财务会计与凭证审核管理知识分析技术.pptx
- 文档编号:18667951
- 上传时间:2023-08-26
- 格式:PPTX
- 页数:29
- 大小:123.60KB
财务会计与凭证审核管理知识分析技术.pptx
《财务会计与凭证审核管理知识分析技术.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务会计与凭证审核管理知识分析技术.pptx(29页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理n一、出口货物常用的成交方式及收入确认n二、外贸企业出口退税会计科目的设置n三、外贸企业出口退税的会计处理和计算n四、实际业务中涉及的汇率的常见问题nFOB(freeonboard)(离岸价)卖方在合同规定的时间和装运港口,将符合合同(离岸价)卖方在合同规定的时间和装运港口,将符合合同规定的货物交到买方指定的船上,并及时通知买方即可,之后的运费和保险费规定的货物交到买方指定的船上,并及时通知买方即可,之后的运费和保险费与卖方无关。
与卖方无关。
nCFR(costandfreight):
成本加运费:
成本加运费,是卖方负责办理货物运输,并支付运至指是卖方负责办理货物运输,并支付运至指定目的港的运费,在合同规定的装运港和规定的装运期内装船,通知买方、提定目的港的运费,在合同规定的装运港和规定的装运期内装船,通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义务交相关单据并负责清关后完成交货义务,不负责办理保险。
不负责办理保险。
nCIF(cost,insuranceandfreight):
成本成本,运费加保险,卖方要负责订立从启运地运费加保险,卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约,并支付正常的运输费用,还要负责办理货物保险,支付至目的地的运输契约,并支付正常的运输费用,还要负责办理货物保险,支付相应保险费。
相应保险费。
如果以非如果以非FOB价成交,在录入报关单时,按以下公式折算为价成交,在录入报关单时,按以下公式折算为FOB价价:
X=(原币总价(原币总价-运费运费-保费保费-杂费)杂费)/原币总价原币总价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价*X第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价第二条商品的原币总价*X依次类推依次类推出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础,以价作为基础,以FOB价以外的方式成交出价以外的方式成交出口的货物,其发生的国外运输保险及佣金等费用支出,均应作冲减销售口的货物,其发生的国外运输保险及佣金等费用支出,均应作冲减销售收入处理。
收入处理。
记账汇率的确认记账汇率的确认n采用出口当月采用出口当月11日的汇率作为记账汇率(一般为外币兑人民币汇率中间日的汇率作为记账汇率(一般为外币兑人民币汇率中间价)。
价)。
入账时间入账时间n根据增值税暂行条例实施细则中的采取“委托银行收款”方式的纳税根据增值税暂行条例实施细则中的采取“委托银行收款”方式的纳税义务发生时间确定的。
义务发生时间确定的。
n实际的工作中实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间售收入的实现时间确认出口销售收入确认出口销售收入外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置n外企存出口物必核算金和贸业库货须单独设帐购进额进项,如的物不能确定是用于出口或的,税额购进货当时内销一律入出口存,必出口存入记库帐内销时须从库帐转内销存。
企置、出口明,和出库帐业应设内销两个细账将内销口的分核算。
放在出口金中的,只能业务开税帐进项税额用于理出口退,不可以用于的抵扣。
办税内销销项税额n“存商品库”明的置细账设n“存商品库”-出口n“存商品库”-内销n交(出口)应税费-交增应值税n交()应税费内销-交增应值税出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置n1、主收入营业务-出口收入:
核算企自出口专门业营销售收入,均以FOB价基。
为础n2、主成本营业务-出口成本:
用核算企自出专门来业营口的售成本销n3、收款应账-收外款:
核算商品已装出口应汇账专门运向行交付或托收的收外款。
并银单议应汇账n4、其他收款应-收出口退:
核算向机应税专门税务关办理出口退手。
但未收到收出口退款算的情税续尚应税结况。
出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置应交税费应交税费-应交增值税明细账应交增值税明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借借或或贷贷余余额额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交“应交税费-应交增值税”科目的核算内容借方生:
反映出口企物或接受支付的和发额业购进货应税劳务进项税额支付已的增实际缴纳值税方生:
反映出口企售物或提供的增、贷发额业销货应税劳务应缴纳值税额出口物退、出已支付或分担的增货税转应值税期末借方余:
反映企多交或未抵扣的增额业尚值税期末方余:
反映企未的增贷额业尚缴纳值税出口企在“交增”明中,置“”、“已交金”、“业应值税细帐设进项税额税销项”、“出口退”、“出”等税额税进项税额转专栏“”,出口企物或接受而支付的准予进项税额专栏记录业购进货应税劳务中抵扣的增。
出口企物或接受支付的从销项税额值税业购进货应税劳务,用字登;退回所物冲的,用字登。
进项税额蓝记购货应销进项税额红记借:
存商品出口商品库交(出口)交增()应税费应值税进项税额:
行存款(付款)贷银应账“已交金”,核算出口企月上交本月的增。
企交税专栏业当值税额业纳期增借本科目,“行存款”。
当值税时记贷记银借:
交交增(已交金)应税费应值税税:
行存款贷银“应交税费-应交增值税”科目的核算内容(三)“”,出口企售物或提供收取的增销项税额专栏记录业销货应税劳务值。
收取的增,用字登;售退回的,用字登。
税额应值税额蓝记销红记实行“免抵退”的生企,出口物售收入不征,税产业货销计销项税额对经审核确不予退的物按定的征率征。
认税货应规税计销项税额(四)“出”,出口企的物,在品、成品进项税额转专栏记录业购进货产产等生非正常失以及其他原因而不中抵扣、按定出发损应从销项税额规转的。
按法定,不予退的部分,在作出口成本增加的进项税额对税规税应同,做“出”。
时进项税额转借:
主成本营业务:
交(出口)交增(出)贷应税费应值税进项税额转“应交税费-应交增值税”科目的核算内容(五)“出口退”,出口企出口的物,在向海理出税专栏记录业货关办报关口手后,凭出口等有凭,向机申理出口退而续报关单关证税务关报办税应收的出口退款。
出口物退回的增,用字登;出口物理税货值税额蓝记货办退后生退或退而交已退的款,用字登。
税发货关补税红记借:
其他收款收出口退(期退)应应税当应税额:
交(出口)交增(出口退)贷应税费应值税税收到退款,作如下分:
实际税时会计录借:
行存款银:
其他收款收出口退贷应应税“应交税费-应交增值税”科目的核算内容外企出口退的理和算贸业税会计处计外贸企业出口货物退增值税的计算外企立存和售一般贸业应单独设库账销账从纳税处购物依据物的增用票所列明的金和买货购进货值税专发进项额出口物的退率行算。
货对应税进计算公式:
计退增应值税额=增用票所列明的金值税专发进项额适用退率税
(一)外贸企业一般贸易出口业务的会计处理例某外出口公司期收出口贸进当购A设备100台,增值用票上注明:
价款税专发7000000元,税额1190000元,合计8190000元。
全季合出口计90台,出口FOB价格折合人民币为9000000元,另出口取得票购进设备运输发10000元。
所有款、均以行存款付。
出口后一月妥货运费银讫报关个办退事宜(退率税税15%),收到退款。
行有算并税进关计并作相的理。
应会计处出口购进A:
设备时n借:
存商品库出口商品7000000n借:
交(出口)应税费交增(出口)应值税进项税额1190000n:
行存款贷银8190000出口A设备90台确收入:
认时n借:
收款应账9000000n:
主收入贷营业务出口收入9000000nn支付:
运费时n借:
用营业费10000n:
行存款贷银10000n售成本:
结转销时n借:
主成本营业务出口成本6300000n:
存商品贷库出口商品6300000n算不予退的:
计税税额时n不予抵扣或退的税税额90(700100)2%12.6(万元)n借:
主成本营业务出口成本126000n:
交(出口)贷应税费交增(出)应值税进项税额转n126000n算退增:
计应值税税额时n退增应值税税额90(700100)15%94.5(万元)n借:
其他收款应收出口退应税945000n:
交(出口)贷应税费交增(出口退)应值税税945000
(二)外贸企业代理出口业务的会计处理n例某出口公司代理甲企出口木炭一批。
出口金进业额为USD50000(CIF),交付日的外牌价单议汇为USD1RMB6.28(入价)。
支付买该笔业务运费USD1000,保险费USD150,支付日的外牌价汇为USD1RMB6.30(出价)。
二十天以后,公司收到行的通知,卖银结汇转的收水上明收来汇单载实USD49800,率汇为USD1RMB6.29.外公司收取甲企贸业2的代理手。
作分续费会计如下:
录nn支付、保:
运费险费时n(1000+150)6.307245(元)n借:
付款应账-甲(保)运费7245n:
行存款贷银7245n借:
行存款银(498006.29)313242n付款应账-甲(款手)(汇续费2006.29)1258n:
付款贷应账-甲(500006.29)314500n扣除收的代理手后,把余款付甲企:
应续费划业时n代理手续费500006.292%6290(元)n扣除后余额314500724512586290299707(元)n借:
付款应账-加工厂299707n付款应账-代理收入6290n:
行存款贷银299707n代理收入6290n出口公司作受托人余款甲企(委托人)后,退事宜均由委托人该进为将划给业税负申理。
受托人(外企)只是作的人行。
责请办贸业为营业税纳税进纳税借贷余额备注支付进出口运费支付进出口运费7245汇款手续费汇款手续费1258收到国外客户汇款收到国外客户汇款314500支付工厂支付工厂2997076290代理收入代理收入6290合计合计3145003145000应付账款明细账-某某工厂(三)、外贸企业来料加工的会计处理n1、某外公司收到外商提供的原材料服装面料贸辅360公尺,按合定外商提供的原材料零作价,每公尺约规对辅USD4元,入日行外中价折合人民库银汇间币6.50元,财部凭或部具的加盖会门应业务储运门开“料加工来”戳的记入,同外商交的口等,作如下分:
库单连来进单证会计录n借:
材料物外客名服装面料资国户称9360n:
付外款客名(贷应汇帐户称USD1440)9360(不需支付)n2、外商提供的作价服装面料交工生加工,分不同情作将拨厂产时别况会计分:
录n借:
加工商品加工厂9360n:
材料物外客名料名贷资国户称来称9360n3、采用委托加工方式的,加工100件服装。
部根据加工具的普财会门厂开通加工票,每件加工费发费50元,计5000.00元,作如下分:
会计录n借:
存商品外客名服装库国户称14360(5000+9360)n:
付款等加工贷应帐厂5000n加工商品加工厂9360n4、收到或部交成品已出的有及向行交的系业务储运门来运关单证银单联单,部根据合定每件加工时财会门应约规费10美元和出口票作如下分发会计录:
n借:
收外款料加工易(应汇帐来贸USD1000)6500n付外款客名(应汇帐户称USD1440)9360n:
主收入贷营业务-自出口营15860(四)外贸企业进料加工会计处理(四)外贸企业进料加工会计处理n例:
某进出口公司于2012上2月进口A材料一批,假设海关代征增值税按85%免税,料件折合人民币金额1000000元。
该公司将此原料作价销售给乙工厂,销售价1200000元(不含税),加工完成后乙工厂将成品返销该公司,销售价1400000(不含税),并于当月出口并且单证收齐。
进口原料的征税率是17%,复出口商品的退税率13%。
n计算:
海关代征增值税=1000000*17*(1-85%)=25500元n销售原料销项税=1200000*17%=204000元(新政策正常入库)n购进成品销项税=1400000*17%=238000元n视同一般贸易出口应退税额=1400000*13%=182000元n该笔进料加工应退税额=182000+25500=207500元会计处理如下:
1、购进A材料入库,凭入库存单和银行单据借:
库存商品进口A材料1000000应交税费应交增值税(进项税额)25500贷:
银行存款10255002、销售A材料借:
应收账款乙工厂1404000贷:
其他业务收入A材料1200000应交税费应交增值税(销项税额)2040003、结转成本借:
其他业务成本A材料1000000贷:
库存商品进口A材料10000004、收回成品入库借:
库存商品出口商品1400000应交税费应交增值税(进项税额)238000贷:
应收账款乙工厂1404000银行存款2340005、货物出口,视同一般贸易计算应退税额借:
其他就收款应收出口退税(增值税)182000贷:
应交税费应交增值税(出口退税)182000将增值部分的税差转入主营业务成本(1200000-1000000)*(17%-13%)=8000元借:
主营业务成本出口商品成本8000贷:
应交税费应交增值税(进项税转出)80006、海关实征的增值税款转入出口退税借:
其他就收款应收出口退税(增值税)25500贷:
应交税费应交增值税(出口退税)255007、收到该笔退税款时借:
银行存款207500贷:
其他就收款应收出口退税(增值税)2075008、手册核销时,进料耗用与实际抵减无差额,正常核销完毕。
特殊出口业务会计处理特殊出口业务会计处理n11、出口货物退关、退运相关会计处理、出口货物退关、退运相关会计处理n本年发生退运退(免)税冲减的账务处理本年发生退运退(免)税冲减的账务处理na、冲减外销收入借:
应收账款或者银行存款等(红字)贷:
主营业务收入外销收入(红字)nb、冲减原成本借:
主营业务成本外销成本(红字)贷:
库存商品(红字)上年出口货物本年发生退运补税的账务处理上年出口货物本年发生退运补税的账务处理
(1)货物退回借:
以前年度损益调整贷:
应收帐款或者银行存款
(2)结转成本借:
库存商品贷:
以前年度损益调整(3)追回退税a、借:
其他应收款-应收出口退税(增值税)贷:
银行存款b、借:
应交税费应交增值税(出口退税)贷:
其他应收款-应收出口退税(增值税)c、借:
应交税费应交增值税(进项税额转出)贷:
以前年度损益调整进项税额转出=(出口货物离岸价格*外汇人民币牌价)*征退税率之差实际业务中涉及的汇率常见问题实际业务中涉及的汇率常见问题n根据会计核算制度规定,对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额,既要采用逐笔结转的方法,也要采用集中结转的方法。
n所谓逐笔结转就是每结汇一次,计算每一笔的汇兑差额,到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率(即期汇率)进行折算后,对人民币余额进行调整,差额计入“财务费用汇兑损益”(不同货币兑换时即采用此种方法)n所谓集中结转,就是平时结汇时,按当时市场汇价即时市场汇率(即期汇率)核销应收、应付外汇账款,月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率(即期汇率)对人民币余额进行调整,差额集中一次计入“财务费用汇兑损益”。
n不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法,年末(12月31日)必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额,“财务费用汇兑损益。
n汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析n1、将20000美元兑成人民币,当日即期汇率为买入价1:
7.79,中间价为1:
7.80。
n借:
银行存款-人民币200007.79R155800n借:
财务费用-汇兑差额R200n贷:
银行存款-美元200007.8R155600n2、以40000美元兑换成港币,当日港元即期汇率为卖出价1:
0.95,中间价1:
0.94;美元即期汇率为卖入价1:
7.85,中间价1:
7.86。
n400007.850.95=HKD330526.32n借:
银行存款-港元户HKD330526.320.94R310694.74n借:
财务费用-汇兑差额R3705.26n贷:
银行存款-美元户400007.86R314400n汇兑损益集中结转实例分析:
汇兑损益集中结转实例分析:
n长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100000美元,汇率828元,人民币为828000元。
接着发生有关的经济业务如下:
nn
(1)1月12日,销售给美国密苏里公司电器一批,发票金额为50000美元,当日美元汇率中间价为828元。
作分录如下:
n借:
应收外汇账款(US$50000828)414000n贷:
自营出口销售收入414000nn
(2)1月18日,银行收妥上月结欠外汇账款100000美元,转来收汇通知,当日美元汇率中间价为827元,作分录如下:
n借:
银行存款外币存款(US$100000827)827000n贷:
应收外汇账款(Us$100000827)827000nn(3)1月25日,销售给美国芝加哥公司电器一批,发票金额为65000美元,当日美元汇率的中间价为827元。
作分录如下:
n借:
应收外汇账款(US$65000827)537550n贷:
自营出口销售收入537550nn(4)1月31日,美元市场汇率中间价为826元,计算汇兑损益如下:
n应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)826=949900(元)n应集中结转的汇兑损益n=828000+414000+537550-827000-949900=2650(元)nn根据计算的结果结转汇兑损益,作分录如下:
n借:
财务费用-汇兑损益2650n贷:
应收外汇账款2650
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务会计 凭证 审核 管理知识 分析 技术