财务会计与经济业务管理知识分析方案.pptx
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第二章会计核算方法第二章会计核算方法会计学院刘桔教授会计学院刘桔教授2013年年10月月n第一节经济业务与会计等式第一节经济业务与会计等式n一、经济业务对会计等式的影响一、经济业务对会计等式的影响n
(一)资产、负债和所有者权益的增减变化
(一)资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响对会计等式的影响n假设新欣企业假设新欣企业20年年4月月30日资产和权益日资产和权益的情况的情况为:
为:
n资产总额:
资产总额:
383000n负债总额:
负债总额:
110000n所有者权益总额:
所有者权益总额:
273000n该企业在该企业在5月份发生的经济业务如下:
月份发生的经济业务如下:
n【例【例1】甲公司向该企业投资】甲公司向该企业投资60000元,投资元,投资款项已转入企业存款账户。
款项已转入企业存款账户。
n【例【例2】企业用银行存款】企业用银行存款20000元,归还银行元,归还银行借款。
借款。
n【例【例3】企业用银行存款】企业用银行存款50000元,购买机器元,购买机器设备一台。
设备一台。
n【例【例4】企业向丙公司购买原材料】企业向丙公司购买原材料50000元,元,货款尚未支付。
货款尚未支付。
n【例【例5】经研究批准,企业将资本公积】经研究批准,企业将资本公积30000元转增资本金。
元转增资本金。
n
(1)资产与所有者权益同增)资产与所有者权益同增n
(2)资产与负债同增)资产与负债同增n(3)资产内部一增一减)资产内部一增一减n(4)资产与负债同减)资产与负债同减n(5)负债内部一增一减)负债内部一增一减n(6)负债减,所有者权益增)负债减,所有者权益增n(7)所有者权益减,负债增)所有者权益减,负债增n(8)资产与所有者权益同减)资产与所有者权益同减n(9)所有者权益内部一增一减)所有者权益内部一增一减资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益
(二)收入、费用和利润增减变化对会计等式的
(二)收入、费用和利润增减变化对会计等式的影响影响n【例【例6】企业以现金支付办公费用】企业以现金支付办公费用1000元。
元。
n【例【例7】企业销售产品一批,取得销售收入】企业销售产品一批,取得销售收入100000元,款项已经存入银行。
元,款项已经存入银行。
n【例【例8】企业计算应支付给职工薪酬】企业计算应支付给职工薪酬23000元元,款项尚未支付。
,款项尚未支付。
n【例【例9】企业月末计算出本月应上交的所得税】企业月末计算出本月应上交的所得税3000元,但尚未交纳。
元,但尚未交纳。
资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入(收入-费用)费用)n经济业务的发生对等式的影响,注意掌握两个经济业务的发生对等式的影响,注意掌握两个问题;问题;n一是任何业务的发生都不会影响等式的平衡;一是任何业务的发生都不会影响等式的平衡;二是有些业务的发生会引起资产总额的变化,二是有些业务的发生会引起资产总额的变化,而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。
而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。
n例题:
例题:
n某企业资产总额为某企业资产总额为130万元,当发生下列经济万元,当发生下列经济业务后,其资产总额为()业务后,其资产总额为()
(1)向银行借款)向银行借款10万元入银行;万元入银行;
(2)以银行存款偿还应付账款)以银行存款偿还应付账款15万元;万元;(3)用资本公积金转增资本金)用资本公积金转增资本金20万元万元(4)用银行存款购买材料)用银行存款购买材料10万元万元nA、145万元万元B、175万元万元nC、155万元万元D、l25万元万元n(四)会计等式的表现形式(四)会计等式的表现形式n会计期初:
会计期初:
n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n会计期间:
会计期间:
n资产负债所有者权益(收入费用)资产负债所有者权益(收入费用)n会计期末:
会计期末:
n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第二节会计科目和账户第二节会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目n
(一)含义:
会计科目是指对会计对象的具
(一)含义:
会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。
体内容即会计要素进行分类核算的项目。
n会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。
会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。
其目的是将会计要素的增减变化分门别类地其目的是将会计要素的增减变化分门别类地记录在账户中。
记录在账户中。
会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目n
(二)会计科目的分类
(二)会计科目的分类n1、按其反映的经济内容分类、按其反映的经济内容分类n
(1)资产类科目)资产类科目n
(2)负债类科目)负债类科目n(3)所有者权益类科目)所有者权益类科目n(4)成本类科目)成本类科目n(5)损益类科目)损益类科目n2、按提供核算指标的详细程度分类、按提供核算指标的详细程度分类n
(1)总分类科目)总分类科目n又称总账科目或一级科目,是指对会计对又称总账科目或一级科目,是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。
它是设象的具体内容进行总括分类的科目。
它是设置总分类账户的依据,提供总括的核算指标置总分类账户的依据,提供总括的核算指标;n
(2)明细分类科目)明细分类科目n又称明细科目或二级科目,是指对总分又称明细科目或二级科目,是指对总分类科目进一步分类的科目。
它是设置明细分类科目进一步分类的科目。
它是设置明细分类账户的依据,提供详细、具体的核算指标类账户的依据,提供详细、具体的核算指标。
n明细科目还可以分层次设置子目、细目。
明细科目还可以分层次设置子目、细目。
n总分类科目一般由国家统一会计制度规定。
总分类科目一般由国家统一会计制度规定。
n明细科目的设置可以由企业单位根据其管理明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。
需要自行设置。
n二、二、账户及其基本结构账户及其基本结构n
(一)账户的含义
(一)账户的含义n账户是指根据会计科目设置的,具账户是指根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
减变动情况及其结果的载体。
n实际工作中,会计科目与账户往往不加以区分实际工作中,会计科目与账户往往不加以区分。
n账户的分类方法与会计科目相同:
账户的分类方法与会计科目相同:
n1、按其反映的经济内容不同可以分为、按其反映的经济内容不同可以分为:
n资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户;、成本类账户和损益类账户;n2、按提供核算指标的详细程度分为、按提供核算指标的详细程度分为:
n总分类账户和明细分类账户。
总分类账户和明细分类账户。
n(三)账户的基本结构(三)账户的基本结构n为教学方便,账户结构表示如下:
为教学方便,账户结构表示如下:
n左方账户名称(会计科目)左方账户名称(会计科目)右方右方n账户左、右两方记录的内容包括:
账户左、右两方记录的内容包括:
n1、期初余额、期初余额n2、本期增加发生额、本期增加发生额n3、本期减少发生额、本期减少发生额n4、期末余额、期末余额n这四项内容之间的关系是:
这四项内容之间的关系是:
n期初余额本期增加发生额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额减少发生额期末余额n至于哪一方记增加,哪一方记减少,则取决至于哪一方记增加,哪一方记减少,则取决于所采用的记账方法、账户的性质及其所记于所采用的记账方法、账户的性质及其所记录的经济业务内容。
录的经济业务内容。
n第三节第三节复式记账复式记账n本章内容概览本章内容概览第三节第三节复式记账原理复式记账原理借贷记账法借贷记账法总分类账户和总分类账户和明细分类账户明细分类账户n一、复式记账原理一、复式记账原理n
(一)记账方法的种类
(一)记账方法的种类n1、单式记账法、单式记账法n单式记账法是指对每一项经济业务单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。
这种方法主只在一个账户中进行登记的方法。
这种方法主要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结算业务。
算业务。
n2、复式记账法、复式记账法n复式记账法是指对每一项经济业务复式记账法是指对每一项经济业务,都以相等的金额在两个或两个以上相互联系,都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的方法。
的账户中同时进行登记的方法。
n
(二)复式记账法的理论基础
(二)复式记账法的理论基础n复式记账是以复式记账是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为依据所设计的一种记帐方法,即复式记账为依据所设计的一种记帐方法,即复式记账的理论基础是会计恒等式。
的理论基础是会计恒等式。
n二、二、借贷记账法借贷记账法n
(一)借贷记账法的由来
(一)借贷记账法的由来n借贷记账法产生于公元借贷记账法产生于公元13世纪的意世纪的意大利。
大利。
“借借”、“贷贷”二字的最初含义是分别二字的最初含义是分别表示债权和债务。
表示债权和债务。
n收进的款项贷主债务收进的款项贷主债务n放出的款项借主债权放出的款项借主债权n发展至今,发展至今,“借借”、“贷贷”二字已失去了其原二字已失去了其原有的含义,而演变为纯粹的记账符号,标明记有的含义,而演变为纯粹的记账符号,标明记账方向。
账方向。
(二)借贷记账法的基本内容
(二)借贷记账法的基本内容1、借贷记账法的含义、借贷记账法的含义n借贷记账法是以“借”(借贷记账法是以“借”(Debit,简写简写Dr.)和“贷”()和“贷”(Credit,简写简写Cr.)作为记)作为记账符号。
的一种复式记账法。
账符号。
的一种复式记账法。
2、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的记账符号以“借”、以“借”、“贷贷”作为记账符号。
作为记账符号。
注意注意“借借”“”“贷贷”二字仅仅是用来标明记账方二字仅仅是用来标明记账方向向的,没有其他的含义。
的,没有其他的含义。
3、借贷记账法下的账户结构、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下,将账户的左右两方分为借贷记账法下,将账户的左右两方分为借方借方和贷方,在丁字账中左方固定为借方,右方固定和贷方,在丁字账中左方固定为借方,右方固定为贷方。
为贷方。
n借方账户名称借方账户名称(会计科目会计科目)贷方贷方n哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,取决哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,取决于账户的性质。
于账户的性质。
n
(1)资产类账户的结构)资产类账户的结构n借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方n期初余额期初余额n本期增加额本期增加额本期减少本期减少额额n本期发生额本期发生额本期发生本期发生额额n期末余额期末余额nn期末借方余额期初借方余额本期借方发期末借方余额期初借方余额本期借方发生生额本期贷方发生额额本期贷方发生额n例题:
例题:
n库存现金帐户期初余额库存现金帐户期初余额2000元;元;n1、收到现金、收到现金800元;元;n2、支付现金、支付现金1000元;元;n3、又收到现金、又收到现金500元。
元。
n例题:
例题:
n应收账款期初余额应收账款期初余额5000元;元;n1、销售产品、销售产品000元,货款尚未收到;元,货款尚未收到;n2、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款2800元;元;n3、又销售产品、又销售产品1000元,货款尚未收到。
元,货款尚未收到。
n库存库存现金现金期初:
期初:
20008005001000本期:
本期:
1300期末:
期末:
2300本期本期1000n应收应收账款账款期初:
期初:
5000200010002800本期:
本期:
3000期末:
期末:
5200本期本期2800n
(2)负债类账户的结构)负债类账户的结构n借方借方负债类账户负债类账户贷方贷方n期初余额期初余额n本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额n本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额n期末余额期末余额nn期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额生额本期借方发生额n短期借款账户期初余额短期借款账户期初余额50000元;元;n1、向银行借款、向银行借款20000元;元;n2、归还银行借款、归还银行借款30000元;元;n3、又向银行借入、又向银行借入35000元。
元。
n应付账款账户期初余额应付账款账户期初余额7000元;元;n1、购买材料、购买材料2200元,货款未付;元,货款未付;n2、偿还前欠某单位货款、偿还前欠某单位货款5000元;元;n3、偿还前欠某单位货款、偿还前欠某单位货款800元。
元。
短期借款短期借款30000期初:
期初:
500002000035000本期:
本期:
30000本期:
本期:
55000期末:
期末:
75000应付帐款应付帐款5000800期初:
期初:
70002200本期:
本期:
5800本期:
本期:
2200期末:
期末:
3400n(3)所有者权益类账户的结构)所有者权益类账户的结构n借方借方所有者权益类账户所有者权益类账户贷方贷方n期初余额期初余额n本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额n本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额n期末余额期末余额nn期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额生额本期借方发生额n(4)费用类账户的结构)费用类账户的结构n借方借方费用类账户费用类账户贷方贷方n本期增加额本期增加额本期减少或转出额本期减少或转出额n本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额n费用类账户期末一般无余额。
费用类账户期末一般无余额。
n成本类账户期末如有借方余额,表示在成本类账户期末如有借方余额,表示在产品的成本。
产品的成本。
(5)收入类账户的结构)收入类账户的结构借方借方收入类账收入类账户贷方户贷方本期减少或转出额本期减少或转出额本期增加额本期增加额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额收入类账户期末无余额。
收入类账户期末无余额。
期末无余额的账户也称为虚账户,期末有余期末无余额的账户也称为虚账户,期末有余额的账户也称为实账户。
额的账户也称为实账户。
n4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则n
(1)记账规则的内容)记账规则的内容“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等记账方向相反。
即一方面记入有记账方向相反。
即一方面记入有关账户的借方,另一方面记入有关关账户的借方,另一方面记入有关账户的贷方。
账户的贷方。
记账金额相等。
即必须以相等的金记账金额相等。
即必须以相等的金额记入借贷双方。
额记入借贷双方。
n例题分析:
例题分析:
n1、新欣公司收到所有者投资、新欣公司收到所有者投资100万,存入银万,存入银行。
行。
n用什么账户?
用什么账户?
n账户的性质:
账户的性质:
n入账金额:
入账金额:
n记账方向:
记账方向:
n实收资本实收资本银行存款银行存款n100万万100万万n2、向银行借入、向银行借入50万,存入银行。
万,存入银行。
n用什么账户?
用什么账户?
n账户的性质:
账户的性质:
n入账金额:
入账金额:
n记账方向:
记账方向:
n短期借款银行存短期借款银行存款款n5050n3、从银行提取现金、从银行提取现金5万。
万。
n用什么账户?
用什么账户?
n账户的性质:
账户的性质:
n入账金额:
入账金额:
n记账方向:
记账方向:
n银行存款库存银行存款库存现金现金n55n4、购入材料、购入材料10万,万,7万以银行存款支付,余万以银行存款支付,余款未付。
款未付。
n用什么账户?
用什么账户?
n账户的性质:
账户的性质:
n入账金额:
入账金额:
n记账方向:
记账方向:
n银行存款银行存款原材料原材料n710n应付账款应付账款n3n5、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款5万,其中,银行存万,其中,银行存款款4万,现金万,现金1万。
万。
n用什么账户?
用什么账户?
n账户的性质:
账户的性质:
n入账金额:
入账金额:
n记账方向:
记账方向:
n应收账款银应收账款银行存款行存款n54n库存现金库存现金n1n记账规则的原理:
记账规则的原理:
n1、资产、资产=负债负债+所有者权益所有者权益n2、经济业务有、经济业务有9种类型种类型n3、等式两边账户结构相反、等式两边账户结构相反n2、会计分录、会计分录n
(1)会计分录的含义)会计分录的含义n会计分录是指运用复式记账原理,会计分录是指运用复式记账原理,标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方向及其应记金额的一种记录,简称分录。
向及其应记金额的一种记录,简称分录。
n
(2)会计分录的内容)会计分录的内容n账户的名称,即会计科目;账户的名称,即会计科目;n记账的方向,即借方和贷方;记账的方向,即借方和贷方;n入账的金额。
入账的金额。
n1、新欣公司收到投资者投入资本、新欣公司收到投资者投入资本100万,存万,存入银行。
入银行。
n2、向银行借入、向银行借入50万,存入银行。
万,存入银行。
n3、从银行提取现金、从银行提取现金5万。
万。
n4、购入材料、购入材料10万,万,7万以银行存款支付,余万以银行存款支付,余款未付。
款未付。
n5、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款5万,其中,银行存万,其中,银行存款款4万,现金万,现金1万。
万。
n1、借:
银行存款、借:
银行存款1000000n贷:
实收资本贷:
实收资本1000000n2、借:
银行存款、借:
银行存款500000n贷:
短期借款贷:
短期借款500000n3、借:
库存现金、借:
库存现金50000n贷:
银行存款贷:
银行存款50000n4、借:
原材料、借:
原材料100000n贷:
银行存款贷:
银行存款70000n应付账款应付账款30000n5、借:
银行存款、借:
银行存款40000n库存现金库存现金10000n贷:
应收账款贷:
应收账款50000n3、账户的对应关系、账户的对应关系n在借贷记账法下,有关账户之间形在借贷记账法下,有关账户之间形成的应借、应贷关系,称为账户的对应关系。
成的应借、应贷关系,称为账户的对应关系。
发生对应关系的账户,称为对应账户。
发生对应关系的账户,称为对应账户。
n4、过账和结账、过账和结账n对各项经济业务编制会计分录以后对各项经济业务编制会计分录以后,应将其记入有关账户,这项工作通常称为,应将其记入有关账户,这项工作通常称为“过账”。
过账以后,在会计期末应进行结账“过账”。
过账以后,在会计期末应进行结账,即结算出各账户的本期发生额和期末余额。
,即结算出各账户的本期发生额和期末余额。
n5、试算平衡、试算平衡n
(1)试算平衡的含义)试算平衡的含义n试算平衡是指检查所有账户记录是试算平衡是指检查所有账户记录是否正确的一种方法。
否正确的一种方法。
n
(2)试算平衡的内容)试算平衡的内容n发生额平衡发生额平衡n全部账户借方本期发生额合计全部账户贷全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计方本期发生额合计为什么?
为什么?
n余额平衡余额平衡n全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计初余额合计n全部账户借方期末余额合计全部全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计账户贷方期末余额合计n在实际工作中,发生额试算平衡和余额试算平在实际工作中,发生额试算平衡和余额试算平衡工作,是通过编制试算平衡表来完成的。
衡工作,是通过编制试算平衡表来完成的。
为什么?
为什么?
n本期发生额和余额试算平衡表本期发生额和余额试算平衡表n20年年9月月30日日单位:
元单位:
元科目科目名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本合计合计n3、编制试算平衡表的注意事项、编制试算平衡表的注意事项n
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算)必须保证所有账户的余额均已记入试算表。
表。
n
(2)如果试算表借贷不相等,肯定账户记录)如果试算表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
n(3)即使试算平衡了,并不能说明账户记录)即使试算平衡了,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
的平衡关系。
例如:
借贷记帐法内容的归纳:
借贷记帐法内容的归纳:
发生经济业务发生经济业务作出会计分录作出会计分录过账和结账过账和结账进行试算平衡进行试算平衡n课堂练习:
课堂练习:
n资料资料1、n下列账户期初余额如下:
下列账户期初余额如下:
n库存现金库存现金3万元短期借款万元短期借款28万万元元n银行存款银行存款120万元应付账款万元应付账款10万元万元n应收账款应收账款9万元实收资本万元实收资本130万元万元n原材料原材料10万元应交税费万元应交税费4万元万元n固定资产固定资产30万元万元n资料资料2、n本期发生下列经济业务:
本期发生下列经济业务:
n
(1)以银行存款)以银行存款4万元交纳税费。
万元交纳税费。
n
(2)购进机器设备一台)购进机器设备一台8万元,货款尚未支万元,货款尚未支付。
付。
n(3)购进原材料)购进原材料2万元,货款用银行存款支万元,货款用银行存款支付。
付。
n(4)以现金)以现金1万元,偿还供货单位购货款。
万元,偿还供货单位购货款。
n(5)以银行存款)以银行存款10万元,偿还短期借款。
万元,偿还短期借款。
n要求:
要求:
n
(1)根据经济业务编制会计分录;)根据经济业务编制会计分录;n
(2)登记有关帐户)登记有关帐户n(3)期末结账)期末结账n(4)进行试算平衡)进行试算平衡n1、借:
应交税费、借:
应交税费40000n贷:
银行存款贷:
银行存款40000n2、借:
固定资产、借:
固定资产80000n贷:
应付帐款贷:
应付帐款80000n3、借:
原材料、借:
原材料20000n贷:
银行存款贷:
银行存款20000n4、借:
应付帐款、借:
应付帐款10000n贷:
库存现金贷:
库存现金10000n5、借:
短期借款、借:
短期借款100000n贷:
银行存款贷:
银行存款100000库存库存现金现金期初:
期初:
3000010000本期:
本期:
0期末:
期末:
20000本期本期10000银行存款银行存款期初:
期初:
12000004000020000100000本期:
本期:
0期末:
期末:
1040000本期:
本期:
160000原材料原材料期初:
期初:
10000020000本期:
本期:
20000期末:
期末:
120000本期:
本期:
应收帐款应收帐款期初:
期初:
90000本期:
本期:
0期末:
期末:
90000本期:
本期:
0固定资产固定资产期初:
期初:
30000080000本期:
本期:
80000期末:
期末:
380000本期:
本期:
0短期借款短期借款100000期初:
期初:
280000本期:
本期:
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