财务会计与财政管理知识分析概述.pptx
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财务会计与财政管理知识分析概述.pptx
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第二篇政府财政会计第二章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计及其核算的一般原则财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计,也简称为总预算会计或财政总会计。
其会计主体是各级政府的财政部门,包括中央,省、自治区、直辖市,设区的市、自治州,县、自治县和不设区的市、市辖区,乡、民族乡、镇等各级财政部门。
财政总预算会计的核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算(包括一般预算和基金预算)收入、支出和结余,以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。
财政总预算会计的主要职责是进行会计核算,反映预算执行,实行会计监督,参与预算管理,合理调度资金。
其基本任务将在后面详细论述。
一、财政总预算会计的基本任务财政总预算会计的基本任务主要有以下几个方面:
1正确、及时地办理各项核算工作。
2实行会计监督,参与预算管理。
3组织和指导预算会计工作。
4调度好各项财政资金。
5做好预算会计的有关管理工作。
二、财政总预算会计核算的一般原则
(一)真实性原则
(二)相关性原则(三)可比性原则(四)统一性原则(五)一贯性原则(六)及时性原则(七)明晰性原则(八)收付实现制原则(九)专款专用原则第二节财政总预算会计的科目设置财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的:
(1)一级科目必须统一,明细科目允许有一定的灵活性。
(2)财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应,使会计记录和反映的结果能与预算相对应,便于分析和比较,更好地为预算管理服务。
(3)在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明,会计科目的名称和内容要力求准确,便于运用。
财政总预算会计科目设置及核算内容如表21所示,共有12个资产类科目,5个负债类科目,5个净资产类科目,9个收入类科目和9个支出类科目。
关键概念财政总预算会计收付实现制资金调度复习思考题1财政总预算会计的一般核算原则有哪些?
2简述财政总预算会计的科目设置。
3简述财政总预算会计的基本任务。
第三章财政总预算资产的核算财政总预算会计所核算的资产,其表现形态只有货币资金和债权两种。
货币资金只有财政性存款一种形式。
债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等(见表31)。
表表3-1财政总预算资产的分类与会计科目设置财政总预算资产的分类与会计科目设置资产分类资产分类货币资金货币资金财政性存款财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款款债权债权债券投资债券投资有价证券有价证券暂付应收款项暂付应收款项暂付款、与下级往来暂付款、与下级往来预拨款项预拨款项预拨经费、基建拨款预拨经费、基建拨款周转金债权周转金债权财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节财政性存款的核算财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金,其支配权属于同级财政部门,由财政总预算会计负责管理和统一收付。
财政总预算会计在管理财政性存款时,应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。
各级总预算会计的财政性存款,包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。
一、国库存款的核算“国库存款”属资产类科目,用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金(一般预算和基金预算)存款。
本科目借方记国库存款增加数;贷方记国库存款减少数;借方余额反映国库存款的结存数。
本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。
设置“国库存款一般预算存款”和“国库存款基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。
(一)国库存款增加的核算财政总预算会计收到预算收入时,根据国库报来的预算收入日报表入账。
借记本科目,贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。
总预算会计收到上级预算补助时,根据国库转来的有关结算凭证入账,借记本科目,贷记“上级补助收入”、“与上级往来”等有关科目。
【例31】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”,当日一般预算收入为60万元,均为营业税收入。
借:
国库存款一般预算存款600000贷:
一般预算收入营业税600000【例32】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”,所列基金预算收入为20万元,其中彩票资金收入15万元,行政事业性收费收入5万元。
借:
国库存款基金预算存款200000贷:
基金预算收入彩票资金150000行政事业性收费50000【例33】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”,其中:
一般预算收入2000000元,基金预算收入60000元。
借:
国库存款一般预算存款2000000基金预算存款60000贷:
一般预算收入2000000基金预算收入60000
(二)国库存款减少的核算办理库款支付时,根据支付凭证回单入账,借记有关支出科目,贷记本科目。
【例34】某市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。
借:
一般预算支出教育职业教育800000贷:
国库存款一般预算存款800000【例35】某市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300000元。
借:
基金预算支出城乡社区事务廉租住房支出300000贷:
国库存款基金预算存款300000(三)外币存款的核算有外币收支业务的总预算会计,应按外币的种类设置外币存款明细账。
发生外币收支业务时,应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率。
年度终了时,应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币,作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损溢列入有关支出科目。
若调整后余额大于原账面余额,借记本科目,贷记有关支出科目;若调整后余额小于原账面余额,则借记有关支出科目,贷记本科目。
【例36】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”,报表显示当日收入10000美元。
当日中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币比率是16.5。
100006.5=65000(元)借:
一般预算收入65000贷:
银行存款美元65000【例37】季末,市财政局美元存款户余额为20000美元,折合人民币账面价值为130000元。
季末时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为16.6。
200006.6=132000(元)132000-130000=2000(元)借:
银行存款美元2000贷:
一般预算支出其他支出其他支出2000【例38】年末,某市财政局美元存款余额为30000美元,账面价值为人民币195000。
年末中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币16.4。
3000064=192000(元)192000-195000=-3000(元)借:
一般预算支出其他支出其他支出3000贷:
银行存款美元3000二、其他财政存款的核算“其他财政存款”属资产类科目,核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款:
包括财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。
其借方登记其他财政存款增加数,贷方登记其他财政存款减少数,余额在借方,反映其他财政存款的实际结存款,其年终余额结转下年。
【例39】收到建行报来的银行收款通知,收回创业贷款60万元。
借:
其他财政存款财政周转金存款600000贷:
财政周转金放款600000【例310】收到上级安排的粮食风险基金100万元,根据银行报来的收款通知入账。
借:
其他财政存款专用基金存款1000000贷:
专用基金收入1000000【例311】某乡总预算未设国库,收到县财政返回的一般预算收入82万元。
借:
其他财政存款820000贷:
一般预算收入820000【例312】上例中的乡总预算会计开出付款通知,向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。
借:
一般预算支出200000贷:
其他财政存款200000基金预算的来源渠道较多,运用方向也各异,一般来说,均在国库开设账户存储。
但由于个别基金的性质特殊,为方便管理需要转到专业银行存储,这种做法简称转存。
如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:
借:
国库存款贷:
基金预算收入按财政部明文规定转存革专业银行时,记:
借:
其他财政存款贷:
国库存款转存后,开支该基基金时,记:
借:
基金预算支出贷:
其他财政存款收到该基金的利息收入时,按规定,基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理,记:
借:
国库存款贷:
基金预算收入专用基金也有类似情况,可比照办理。
三、财政零余额账户存款的核算财政零余额账户是财政部门开设在代理银行,主要用于办理财政直接支付业务,并与国库单一账户进行清算的账户。
该账户不得提取现金。
开户时,财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知,代理银行依据人民银行账户管理办法的规定,为财政部门开设财政零余额账户。
财政零余额账户每日发生的支付,于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。
为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务,财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。
本科目贷方,登记财政国库支付执行机构当天发生的直接支付资金数;本科目借方,登记当天国库单一账户存款划入的冲销数;本科目当日资金结算后,余额为零。
(一)为预算单位支付款项财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时,根据财政性资金支付凭证的回执联和财政直接支付汇总清算通知单,按预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出,借记“一般预算支出财政直接支付”、“基金预算支出财政直接支付”等科目,贷记本科目。
【例313】某市财政局为市防疫站支付疫苗款项,总金额90000元,从财政零余额账户中支付。
财政国库支付执行机构的会计处理:
借:
一般预算支出财政直接支付90000贷:
财政零余额账户存款90000【例314】某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76300000元,从财政零余额账户中支付。
财政国库支付执行机构的会计处理:
借:
基金预算支出财政直接支付76300000贷:
财政零余额账户存款76300000
(二)从国库向零余额账户划款财政国库支付执行机构每日将按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单”与中国人民银行的国库划款凭证核对无误后,送总预算会计结算资金,借记本科目,贷记“已结报支出财政直接支付”。
【例315】2011年4月10日,当日资金支付业务终了后,某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后,送总预算会计结算资金,当日的一般预算支出总计为6500000元,基金预算支出总计76380000元。
财政总预算会计的账务处理:
借:
一般预算支出财政直接支付6500000基金预算支出财政直接支付76380000贷:
国库存款一般预算存款6500000基金预算存款76380000财政国库支付执行机构会计的账务处理:
借:
财政零余额账户存款82880000贷:
已结报支出财政直接支付82880000(三)年末冲账年度终了,财政国库支付执行机构将预算支出与财政国库管理部门总预算会计等有关方面核对一致后转账,借记“已结报支出”,贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。
【例316】年末,某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后,冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。
本年一般预算支出50亿元,其中财政直接支付方式支出30亿元,授权支付方式支付20亿元;本年基金预算支出30亿元,其中财政直接支付方式支出20亿元,授权支付方式支付10亿元。
财政国库支付执行机构的会计处理:
借:
已结报支出财政直接支付3000000000财政授权支付2000000000贷:
一般预算支出财政直接支付3000000000财政授权支付2000000000借:
已结报支出财政直接支付2000000000财政授权支付1000000000贷:
基金预算支出财政直接支付2000000000财政授权支付1000000000四、在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。
财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内,收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项,或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。
这些款项,在发生时虽然款已收到,但是属于上年度的,从上年度的角度来看,这些款尚未到达,需要用“在途款”作过渡性核算。
为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的资金数额,总预算会计设置“在途款”科目。
决算清理期内收到属于上年度的收入时,借记本科目,贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目;收回属于上年度拨款或支出时,借记本科目,贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目;冲转在途款时,借记“国库存款”科目,贷记本科目。
【例317】决算清理期中,收到国库报来“一般预算收入日报表”,收到属于上年度的一般预算收入5000元。
在上年度账上记:
借:
在途款5000贷:
一般预算收入5000在本年度新账上记:
借:
国库存款5000贷:
在途款5000【例318】决算清理期,收回属于上年度多拨经费20000元。
在上年度账上记:
借:
在途款20000贷:
预拨经费20000在本年度新账上记:
借:
国库存款20000贷:
在途款20000第二节债权的核算一、债权投资的核算财政总预算会计核算的债权投资的主要形式是有价证券(一般预算和基金预算)。
有价证券,是指中央政府以信用方式发行的国家公债。
为了核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数,总预算会计设置“有价证券”科目。
购入有价证券时,借记本科目,贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目;到期兑付时,其兑付本金部分,借记“国库存款”、“其他财政存款”科目,贷记本科目。
利息收入通过有关收入科目核算。
本科目余额在借方,反映有价证券的实际库存数。
本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。
【例319】用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。
借:
有价证券用一般预算结余购入300000用基金预算结余购入200000贷:
国库存款500000【例320】接上例,购入的有价证券到期兑付,收到利息收入共计3万元。
其中:
一般预算结余购入有价证券利息2万元,基金预算结余购入的有价证券利息1万元,收款入账。
借:
国库存款一般预算存款320000基金预算存款210000贷:
有价证券用一般预算结余购入300000用基金预算结余购入200000一般预算收入20000基金预算收入10000二、暂付应收款项的核算由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类,在会计核算上为体现这种区别,将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入“暂付款”科目核算,将与下级财政间的往来款项纳入“与下级往来”科目核算。
(一)暂付款的核算暂付款是应收暂付各种款项的总称。
为了核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项,总预算会计设置“暂付款”科目。
借出款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目;收回或转作预算支出时,借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目,贷记本科目。
本科目应及时清理,年终,原则上应无余额。
“暂付款”科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
【例321】市食品药品监督管理局因开展专项活动需要,向市财政紧急借款50万元。
借:
暂付款食品药品监督管理局500000贷:
国库存款500000【例322】经批准,市食品药品监督管理局的借款50万元转作经费拨款。
借:
一般预算支出500000贷:
暂付款食品药品监督管理局500000【例323】市属A部门通过政府采购购进设备一批,预计需要资金400000元,按211的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。
该批设备实际采购花费资金360000元,节约40000元,资金按原比例划回原渠道。
(1)财政总预算会计将预算资金200000元划入政府采购资金专户。
借:
暂付款政府采购款A部门200000贷:
国库存款200000同时,记:
借:
其他财政存款200000贷:
暂存款政府采购款A部门200000
(2)政府采购资金专户收到A部门预算外资金专户存储款项100000元。
借:
其他财政存款100000贷:
暂存款政府采购配套资金A部门100000(3)政府采购资金专户收到A部门的自筹资金100000元。
借:
其他财政存款100000贷:
暂存款政府采购配套资金A部门100000(4)履行采购合同,财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料付款360000元,节约资金40000元。
借:
暂付款政府采购款180000暂存款政府采购配套资金A部门180000贷:
其他财政存款360000(5)将节约的政府采购资金40000元,按比例划回原渠道。
将节约的单位自筹资金10000元划回A部门。
借:
暂存款政府采购配套资金A部门10000贷:
其他财政存款10000将节约的预算外资金10000元划回预算外资金专户。
借:
暂存款政府采购配套资金A部门10000贷:
其他财政存款10000将节约预算资金20000元划回国库。
借:
暂存款政府采购款20000贷:
其他财政存款20000同时,记:
借:
国库存款20000贷:
暂付款政府采购款20000
(二)与下级往来的核算为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项,总预算会计设置“与下级往来”科目。
借给下级财政款项时,借记本科目,贷记“国库存款”科目。
体制结算中应由下级财政上缴的收入数,借记本科目,贷记“上解收入”科目;借款收回,转作补助支出或体制结算应补助下级财政时,借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目,贷记本科目。
“与下级往来”科目既可能出现借方余额,又可能出现贷方余额,是双重性质的科目。
当“与下级往来”科目出现借方余额时,反映下级财政应归还本级财政的款项;当“与下级往来”科目出现贷方余额时,反映本级财政欠下级财政的款项,在编制“资产负债表”时应以负数反映。
“与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。
【例325】某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。
借:
与下级往来甲县500000贷:
国库存款500000【例326】接上例,甲县根据库款情况归还市财政25万元,另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
归还部分,记:
借:
国库存款250000贷:
与下级往来甲县250000转作补助部分,记:
借:
补助支出250000贷:
与下级往来甲县250000三、预拨款项的核算由于财政总预算会计预拨款项的资金性质不同,预拨款项又有不同的类别,目前主要有两类:
一类是预拨的预算经费;一类是预拨的用于基本建设项目的款项。
(一)预拨经费的核算预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位,但不在当期内列支的经费,到期再转列支出。
发生预拨经费主要有两种特殊情况:
一是交通不便的边远地区,当期汇款不能及时到达,影响单位按时支付,需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费;二是上年预拨属于下年预算的经费,如今冬明春水利经费,已列入下年的农田水利计划,但须在前一年抓紧准备或施工。
为核算财政部门预拨给事业行政单位尚未列为预算支出的经费,总预算会计设置“预拨经费”科目。
预拨经费时,借记本科目,贷记“国库存款”(未设国库的乡(镇)总预算会计,贷记“其他财政存款”,下同);转列支出或收到用款单位交回经费时,借记“一般预算支出”或“国库存款”科目,贷记本科目。
本科目余额在借方,反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。
“预拨经费”科目应按拨款单位设置明细账。
【例328】县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。
借:
预拨经费600000贷:
国库存款600000
(二)基建拨款的核算基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
预拨基建款项时,也是按实际预拨数额记账,与预拨经费相同。
但在转列支出时,实行限额管理的基建拨款项目,要求按照建设单位的银行支出数列报;不实行限额管理的基建拨款,直接按照拨付给建设单位的资金数额列为支出,也不通过基建拨款科目核算。
为了核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数,总预算会计设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金,不通过本科目核算)。
拨出款项时,借记本科目,贷记“国库存款”科目;收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时,借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目,贷记本科目。
余额在借方,反映尚未列报支出基建拨款数。
“基建拨款”科目,应按拨款单位设置明细账。
【例330】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理,预拨基建款项10亿元。
借:
基建拨款地铁项目1000000000贷:
国库存款1000000000【例331】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2000万元。
借:
一般预算支出(或基金预算支出)20000000贷:
基建拨款20000000四、周转金债权的核算
(一)财政周转金放款的核算为核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回的情况,设置“财政周转金放款”科目。
将财政周转金贷给用款单位时,借记本科目,贷记“其他财政存款”科目;收回时,借记“其他财政存款”科目,贷记本科目。
本科目借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数,年终余额结转下年。
“财政周转金放款”科目应按拨(放)款的对象及放款期限设分户明细账。
对于周转金放款业务较多的地区,可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算,财政业务部门进行明细核算。
【例333】某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150000元。
借:
财政周转金放款150000贷:
其他财政存款150000【例334】接上例,县财政收回贷放贷款150000元,取得资金占用费收入5000元。
借:
其他财政存款155000贷:
财政周转金放款150000财政周转金收入资金占用费收入5000
(二)借出财政周转金的核算在核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况,设置“借出财政周转金”科目。
借给下级财政部门周转金时,借记本科目,贷记“其他财政存款”科目;下级财政部门归还时作相反的会计分录。
本科目借方余额反映借出周转金尚未收回的数额,年终余额结转下年。
“借出财政周转金”科目,应按借款对象设明细账。
【例335】某市财政向所属C县借出专项周转金300000元。
借:
借出财政周转金C县300000贷:
其他财政存款300000(三)待处理财政周转金的核算为核算经审核已经成为呆账,但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况,设置“待处理财政周转金”科目。
逾期未还的周转金经批准转入时,借记本科目,贷记“财政周转金放款”科目;按规定程序报经核销时,借记“财政周转基金”科目,贷记本科目。
借方余额反
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