实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款,按照会计准则规定应收到具有专门用途的先征后返所得税税款,按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额,暂不计入取得当期的应纳税所得额计入取得当期的利润总额,暂不计入取得当期的应纳税所得额n(三三)企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额处置或结算期间的应纳税所得额2008年9月20CPA企业会计准则第18号所得税n(四四)企业发生的借款费用,符合会计准则规定的资本化条件企业发生的借款费用,符合会计准则规定的资本化条件的,应当资本化,计入相关资产成本,按税法规定计算的折的,应当资本化,计入相关资产成本,按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除旧等成本费用可在税前扣除n企业会计准则实施问题专家工作组意见(企业会计准则实施问题专家工作组意见(20072007年年44月月3030日)日)n中华人民共和国企业所得税法已于中华人民共和国企业所得税法已于20072007年年33月月1616日通日通过,自过,自20082008年年11月月11日起实施。
企业在进行所得税会计处理日起实施。
企业在进行所得税会计处理时,资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差时,资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异、这些暂时性差异预计在异、这些暂时性差异预计在20082008年年11月月11日以后转
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