6第六章负债.pptx
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第五章负债的核算第五章负债的核算导读导读6.2流动负债的核算流动负债的核算6.3非流动负债的核算非流动负债的核算小结小结2001年以来,新疆德隆有限责任公司因资金链紧张,一直通过各种渠道套取现金。
由于无法借助所控制的上市公司再融资,德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构,以各种项目及关联公司之名,套取资金。
据监管部门2002年末以来的调查,德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。
至2004年4月5日,德隆公司又累计质押导读导读德隆系股票24018万股。
除了股票质押外,德隆担保资金也数额巨大。
2004年3月19日,合金投资的担保公告显示,合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元,占公司净资产的136.15%。
2003年12月9日,湘火炬公告称,公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元,公司累导读导读计提供担保总额占2002年经审计净资产的202.92%。
两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。
导读导读最终,德隆因为资金链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。
分析分析思考企业要持续经营,应该如何合理举债,在不同的经营状态下应该举借何种债务?
它们又会如何影响着企业的后续发展?
如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构,建立适当的财务预警机制?
这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全面准确的理解。
6.1负债的分类和计量负债的分类和计量6.1.1负债的分类负债的分类6.1.2负债的计量负债的计量6.1负债的分类和计量负债的分类和计量负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有以下特征:
第一,负债是企业在过去的交易或事项中形成的,目前所承担的经济义务或经济责任。
6.1负债的分类和计量负债的分类和计量第二,企业目前承担的负债,代表着企业未来经济利益的流出。
第三,负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。
负债通常有一个可预计的到期偿付金额资产资产期末余额年初余额负债和所有者权负债和所有者权益益期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元负债项6.1.1负债的分类负债的分类按其流动性划分按其流动性划分
(一)流动负债
(一)流动负债负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:
(1)预计在一个正常营业周期中清偿。
(2)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
6.1.1负债的分类负债的分类(3)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。
一般地说,流动负债均属于短期内需要履行的支付义务。
(二)非流动负债6.1.1负债的分类负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
6.2流动负债的核算流动负债的核算为了便于管理,实际生活中,多将流动负债按为了便于管理,实际生活中,多将流动负债按照债权人的不同分类,可以分为对以下对象的照债权人的不同分类,可以分为对以下对象的负债:
负债:
贷款人贷款人供应商供应商客户客户职工职工税务征管部门税务征管部门对债券等(短期)投资者对债券等(短期)投资者所有者所有者6.2.16.2.1对贷款人的负债:
短期借款,应付利息对贷款人的负债:
短期借款,应付利息短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
该账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账户。
归还借款借入数短期借款借贷余额:
尚未归还数短期借款的核算举例短期借款的核算举例例例116.2.1短期借款的核算短期借款的核算资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元根据“短期借款”科目的期末余额填列6.2.2对供应商的负债:
应付票据,应付账款对供应商的负债:
应付票据,应付账款企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时,购货方签发承兑汇票后即构成一种债务,所签发的商业汇票称为应付票据。
应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额:
尚未支付数6.2.2应付票据的核算应付票据的核算例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值日按合同开出面值为为35100元,为期元,为期6个月的票据一张,个月的票据一张,并向银行办理承兑手续,用以购买材并向银行办理承兑手续,用以购买材料,货款料,货款30000元,进项税额元,进项税额5100元。
元。
6.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2按1交纳手续费时的会计分录为:
借:
财务费用36.10贷:
银行存款36.10用票据购买材料:
借:
材料采购30,000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷:
应付票据35,1006.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2到期支付票款时:
借:
应付票据35,100贷:
银行存款35,100如果票据为有息票据,企业在到期日支付票据的本息时(年利率为5),其会计分录为:
借:
应付票据35,100财务费用877.50贷:
银行存款35,977.50财务费用6.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2如在本例中,若企业到期无力支付票款,应按银行转来的通知作如下分录:
借:
应付票据35,100贷:
短期借款35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行,银行按每日万分之五的比例计算罚息。
分录为:
(35100305/10000)526.50贷:
银行存款35,626.50借:
短期借款35,100.00为什么?
应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况,应设置“应付账款”账户。
该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。
受劳务等经营活动应支付的款项。
预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款,待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。
6.2.3对客户的负债:
预收账款对客户的负债:
预收账款在收到定金而未交货结算时,是企业的一项负债。
资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动负债:
流动负债:
短期借款00交易性金融负债00应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00根据“应付账款”和“预收款项”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列根据“应付票据”账户的期末余额填列如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”账户内填列如“预收账款”账户所属各明细账户期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”账户内填列应付及预收款项的列示应付及预收款项的列示6.2.4对职工的负债:
应付职工薪对职工的负债:
应付职工薪酬酬
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;职工薪酬的组成职工薪酬的组成6.2.4应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款应付账款14952763预付款项预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应付职工薪酬”账户期末余额填列。
目前,企业应交纳的税金主要有:
增值税;营业税;消费税;所得税;6.2.5对税务征管部门的负债:
应交税对税务征管部门的负债:
应交税费费包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
其他应交税费:
6.2.5应交税费的核算应交税费的核算为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况,应设置“应交税费”账户。
该账户贷方登记应交纳的税费,出口退还的税费以及退回多交的税费;借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。
6.2.5应交税费的核算应交税费的核算其贷方余额表示尚未缴纳的税费,借方余额表示多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额,留待以后继续抵扣的税额。
该账户按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算。
交纳税费计算出应交税费应交税费借贷余额:
应交未交数6.2.5应交税费的核算应交税费的核算资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金短期借款00交易性金融资产交易性金融负债00应收票据应付票据00应收账款应付账款14952763预付款项预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应交税费”账户的期末余额填列。
如“应交税费”账户期末为借方余额,应以“”号填列。
例例9吉澳公司对外提供运输劳务,吉澳公司对外提供运输劳务,收入收入35万元,营业税率万元,营业税率3。
用银。
用银行存款上交营业税行存款上交营业税l万元。
根据这项万元。
根据这项经济业务,企业应作如下会计处理:
经济业务,企业应作如下会计处理:
6.2.6应交税费应交营业税应交税费应交营业税的核算举例的核算举例9应交营业税3531.05万元借:
银行存款350,000贷:
其他业务收入350,000借:
其他业务成本10,500贷:
应交税费应交营业税10,500借:
应交税费应交营业税10,000贷:
银行存款10,000若有其他支出或费用,也应计入“其他业务成本”账户。
企业销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税,应纳税款作为固定资产清理支出处理,借记“固定资产清理”账户,贷记“应交税费应交营业税”账户。
但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,计入营业税金及附加。
交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债:
负债:
6.2.6对债券等(短期)投资者的负债对债券等(短期)投资者的负债:
交易性金融负债的核算:
交易性金融负债的核算1承担该项金融负债的目的,主要是为近期内出售或回购;2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况,企业应设置“交易性金融负债”账户。
6.2.6交易性金融负债的说明交易性金融负债的说明需要注意的是,衍生金融负债不在本账户核算,而在“衍生工具”账户核算。
企业在核算过程中,可按交易性金融负债类别,分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。
资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列例例11吉澳公司年末按协议规定应付给吉澳公司年末按协议规定应付给其他投资单位投资利润其他投资单位投资利润100,000元元,并开出转账支票支付应付的利润并开出转账支票支付应付的利润。
6.2.7对所有者的负债:
应付利润,应付股对所有者的负债:
应付利润,应付股利利分配利润时:
借:
利润分配应付利润100,000贷:
应付利润100,000支付利润时:
借:
应付利润100,000贷:
银行存款100,000某股份公司股东大会根据上年盈利情况决定的股利分某股份公司股东大会根据上年盈利情况决定的股利分配方案:
每配方案:
每1010股普通股派发股普通股派发0.80.8元现金股利,共计发元现金股利,共计发放股利放股利40000004000000元元登记应付现金股利时登记应付现金股利时支付现金股利时支付现金股利时借:
利润分配应付股利4000,000贷:
应付股利现金股利4000,000借:
应付股利现金股利4000,000贷:
银行存款4000,000资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应付股利”账户的期末余额填列。
6.2.8其他其他资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权负债和所有者权益(或股东权益(或股东权益)益)期末余额年初余额流动资产:
流动资产:
流动负债:
流动负债:
货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应付股利”账户的期末余额填列。
6.3非流动负债的核算非流动负债的核算6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理6.3.2长期借款的核算长期借款的核算6.3.3应付债券的核算应付债券的核算6.3.4长期应付款的核算长期应付款的核算6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理
(一)借款费用资本化的范围
(一)借款费用资本化的范围企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化;计入相关资产成本其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用。
计入当期损益6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理
(二)因借款而发生的辅助费用的处理
(二)因借款而发生的辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前,应当在发生时根据其发生额予以资本化;计入符合资本化条件的资产的成本6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后,应当在发生时根据其发生额确认为费用。
计入当期损益6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理(三)借款利息、折价或溢价的摊销,汇(三)借款利息、折价或溢价的摊销,汇兑差额的处理兑差额的处理当同时满足以下三个条件时,企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销,汇兑差额应当开始资本化,计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本:
u
(1)资产支出已经发生,资产支出包括为6.3.1借款费用及其处理借款费用及其处理购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出;u
(2)借款费用已经发生;u(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算,外币借款汇兑损益的核算等内容。
长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。
单利的计算公式为:
复利的计算公式为:
长期借款的核算举例长期借款的核算举例例例1212例例13136.3.2长期借款的核算长期借款的核算本利和本金本金利率期数本利和本金(1利率)期数例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每年计息一次年计息一次,到期本息一次归还。
到期本息一次归还。
6.3.2长期借款的核算举例长期借款的核算举例12借款取得时,不论单利计算还是复利计算,均作如下分录:
借:
银行存款500,000贷:
长期借款500,000例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每年计息一次年计息一次,到期本息一次归还。
到期本息一次归还。
借款取得时,不论单利计算还是复利计算,均作如下分录:
按单利计算利息,每年利息额相同,均为:
年利息额=500,00010%=50,000(元)6.3.2长期借款的核算举例长期借款的核算举例12借:
银行存款500,000贷:
长期借款500,000五年后本利和=500,000=500,00050,0005=750,00050,0005=750,000(元)若按复利计算利息,各年利息额计算如下:
第一年利息=500,00010%=50,000(元)第二年利息=550,00010%=55,000(元)第三年利息=605,00010%=60,500(元)第四年利息=665,50010%=66,550(元)第五年利息=732,05010%=73,205(元)五年利息合计305,255(元)五年后本利合=500,000305,225=805,255(元)或:
=500,000(110%)5=805,255(元)例例13吉澳公司为构建固定资产而向吉澳公司为构建固定资产而向银行借入五年期长期借款银行借入五年期长期借款500,00元,固定资产当年建成,年利率元,固定资产当年建成,年利率10%,五年分五次还本付息。
五年分五次还本付息。
如按单利计算,各年还本付息情况如表5-1所示。
6.3.2长期借款的核算举例长期借款的核算举例13项目年度应计利息应计利息=10%=10%应还本金应还本金=本金本金/5/5应还本息应还本息=未还本金未还本金0500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合计合计150,000500,000650,000表5-1长期借款还本付息表(单利)单位:
元第一年有关分录为:
取得借款时:
年末计算利息时:
年末分期还款时:
借:
银行存款500,000贷:
长期借款500,000借:
在建工程50,000贷:
长期借款50,000借:
长期借款150,000贷:
银行存款150,000第二年有关分录为:
年末计算利息时:
年末分期还款时:
以后各年的会计处理依此类推。
借:
财务费用40,000贷:
长期借款40,000借:
长期借款140,000贷:
银行存款140,000若按复利计息,设各年还本付息额为A,则:
500,000=A年金现值系数查年金现值表可得,利率为10%,5年期的年金现值系数为3.790787,则有:
500,000=A3.790787A=500,000/3.790787=131,898.73各年还本付息情况如表5-2所示。
根据表5-2,各年有关会计分录与单利计息相似。
表5-2长期借款还本付息表(复利)单位:
元项目年度应计利息应计利息=利率利率借款本息借款本息=归还本息归还本息=本金本金未还本金未还本金=0500,000.00150,000.00550,000.00131,898.73418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,916.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00511,990.80131,898.80131,898.730合计合计159,494.42659,493.65资产负债表资产负债表会企01表编制单位:
吉澳公司2007年12月31日单位:
万元根据“应付股利”账户的期末余额填列。
其他流动资产一年内到期的非流动负债69180流动资产合计其他流动负债00非流动资产:
非流动资产:
流动负债合计:
112297765可供出售金融资产非流动负债:
非流动负债:
持有至到期投资长期借款06918长期应收款00应付债券00长期股权投资183308188401长期应付款00投资性房地产00专项应付款68426固定资产1285614006预计负债00在建工程5818递延所得税负债00工程物资00其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计687344生产性生物资产00负债合计1
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- 第六 负债
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