企业财务会计与税法管理知识分析差异.pptx
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企业财务会计与税法管理知识分析差异.pptx
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主要内容:
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1.企业会计制度与税法差异的企业会计制度与税法差异的一般分析一般分析2.收入确认的差异分析收入确认的差异分析3.扣除项目确认的差异分析扣除项目确认的差异分析4.特殊业务的会计与税务处理特殊业务的会计与税务处理差异分析差异分析11.企业会计制度与税法差异的一般企业会计制度与税法差异的一般分析分析:
由于会计核算和税法的目的不同,由于会计核算和税法的目的不同,因而导致了二者所采用的处理方法不同因而导致了二者所采用的处理方法不同产生了会计制度与税法之间的差异。
产生了会计制度与税法之间的差异。
1.1会计制度体系会计制度体系1.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析1.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析1.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法21.1会计制度体系会计制度体系会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、企业会计核算制度。
31.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析n基本前提都包括:
会计主体、持续经营、会计分基本前提都包括:
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,但具体内容不同期、货币计量,但具体内容不同:
1.会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织织,规范了会计工作的空间范围;规范了会计工作的空间范围;纳税主体,指依纳税主体,指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人或自然人),也就是税法规定的独立纳税人。
原则上,规范税,也就是税法规定的独立纳税人。
原则上,规范税制下应以法律主体作为纳税主体,当然也有作为管制下应以法律主体作为纳税主体,当然也有作为管理需要特殊规定的例外。
理需要特殊规定的例外。
41.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析n2.持续经营,是指会计主体的生产持续经营,是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。
只经营活动将无限期地延续下去。
只有在持续经营的前提下,纳税人的有在持续经营的前提下,纳税人的会计核算和税款计算所使用的方法会计核算和税款计算所使用的方法和程序才能保持稳定和程序才能保持稳定51.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析3.3.会计分期。
两个特殊点:
一会计分期。
两个特殊点:
一是由于所得税法中设有亏损弥补的是由于所得税法中设有亏损弥补的条款,使得所得税会计期间由一年条款,使得所得税会计期间由一年拓展为数年,即以数年来计算应纳拓展为数年,即以数年来计算应纳税所得额;二是对有些非经常持久税所得额;二是对有些非经常持久性的收入,税法有时不按期汇总后性的收入,税法有时不按期汇总后计征,而是按次计征。
计征,而是按次计征。
61.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析4.货币计量,该前提有两层含义:
一是货币计量,该前提有两层含义:
一是以货币为共同的衡量单位。
二是在以货以货币为共同的衡量单位。
二是在以货币计价时,对币值变动因素的处理。
币计价时,对币值变动因素的处理。
企业会计核算可以考虑货币币值的企业会计核算可以考虑货币币值的变动,采用成本与市价孰低法。
而税法变动,采用成本与市价孰低法。
而税法规定,纳税人的资产、债务和资本均按规定,纳税人的资产、债务和资本均按历史成本原则计价,不得采用市价法或历史成本原则计价,不得采用市价法或成本与市价孰低法,也不得计算资产贬成本与市价孰低法,也不得计算资产贬值抵减项目。
值抵减项目。
71.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析nl.客观性原则与真实性原则的比较客观性原则与真实性原则的比较:
会计核算以会计核算以实际发生的交易或事项为依据实际发生的交易或事项为依据,强调客观性;税强调客观性;税法强调真实可靠性。
差别:
税法有特殊规定的要法强调真实可靠性。
差别:
税法有特殊规定的要受到限制或特殊处理。
受到限制或特殊处理。
n2.相关性原则的比较:
对会计信息而言,会计强相关性原则的比较:
对会计信息而言,会计强调的是满足会计核算的目的;税法强调的是满足调的是满足会计核算的目的;税法强调的是满足征税的目的。
征税的目的。
n3.权责发生制原则与配比原则的比较。
会计核算权责发生制原则与配比原则的比较。
会计核算中强调收入与费用的因果配比和时间配比。
税法中强调收入与费用的因果配比和时间配比。
税法中对申报纳税也有类似要求。
但是,税法也可能中对申报纳税也有类似要求。
但是,税法也可能背离权责发生制或配比原则。
背离权责发生制或配比原则。
81.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析n4.历史成本原则的比较。
对资产成本,历史成本原则的比较。
对资产成本,会计按历会计按历史成本计价,可提减值准备;税法则是按规定进史成本计价,可提减值准备;税法则是按规定进行确认。
行确认。
n5.谨慎性原则与确定性原则的比较。
对可能发生谨慎性原则与确定性原则的比较。
对可能发生的损失和费用,会计上强调要加以合估计;而税的损失和费用,会计上强调要加以合估计;而税法则强调必须能够准确确定。
法则强调必须能够准确确定。
n6.实质重于形式原则应用的比较。
会计上强调判实质重于形式原则应用的比较。
会计上强调判断的“依据”是否合理可靠,税法中的实质至上断的“依据”是否合理可靠,税法中的实质至上原则要求有明确的法律依据,要基于可获得的证原则要求有明确的法律依据,要基于可获得的证据或逻辑,可确定和证实。
据或逻辑,可确定和证实。
91.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析n7.重要性原则与合法性原则的比较。
重要性原则与合法性原则的比较。
会计核算的重要性原则是指在选择会会计核算的重要性原则是指在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。
税法合法性原适的会计方法和程序。
税法合法性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时,必须以法律为准绳,税款计算款时,必须以法律为准绳,税款计算正确与否、纳税期限正确与否、纳税正确与否、纳税期限正确与否、纳税活动正确与否,均应以税法为判断标活动正确与否,均应以税法为判断标准准。
101.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法n1.差异的类型差异的类型纳税人的纳税所得与税前会计利润纳税人的纳税所得与税前会计利润之间的差异,按其性质和产生原因的不之间的差异,按其性质和产生原因的不同,可分为永久性差异和时间性差异两同,可分为永久性差异和时间性差异两种。
种。
111.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法n永久性差异是指某一会计期间,由于会计永久性差异是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收入、费用或损失时的制度和税法在计算收入、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与纳税口径不同,所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。
这种差异在本期发生,所得之间的差异。
这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。
不会在以后各期转回。
n时间性差异是指由于税法与会计制度在确时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收入、费用或损失时的时间不同而产生认收入、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与纳税所得的差异。
时间的税前会计利润与纳税所得的差异。
时间性差异发生于某一会计期间,但在以后一性差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回。
期或若干期内能够转回。
121.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法n2.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n对由永久性差异和时间性差异引起对由永久性差异和时间性差异引起的税收和会计计算的应纳所得税之的税收和会计计算的应纳所得税之间的差异,所得税会计可以采用应间的差异,所得税会计可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行会付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。
计处理。
132.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n“所得税”科目所得税”科目:
核算企业按规核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。
定从本期损益中扣除的所得税费用。
其借方发生额,反映企业计入本期其借方发生额,反映企业计入本期损益的所得税额;贷方发生额,反损益的所得税额;贷方发生额,反映本期转入“本年利润”科目的所映本期转入“本年利润”科目的所得税额。
期末结转本年利润后,本得税额。
期末结转本年利润后,本科目无余额。
科目无余额。
142.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n“递延税款”科目,核算企业由递延税款”科目,核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所影响的所与纳税所得之间的差额所影响的所得税额,以及以后各期转销的数额。
得税额,以及以后各期转销的数额。
贷方发生额,反映企业本期税前会贷方发生额,反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额,以及本期转差异影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;的借方数额;15借方发生额,反映企业本期税前借方发生额,反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额,以及间性差异影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差异对本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方或借方)余额,反映尚未转销的余额,反映尚未转销的时间性差异影响所得税的金额以时间性差异影响所得税的金额以及接受捐赠非现金资产未来应交及接受捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。
所得税的金额。
162.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n
(1)应付税款法应付税款法n应付税款法,是指企业不确认时间性应付税款法,是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。
在这种方法下,当期所费用的方法。
在这种方法下,当期所得税费用等于当期应缴的所得税。
得税费用等于当期应缴的所得税。
很显然,在应付税款法下,当期计入很显然,在应付税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期按纳税所得损益的所得税费用等于当期按纳税所得计算的应交所得税计算的应交所得税。
17例例1:
某企业核定的全年计税工资总额:
某企业核定的全年计税工资总额为为110,000元,元,2002年实际发放的工资年实际发放的工资总额为总额为140,000元。
该企业固定资产折元。
该企业固定资产折旧采用直线法,本年折旧额为旧采用直线法,本年折旧额为55,000元,按照税法规定采用双倍余额递减元,按照税法规定采用双倍余额递减法,本年折旧额为法,本年折旧额为65,000元。
该企业元。
该企业2002年利润表上反映的税前会计利润为年利润表上反映的税前会计利润为150,000元,所得税税率为元,所得税税率为33。
该企。
该企业本期应交所得税和本期所得税费用如业本期应交所得税和本期所得税费用如下:
下:
18税前会计利润税前会计利润150,000加:
永久性差异加:
永久性差异30,000减:
时间性差异减:
时间性差异10,000应税所得应税所得170,000所得税率所得税率33%本期应交所得税本期应交所得税56,100本期所得税费用本期所得税费用56,100192002年的会计分录年的会计分录借:
所得税借:
所得税56,100贷:
应交税金应交所得税贷:
应交税金应交所得税56,100实际上交所得税时实际上交所得税时借:
应交税金应交所得税借:
应交税金应交所得税56,100贷:
银行存款贷:
银行存款56,100202.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n
(2)纳税影响会计法纳税影响会计法n纳税影响会计法是指企业确认时间纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认为当期得税影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法。
所得税费用的方法。
212.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.1收入确认的差异概述收入确认的差异概述:
n会计会计:
日常活动中形成的经济利益日常活动中形成的经济利益的总流入的总流入,但不包括为第三方或客但不包括为第三方或客户代收的款项,如增值税等户代收的款项,如增值税等n税法税法:
“收入”是指增加企业经济收入”是指增加企业经济利益的全部流入利益的全部流入222.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.2商品销售收人确认的差异分析商品销售收人确认的差异分析n1.会计制度的规定会计制度的规定企业销售商品时,如同时符合以下企业销售商品时,如同时符合以下4个条件,即可以确认为收入。
个条件,即可以确认为收入。
一是企业已将商品所有权上的主要风一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
二是企业既没有保留险和报酬转移给买方。
二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
三是与交易相关对已售出的商品实施控制。
三是与交易相关的经济利益能够流入企业。
四是相关的收入的经济利益能够流入企业。
四是相关的收入和成本能够可靠地计量和成本能够可靠地计量。
232.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.税法的规定税法的规定商品销售收入在符合以下四个商品销售收入在符合以下四个条件之一时即予以确认:
条件之一时即予以确认:
(1)收讫销收讫销货款;货款;
(2)商品已经发出,取得索取商品已经发出,取得索取销货款的权利;销货款的权利;(3)发票已经开出,发票已经开出,提货单已交给买方;提货单已交给买方;(4)采用预收款采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产方式转让土地使用权或销售不动产的,收到预收款的,收到预收款。
242.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n3.差异分析差异分析n
(1)收入确认原则的差异收入确认原则的差异:
会计会计遵循“实质重于形式”的原遵循“实质重于形式”的原则,侧重于收入的实质性实现,而税法上更则,侧重于收入的实质性实现,而税法上更注重完成交易的法律要件,只要发生应税行注重完成交易的法律要件,只要发生应税行为,不论企业是否作销售处理,都要按照税为,不论企业是否作销售处理,都要按照税法规定计征税款。
法规定计征税款。
会计遵循“谨慎性原则”会计遵循“谨慎性原则”,在在确认收入时,要考虑由此带来的风险。
而税确认收入时,要考虑由此带来的风险。
而税法则不考虑收入在商品所有权上的风险。
法则不考虑收入在商品所有权上的风险。
25
(2)收入确认时间的差异收入确认时间的差异会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条件,当期就要确认收入;如果不符合四个条件,件,当期就要确认收入;如果不符合四个条件,当期就不能确认收入。
税法对应税收入的时间区当期就不能确认收入。
税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定,增值税、营业分不同的税种做出不同的规定,增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入的确认时间。
同时,在同一税种下,应税收入的的确认时间。
同时,在同一税种下,应税收入的确认时间还要区分不同的交易性质。
在采用托收确认时间还要区分不同的交易性质。
在采用托收承付和委托银行收款方式下销售商品,税法规定承付和委托银行收款方式下销售商品,税法规定发出货物并办妥托收手续的当天,就发生了增值发出货物并办妥托收手续的当天,就发生了增值税和消费税的纳税义务,就要申报纳税。
税和消费税的纳税义务,就要申报纳税。
26将已发出商品成本转入“发出商品”科目,将已发出商品成本转入“发出商品”科目,该批商品的成本为该批商品的成本为350000元。
会计分录为:
元。
会计分录为:
借:
发出商品借:
发出商品350,000贷:
库存商品甲产品贷:
库存商品甲产品350,000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。
会分录为:
款。
会分录为:
借:
应收账款长虹机器厂借:
应收账款长虹机器厂85,000贷:
应交税金应交增值税贷:
应交税金应交增值税(销项税额销项税额)85,000(注:
如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,注:
如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待实际发生时再作该笔分录则不作这笔分录,待实际发生时再作该笔分录)27(3)收入计量的差异收入计量的差异会计上通过主营业务收入和其他业务收入科会计上通过主营业务收入和其他业务收入科目核算与反映。
税法不仅包括的主营业务收人和目核算与反映。
税法不仅包括的主营业务收人和其他业务收入,还包括会计不作收入的价外费用其他业务收入,还包括会计不作收入的价外费用和视同销售。
和视同销售。
独立企业之间收入的计量,税法与会计不存独立企业之间收入的计量,税法与会计不存在差异。
但企业之间关联交易会计上只要求在财在差异。
但企业之间关联交易会计上只要求在财务会计报表中进行披露,而税法则要求按照公允务会计报表中进行披露,而税法则要求按照公允价值确定应税收入。
价值确定应税收入。
会计上必须满足收入确认的四个条件才能确会计上必须满足收入确认的四个条件才能确定收入,不满足的只是按成本结转“发出商品”定收入,不满足的只是按成本结转“发出商品”等,而税法上可能会确定为应税收入。
等,而税法上可能会确定为应税收入。
28会计对商业折扣按实际收取的价款确认销会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入,税法规定,如果销售额和折扣售商品收入,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
同时,税法均不得从销售额中减除折扣额。
同时,税法还规定,折扣销售仅限于货物价格的折扣,还规定,折扣销售仅限于货物价格的折扣,实物折扣不能从货物销售额中减除,且该实实物折扣不能从货物销售额中减除,且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
“赠送他人”计算征收增值税。
29例例2:
长城公司:
长城公司10月月5日发日发给长虹机器厂甲产品给长虹机器厂甲产品l000件,增值税专件,增值税专用发票注明货款用发票注明货款500,000元,增值税额元,增值税额85,000元,代垫运杂费元,代垫运杂费10,000元。
在发元。
在发出商品并办妥托收手续后得知,该厂在出商品并办妥托收手续后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额损失,资金周转另一笔交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,经与购货方交涉,确定此项十分困难,经与购货方交涉,确定此项收入本月收回的可能性不大,决定不确收入本月收回的可能性不大,决定不确认收入。
则长城公司应作如下会计处认收入。
则长城公司应作如下会计处理理:
30将已发出商品成本转入“发出商品”科将已发出商品成本转入“发出商品”科目,该批商品的成本为目,该批商品的成本为350000元。
会计分录元。
会计分录为:
为:
借:
发出商品借:
发出商品350,000贷:
库存商品甲产品贷:
库存商品甲产品350,000将增值税发票上注明的增值税额转入应收将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。
会分录为:
账款。
会分录为:
借:
应收账款长虹机器厂借:
应收账款长虹机器厂85,000贷:
应交税金应交增值税贷:
应交税金应交增值税(销项税额销项税额)85,00031假如假如12月月20日长城公司得知长虹机器日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转,长虹机器厂也厂经营和财务状况已经好转,长虹机器厂也承诺付款,此时,长城公司确认该项收入承诺付款,此时,长城公司确认该项收入时,应作如下会计分录:
时,应作如下会计分录:
借:
应收账款长虹机器厂借:
应收账款长虹机器厂500000贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入500000同时,同时,借:
主营业务成本借:
主营业务成本350000贷:
发出商品贷:
发出商品35000032例例3:
甲企业为增值税一般纳税企业,适用:
甲企业为增值税一般纳税企业,适用增值税税率增值税税率17。
2006年年5月月1日,甲企日,甲企业与乙企业签订协议,向乙企业销售一批商业与乙企业签订协议,向乙企业销售一批商品,增值税专用发票上注明销售价格为品,增值税专用发票上注明销售价格为1,100,000元,增值税为元,增值税为187,000元。
协议规元。
协议规定,甲企业应在定,甲企业应在9月月30日将所售商品购回,日将所售商品购回,回购价为回购价为l200,000元元(不含增值税不含增值税)。
商品。
商品已发出,货款已收到。
假设:
已发出,货款已收到。
假设:
(1)甲企业对甲企业对库存商品采用实际成本法计价,该批商品的库存商品采用实际成本法计价,该批商品的实际成本为实际成本为900,000元;元;
(2)除增值税外不考除增值税外不考虑其他相关税费。
虑其他相关税费。
33甲企业的会计分录如下:
甲企业的会计分录如下:
发出商品时:
发出商品时:
借:
银行存款借:
银行存款1,287,000贷:
库存商品贷:
库存商品900,000应交税金应交增值税应交税金应交增值税(销项税销项税额额)187,000待转库存商品差价待转库存商品差价200,00034由于回购价大于原售价,因而应在由于回购价大于原售价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用,销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费计提的利息费用直接计入当期财务费用。
因为售后回购本质上属于一种融资用。
因为售后回购本质上属于一种融资交易,回购价大于原价的差额相当于融交易,回购价大于原价的差额相当于融资费用,因而应在计提时直接计入当期资费用,因而应在计提时直接计入当期财务费用。
财务费用。
5月月8月,每月应计提的利息费用为月,每月应计提的利息费用为(1,200,000-1,100,000)5=20,000(元元)。
借:
财务费用借:
财务费用20,000贷:
待转库存商品差价贷:
待转库存商品差价20,000359月月30日,甲企业购回日,甲企业购回5月月1日销售的商日销售的商品,增值税专用发票上注明的价款为品,增值税专用发票上注明的价款为1,200,000元,增值税额为元,增值税额为204000元。
元。
借:
物资采购借:
物资采购(或库存商品等或库存商品等)1,200,000应交税金应交增值税应交税金应交增值税(进项税额进项税额)204,000贷:
银行存款贷:
银行存款(或应付账款或应付账款)1,404,000借:
待转库存商品差价借:
待转库存商品差价280,000财务费用财务费用20,000贷:
物资采购贷:
物资采购(或库存商品等或库存商品等)300,000362.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.3提供劳务收入确认的差异分析提供劳务收入确认的差异分析n1.1.会计制度的规定会计制度的规定一般按照企业与接受劳务方签订的合一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定,并按实际收到或应收同或协议的金额确定,并按实际收到或应收的价款入账。
有现金折扣的,应在实际发生的价款入账。
有现金折扣的,应在实际发生时计入财务费用。
时计入财务费用。
劳务收入分为不跨年度劳务收劳务收入分为不跨年度劳务收入和跨年度劳务收入。
入和跨年度劳务收入。
37不跨年度劳务收入应按完成合同法,即在劳务完成时不跨年度劳务收入应按完成合同法,即在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额,确认时,可确认收入,确认的金额为合同或协议总金额,确认时,可比照商品销售收入确认原则。
比照商品销售收入确认原则。
跨年度劳务收入的确认应在资产负债表日根据劳务跨年度劳务收入的确认应在资产负债表日根据劳务的结果是否能够可靠地予以估计,分别进行处理。
的结果是否能够可靠
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