财务会计与全球发展管理知识分析模式通论.pptx
- 文档编号:18667963
- 上传时间:2023-08-26
- 格式:PPTX
- 页数:39
- 大小:143.03KB
财务会计与全球发展管理知识分析模式通论.pptx
《财务会计与全球发展管理知识分析模式通论.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务会计与全球发展管理知识分析模式通论.pptx(39页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
第二章会计模式通论第二章会计模式通论学习目标学习目标:
阐明各国环境的不同组合形成各种不同的会计模阐明各国环境的不同组合形成各种不同的会计模式式;论述四种会计发展模式的基本概念论述四种会计发展模式的基本概念;介绍全球会计模式的判断性分类和实证性推断分介绍全球会计模式的判断性分类和实证性推断分类。
类。
第一节环境因素与会计模式第一节环境因素与会计模式第二节会计发展模式第二节会计发展模式第三节全球会计模式分类第三节全球会计模式分类第四节会计模式分类的研究方法第四节会计模式分类的研究方法第一节环境因素与会计模式第一节环境因素与会计模式n模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
n会计模式是指会计实务体系的示范形式,是对已定型的具有会计模式是指会计实务体系的示范形式,是对已定型的具有代表性的会计实务体系代表性的会计实务体系(会计惯例、会计准则、制度与概念会计惯例、会计准则、制度与概念等)的概括和描述。
等)的概括和描述。
n在不同国家和地区的会计实务体系中,将其具有某些基本共在不同国家和地区的会计实务体系中,将其具有某些基本共同特性的实务体系描述为一种会计模式。
同特性的实务体系描述为一种会计模式。
nNote:
不排除同一会计模式中的会计实务体系具有某些非基不排除同一会计模式中的会计实务体系具有某些非基本性的差异。
本性的差异。
第一节环境因素与会计模式第一节环境因素与会计模式n会计模式的特征取决于外部环境会计模式的特征取决于外部环境n一是社会经济环境;二是文化因素环境。
一是社会经济环境;二是文化因素环境。
1.11.1对会计模式的形成和发展起重大作对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素用的社会经济环境因素会计学家们从企业经济的角度特别关心以下八项社会会计学家们从企业经济的角度特别关心以下八项社会经济环境因素。
经济环境因素。
1)1)法律制度法律制度2)2)企业资金来源企业资金来源3)3)税收体制税收体制4)4)政治和经济联系政治和经济联系5)5)经济发展水平经济发展水平6)6)通货膨胀通货膨胀7)7)教育水平教育水平8)8)地理地理1)法律环境欧美法学界根据各国法律的特点及其源流关系对各国法律进行的分类称为法系。
西方国家的法律,总的可分为两大法系,即欧洲大陆法系和以英美等国为代表的普通法系,也叫英美法系。
英美法系:
判例法e.g.英、美、爱尔兰、加、澳、新西兰等大陆法系:
成文法e.g.法、德、意、西、葡、日等1)两种法系对会计的不同的影响总的来说,每个国家的会计都受到法律的影响。
但由于种种原因,其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。
1)两种法系对会计的不同的影响法系法律规定的内容对会计的影响英美法系判例法注重经验,一般不规定过多的具体细节问题,法规之中并不包括会计规程。
对于公司的各种活动和财务报告的编制,没有一个概括所有情况的统一规则许多详细的框架规则是有会计职业界制定的;企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架范围内有很大的自由度大陆法系公司法或商法对公司的各种活动以及会计和报告问题都有较详细的规定会计处理必须严格遵守法定的要求,会计职业界几乎没有自己制定会计规则的余地2)企业资金来源n企业资金来源的不同导致会计实务的侧重点不同。
企业资金来源的不同导致会计实务的侧重点不同。
n在资本市场比较发达的国家,会计集中关注企业获利能在资本市场比较发达的国家,会计集中关注企业获利能力和财务状况的披露,注重保护股权投资者的利益,且力和财务状况的披露,注重保护股权投资者的利益,且由于股权分散性较大,其披露范围也相应较为广泛。
由于股权分散性较大,其披露范围也相应较为广泛。
e.g.美国和英国美国和英国n在以信贷为基础的资金来源体制下,会计集中关注通过在以信贷为基础的资金来源体制下,会计集中关注通过稳健的会计政策保护债权人的利益,且披露范围较小。
稳健的会计政策保护债权人的利益,且披露范围较小。
e.g.德国、日本、瑞士等德国、日本、瑞士等3)税收体制n税务是对会计有直接影响的一个因素。
税收体制直接制约影响着企业的经营活动和会计实务。
n如果税法对会计计量和报告问题规定得较细,企业会计实务就按税法的规定进行,会计实务与税法的规定趋于一致。
e.g.法国、德国、瑞典等n在税法不作详细具体规定的环境下,实务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项,对公司的会计实务有较小的影响。
财务会计与税务会计是分离的。
e.g.荷兰、美国等国家财务会计与税务会计严格区分,分别编制财务报表和纳税申报表。
4)政治和经济联系n在历史上,会计观点和技术通过征服、贸易等力量得以传播。
n经济体制的不同对会计的要求会有所不同计划经济体制下:
主要为执行国家计划服务,各级会计组织要将核算结果逐级上报,为国民经济计划的编制和实施提供资料;市场经济体制下:
主要为企业和其他经济组织实现其组织目标服务,为资金供应者和其他利益相关者进行经济决策提供有用的财务信息。
5)经济发展水平n经济发展水平较高的国家,拥有大量的高新技术产业,传统的工业经济已向信息技术经济转化。
会计理论和实务都发生了巨大变化。
n如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生了巨大变化;另一方面这些经济水平较高的产业给传统的会计带来了新的挑战和问题,如人力资源会计、无形资产会计等等。
6)通货膨胀n通货膨胀动摇了会计计量的基础历史成本计量通货膨胀动摇了会计计量的基础历史成本计量,导致其将物价的变动水平纳入财务报表的披露范,导致其将物价的变动水平纳入财务报表的披露范畴之内。
畴之内。
n如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等国家都遭如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等国家都遭受过严重的通货膨胀,而采用一般物价水平会计制受过严重的通货膨胀,而采用一般物价水平会计制度。
度。
n美国和英国在美国和英国在20世纪世纪70年代后期也发生过通货膨年代后期也发生过通货膨胀,因此他们都要求报告披露物价变动的影响。
胀,因此他们都要求报告披露物价变动的影响。
7)教育水平教育发达的国家,社会对财务信息的关注程度较高,财务信息的使用范围较广,从而对财务信息的揭示数量和质量都提出了较高的要求,促进了会计水平的提高。
反之则相反,教育水平落后阻碍会计的发展。
8)地理条件以上各因素在很大程度上相互。
项关联1.21.2社会文化因素对会计模式的形成和社会文化因素对会计模式的形成和发展的影响发展的影响11)霍斯蒂德的四种国家文化维度)霍斯蒂德的四种国家文化维度n个人主义:
与集体主义相对,倾向于松散的社会构架个人主义:
与集体主义相对,倾向于松散的社会构架n权利距离:
在组织中,等级制度和权利的不公平分配权利距离:
在组织中,等级制度和权利的不公平分配能被接受的制度能被接受的制度n不确定性规避:
社会对不确定的未来感到不安的程度不确定性规避:
社会对不确定的未来感到不安的程度n阳刚之气:
与阴柔之气相对应,强调看得见的成就,而阳刚之气:
与阴柔之气相对应,强调看得见的成就,而不强调关系和关怀不强调关系和关怀2)2)盖瑞的会计价值观盖瑞的会计价值观影响一国财务报告的四个会计价值观的纬度:
影响一国财务报告的四个会计价值观的纬度:
(11)职业主义,相对于法律控制:
倾向于运用个人的专业)职业主义,相对于法律控制:
倾向于运用个人的专业判断和职业自律,而不是遵守指令性的法律规定。
判断和职业自律,而不是遵守指令性的法律规定。
(22)统一性,相对于灵活性:
在对不同情况作出反应时,)统一性,相对于灵活性:
在对不同情况作出反应时,更倾向于统一性和一贯性,而不是灵活性。
更倾向于统一性和一贯性,而不是灵活性。
(33)稳健主义,相对于激进主义:
倾向于以谨慎的方法进)稳健主义,相对于激进主义:
倾向于以谨慎的方法进行计量,以应付未来事项的不确定性,而不是采取更为激进、行计量,以应付未来事项的不确定性,而不是采取更为激进、冒险的方法。
冒险的方法。
(44)保密性,相对于透明度:
倾向于保守机密,把企业信)保密性,相对于透明度:
倾向于保守机密,把企业信息控制在应该知晓的范围之内,而不愿意向公众披露信息。
息控制在应该知晓的范围之内,而不愿意向公众披露信息。
注:
表中,“注:
表中,“+”表示因素之间有正向关系;“表示因素之间有正向关系;“-”表示逆向关系;表示逆向关系;“?
”表示关系的性质尚待确定。
盖瑞假设个人主义和不确定性规“?
”表示关系的性质尚待确定。
盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的影响最大,其次是权力距离,最后是阳刚之气。
避对会计的影响最大,其次是权力距离,最后是阳刚之气。
资料来源:
资料来源:
Choi节选自节选自NabilBaydounandRogerWillett,“CultureRelevanceofWesternAccountingSystemstoDevelopingCountries,Abacus(March1995),p.71.文化维度文化维度(霍斯蒂德)(霍斯蒂德)会计价值观(盖瑞)会计价值观(盖瑞)职业主义职业主义统一性统一性稳健主义稳健主义保密性保密性个人主义个人主义权力距离权力距离不确定性规避不确定性规避阳刚之气阳刚之气+-?
-+?
-?
+-+-n3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系第二节会计发展模式第二节会计发展模式n缪勒,国际会计(1976),依据各国会计发展的概况,提出了以下四种会计发展模式:
n宏观经济模式n微观经济模式n独立发展的会计模式n统一会计的模式2.1宏观经济模式即按照宏观经济要求发展会计n公司的目标要服从国民经济政策的要求,企业目标是追随而不是引导国家经济特色.企业通过密切从事国家经济政策而得到发展n会计与国民经济政策密切相关,会计实务是从国家经济目标中派生出来n为了提高经济和企业经营的稳定性,一般都鼓励企业将各年利润平滑化,折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要,并且为了鼓励投资而允许建立特种储备,为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。
n典型代表:
瑞典。
2.2微观经济模式以微观经济学为基础发展会计企业是经济活动的中心,企业的主要目标是生存,企业生存的最佳策略是经济优化。
n会计作为一个为企业服务的学科分支,从微观经济学发展而来。
n基本会计概念是要保持公司资本的真实价值,因而重置成本会计得到重视,并严格区分资本和收益,对企业的经营活动进行评价和控制。
n企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。
n典型代表:
荷兰。
2.3独立发展的会计模式n会计作为一门独立学科发展起来,以实用主义作为理论指导,并从商业理论的研究和发展中得到启迪,认为会计能够依靠自身而发展成为一门独立的学科n会计不从属于政府的政策和任何经济理论,而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构,并且在实务中经常使用“公认会计原则”的表述。
n会计被看成是一种服务职能,并在实践中不断完善其服务功能。
n典型代表:
美国和英国。
2.4统一会计模式以统一的模式发展会计n要求各个组织或单位都执行统一的会计制度,按照制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录、分类、加工整理并提出报告。
这种统一模式,适用于中央机关进行计划和管理。
n会计在理论和实践中强调服从国民经济的总体规划和统一政策,会计被标准化并成为中央政府管理控制的工具。
n它同宏观经济会计模式具有相似之处,但由于它具有高度统一性这个显著的特征,因而使之成为一种独立的会计模式.n应用实例:
解体前的苏联及当时实行集中计划经济的社会主义国家;法国.第三节全球会计模式分类第三节全球会计模式分类n上述模式不是对会计和财务报告的直接分类,而是通过对会计的环境因素的分析进行的间接分类。
推论的前提是会计环境相似的国家会有相似的会计实务。
n针对会计模式的具体分类有两种方法:
一是判断性分类;二是实证性推断分类。
3.1全球会计模式的判断性分类n从事判断性分类研究的代表人物有缪勒、美国会计学会(AAA)、诺比斯(多层次)、阿伦(利益主体)以及盖瑞(文化环境因素)。
3.1.1缪勒创的分类始n1968美国的公认会计原则与其他各国公认会计原则的对比n以公认会计原则公认会计原则为标志,根据主观判断辨别出10组不同的会计实务体系.n教材P263.1.2美国会计学会的分类n缪勒比较会计体系的框架形态:
n影响会计模式的8种环境因素形成5种形态,按影响地区分:
n英联邦、法国西班牙葡萄牙、荷兰、美国、共产主义国家5大类。
(会计评论1977)比较会计体系的框架形态比较会计体系的框架形态形态形态参数参数12345P1政治体制传统的寡头政治极权主义的寡头政治现代化的寡头政治监护的民主政治体制传统的寡头政治极权主义的寡头政治现代化的寡头政治监护的民主政治民主政治政治民主政治P2经济体制传统的经济市场经济有计划的市场经经济体制传统的经济市场经济有计划的市场经济计划经济济计划经济P3经济发展阶段传统的社会经济起飞前经济起飞经济发展阶段传统的社会经济起飞前经济起飞趋向成熟大量消费趋向成熟大量消费P4财务报告目标财务报告目标微观的微观的宏观的宏观的投资决策经营管理成绩社会投资决策经营管理成绩社会计量部门计划和控制计量部门计划和控制全国政策目标P5准则的来源或认可行政法令立法行动政府行政机构准则的来源或认可行政法令立法行动政府行政机构政府民间联合民间政府民间联合民间P6教育、培训和发给教育、培训和发给政府政府民间民间职业执照非正规的正规的非正规的职业执照非正规的正规的非正规的正规的正规的P7职业道德准则行政部门政府行政机构司法部门职业道德准则行政部门政府行政机构司法部门民间民间的执行的执行P8委托人政府公众委托人政府公众企业企业公营私营公营私营3.1.3诺比斯多标志多层次分类体系.1983考察各例基上国会计惯础,把模式按照会计纲、亚纲、族、体的次行分。
种个层进划P27图2-1.1998以企目行分业为标进类,把模式按照会计类、属、体系的次行分例。
层进划并举P28图2-23.1.4阿伦流传颇广的分类n以维护谁的利益作为分类的标志以维护谁的利益作为分类的标志n会计师手册会计师手册,1981法国西班牙法国西班牙意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国法国*英国英国*美国美国*德国德国*前苏联前苏联*西班牙西班牙*(包括爱尔兰)荷兰(包括爱尔兰)荷兰匈牙利匈牙利意大利意大利*加拿大瑞士加拿大瑞士波兰波兰比利时澳大利亚比利时澳大利亚挪威保加利亚挪威保加利亚葡萄牙以色列葡萄牙以色列瑞典中国瑞典中国希腊印度墨西哥希腊印度墨西哥丹麦丹麦土耳其巴基斯坦委内瑞拉芬土耳其巴基斯坦委内瑞拉芬兰兰黎巴嫩中国香港日本黎巴嫩中国香港日本埃及新加坡菲律宾埃及新加坡菲律宾阿尔及利亚马来西亚中国台湾阿尔及利亚马来西亚中国台湾摩洛哥摩洛哥扎伊尔扎伊尔刚果刚果巴西巴西厄瓜多尔阿根廷厄瓜多尔阿根廷哥伦比亚智利哥伦比亚智利秘鲁秘鲁注:
带注:
带*为各该模式有典型代表性的国家或地区。
为各该模式有典型代表性的国家或地区。
法国西班牙意大利模式“税务导向会计”n特征:
强调财务报表要符合税法要求;强调政府对企业及其会计的管理n目的:
保证国家税收,从宏观上保证国家经济稳定和税收稳健。
典型:
法国不列颠模式n特征:
强调公司应按照“真实和公允观点”提供会计信息n目的:
保护公司的债权人及股东的利益。
极为重视防止企业破产,而检查隐匿的货币资产则作为审计的一项重要任务。
n该模式曾有较大影响,但一战后,其优势逐渐为美国模式所取代。
E.g.加拿大、澳大利亚等受美国会计模式影响已经很深。
美国模式n特征:
遵循“公认会计原则”n目的:
强调保护投资者利益,特别是证券市场投资者的利益。
要求会计应为投资者进行投资决策提供客观公允的信息。
与英国模式不同的是,美国模式非常强调获利能力和经营能力的批露,而不仅仅是破产的防范。
北欧模式“企业定向会计”n特征:
面向公司(企业)n目的:
保护公司(企业)的利益出发点是维持和保护企业的利益。
如“隐匿资产”的存在,不公开企业盈利等。
在荷兰,则对物价变动的影响特别重视,并在会计对策上率先采取行动,被称为“重置成本会计的先锋”。
典型代表:
除德国、荷兰以外,斯勘的纳维亚各国以及瑞士的会计也都具有这种模式的特征。
苏维埃模式社会主义模式n特征:
强调为计划经济提供服务n目的:
会计是为宏观和微观经济提供必要的中央管理和控制所需要的信息。
其会计体系成为标准化模式,缺乏灵活性。
3.1.5盖瑞的以文化框架为依据的分类n基于会计与文化联系的研究基于会计与文化联系的研究nP30图图2-33.2全球会计模式的实证性分类研究n目前全球开展实证性会计模式分类研究工作的时间较晚,起步较目前全球开展实证性会计模式分类研究工作的时间较晚,起步较晚。
晚。
n分析实际运用的会计和报告准则或实务得出现存会计实务在统计分析实际运用的会计和报告准则或实务得出现存会计实务在统计意义上“集群”。
意义上“集群”。
n数据支持:
普华国际会计公司在数据支持:
普华国际会计公司在1973、1975、1979发表的发表的数据库。
数据库。
n代表性研究者代表性研究者:
傅朗克和耐尔。
傅朗克和耐尔。
n90年代后期,杜普尼克和萨尔特。
年代后期,杜普尼克和萨尔特。
3.2.1傅朗克和耐尔的实证性研究成果n1979年(采用1973年数据)P31表2-4财务会计和环境因素是相关的,类似的环境能够导致类似的会计.n1981年(1973年和1975年数据)P32表2-5VS表2-6区分计量和披露项目.3.2.2杜普尼克和萨尔特的研究成果n1995年(1990年,50个国家数据)nP33表2-7专注是生活中所有成功的关键。
专注是生活中所有成功的关键。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务会计 全球 发展 管理知识 分析 模式 通论