财务会计与期末账项管理知识分析调整.pptx
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第六章期末账项调整与结账第六章期末账项调整与结账知识回顾:
上节知识回顾:
上节课主要学习总账和明细账的平行课主要学习总账和明细账的平行登记方法;以及错账的更正方法。
登记方法;以及错账的更正方法。
本节重难点本节重难点:
1.理解权责发生制原则、收付实现制的内理解权责发生制原则、收付实现制的内涵。
涵。
2.掌握期末账项调整的方法掌握期末账项调整的方法3.对账、结账的具体方法。
对账、结账的具体方法。
第一节期末账项调整第一节期末账项调整企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容:
企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容:
第一,应计账项的调整;第一,应计账项的调整;包括应计费用和应计收入。
包括应计费用和应计收入。
第二,递延账项的调整;第二,递延账项的调整;包括预付费用和预收收入。
包括预付费用和预收收入。
第三,其他账项的调整。
第三,其他账项的调整。
主要包括折旧和坏账的确认。
主要包括折旧和坏账的确认。
壹、权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制:
是指在会计核算中,按照收入已经实现、费用已经发生,并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
权责发生制基础要求:
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,记入利润表;【例】企业9月份销售汽车5台,售价共计100万元。
购货单位承诺10月份付款。
问:
这里的100万元作为9月份收入还是应该作为10月份收入呢?
(同样,如果是企业以同样的方式购入原材料呢?
)凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当期已经收付,也不应当作为当期的收入和费用。
【例】企业预收某公司货款100万元,已经存入银行。
收付实现制:
是与权责发生制对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
1、凡本期内收到的收入和支付的费用,无论其是否归属于本期,均作为本期收入和费用处理;2、凡本期未收到的收入和未支付的费用,即使归属于本期,亦不作为本期收支处理。
例:
某企业11月份发生下列经济业务;1.销售产品50000元,货款存入银行;2.销售产品10000元,货款尚未收到;3.预付下年度16月份保险费12000元;4.本月应计提短期借款利息3200元;5.收回上月销货款15000元;6.预收销货款20000元.根据上述资料,分别按权责发生制和收付实现制原则计算该企业本月收入和费用,并在下表中有关项目中填列.序号权责发生收付实现制收入费用收入费用123456合计50000500001000012000320015000200006000032008500012000练习:
某公司2002年12月份的有关经济业务如下:
1.支付上月份的水电费5600元.2.收到上月销售产品的货款6500元3.预付明年一季度的房屋租金1800元.4.支付本季度借款利息3300元.5.预收销货款80000元.6.销售产品一批,售价7.56000元,已收回货款8.36000元,其余尚未收回9.7.本月份分摊财产保险费10.2000元.11.8.计算本月份应付12.职工工资12000元.13.分别按权责发生制和收付实现制计算本月收入,费用和利润.序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用12345678合计利润额5600650018003300110080000360005600020001200012250010700560001510011180040900二、账项调整的类型及会计处理:
(一)应计收入:
本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。
包括:
租金收入和利息收入等。
一般采用“其他应收款”账户核算。
“其他应收款”核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收赔款、租金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。
借方其他应收款借方其他应收款贷方贷方企业发生的各种其他应收款项已收回的其他企业发生的各种其他应收款项已收回的其他应收款项应收款项期末余额:
应收而尚未收回期末余额:
应收而尚未收回的其他应收款项的其他应收款项1、收入实现未收到款项时借:
其他应收款贷:
其他业务收入或财务费用2、收到款项时借:
银行存款贷:
其他应收款例6-1:
甲公司20X8年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元,9月22日接到银行通知,本季度存款利息25000元,已经转入公司银行存款账户。
(1)7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账:
借:
其他应收款8000贷:
财务费用8000
(2)8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账:
借:
其他应收款8000贷:
财务费用80003)9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账:
借:
银行存款25000贷:
其他应收款16000财务费用9000
(二)预收收入:
指本期已经收款入账,但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。
包括:
预收货款定金,预收租金收入等。
预收销货款在“预收账款”账户核算其他预收款在“其他应付款”账户核算1、预收货款时借:
银行存款贷:
预收账款(其他应付款)2、收入实现时借:
预收账款(其他应付款)贷:
主营业务收入(其他业务收入)(三)应计费用:
指在本期企业已经受益,尚未支付款项的费用。
包括:
应计借款利息、应付房屋租金,水电费和设备修理费等。
这些费用应该归属本期负担,所以应在期末予以调整入账。
(一)预付费用:
指本期或前期已经支付款项,但因属于后续会计期间受益,应由以后各期负担的费用。
包括:
预付保险费、租金、报刊杂志费等。
11、支付款项时、支付款项时借:
其他应收款借:
其他应收款贷:
银行存款贷:
银行存款22、摊销时、摊销时借:
管理费用等借:
管理费用等贷:
其他应收款贷:
其他应收款五、其他账项的调整五、其他账项的调整
(一)固定资产折旧和固定资产减值准备
(一)固定资产折旧和固定资产减值准备1、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算固定资产由于损耗而减少的价值就是固固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。
定资产的折旧。
借方累计折旧贷方出售、报废、毁损出售、报废、毁损固定资产的折旧额固定资产的折旧额按月计提固定资产折旧增加数额按月计提固定资产折旧增加数额期末余额:
全部固定资产累计折旧额是用来核算企业所提取的固定资产的折旧是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额及固定资产折旧的累计数额借:
制造费用管理费用贷:
累计折旧例按规定固定资产折旧率计提应由行例按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用政管理部门负担的本月折旧费用9200元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用9200贷:
累计折旧贷:
累计折旧92002、固定资产的减值准备、固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于账面价值的差额。
回的金额低于账面价值的差额。
发生减值时:
发生减值时:
借:
资产减值损失借:
资产减值损失贷:
固定资产减值准备贷:
固定资产减值准备
(二)坏账损失的确认
(二)坏账损失的确认1、坏账是指企业不能收回的账款,企业因此而发、坏账是指企业不能收回的账款,企业因此而发生的损失,称为坏账损失。
生的损失,称为坏账损失。
2、坏账的会计处理、坏账的会计处理提取时:
提取时:
借:
资产减值损失借:
资产减值损失贷:
坏账准备贷:
坏账准备例:
例:
6-7课堂小结:
本次课主要要求大家理解权责发生制原则、收付实现制的内涵;掌握期末账项调整的方法以及对账、结账的具体方法课外练习:
见课后作业复习:
例例1海达公司收到国家投资海达公司收到国家投资400000元,款项存入银行。
元,款项存入银行。
会计分录如下:
会计分录如下:
借:
银行存款借:
银行存款400000贷:
实收资本贷:
实收资本400000例例2海达公司收到某公司投入设备一海达公司收到某公司投入设备一台,该设备原始成本台,该设备原始成本85000元,已提折元,已提折旧旧25000元,评估作价(公允价)元,评估作价(公允价)70000元。
元。
借:
固定资产借:
固定资产70000贷:
实收资本贷:
实收资本70000例例3海达公司于海达公司于2月月1日向银行借款日向银行借款150000元,期限元,期限3个月,年利率个月,年利率52,款项存入银行。
,款项存入银行。
会计分录如下:
会计分录如下:
借:
银行存款借:
银行存款150000贷:
短期借款贷:
短期借款150000例例42月末,海达公司预提本月应负月末,海达公司预提本月应负担的借款利息担的借款利息(15000011252)650元。
元。
会计分录如下:
借:
财务费用650贷:
预提费用(应付利息)650(三月和四月末亦作同样分录)例例54月月30日,海达公司以银行存款归日,海达公司以银行存款归还全部借款和利息还全部借款和利息151950元。
元。
偿付利息:
偿付利息:
借:
预提费用(应付借:
预提费用(应付利利息)息)1300财务费用财务费用650贷:
银行存款贷:
银行存款1950因为前因为前2个月已经预提两个月利息:
个月已经预提两个月利息:
归还本金:
归还本金:
借:
短期借款借:
短期借款150000贷:
银行存款贷:
银行存款150000会计分录如下:
会计分录如下:
借:
短期借款借:
短期借款150000预提费用预提费用1950贷:
银行存款贷:
银行存款151950也可以先预提本月利息,然后综合核算,也可以先预提本月利息,然后综合核算,预提利息的会计分录同前:
预提利息的会计分录同前:
w例例6海达公司购入不需要安装设备一台,海达公司购入不需要安装设备一台,价款价款26000元,款项以银行存款支付,以现元,款项以银行存款支付,以现金支付运杂费等金支付运杂费等400元。
元。
借:
固定资产借:
固定资产26400贷:
银行存款贷:
银行存款26000库存现金库存现金400例例7海达公司购入需要安装的设备一海达公司购入需要安装的设备一台,价款台,价款35000元,运杂费元,运杂费500元,款元,款项均以银行存款支付。
项均以银行存款支付。
因为需要安装应使用“在建工因为需要安装应使用“在建工程”账户。
程”账户。
1、设备安装、设备安装借:
在建工程借:
在建工程35500贷:
银行存款贷:
银行存款355002、设备安装完工交付使用、设备安装完工交付使用借:
固定资产借:
固定资产35500贷:
在建工程贷:
在建工程35500例例8海达公司购入海达公司购入A、B、C三种材三种材料,货款共计料,货款共计42000元。
其中:
元。
其中:
A材料材料20吨单价吨单价800元金额元金额16000元元B材料材料40吨单价吨单价500元金额元金额20000元元C材料材料10吨单价吨单价600元金额元金额6000元元增值税进项税额增值税进项税额7140元元,全部款项已用全部款项已用银行存款支付。
银行存款支付。
借:
材料采购借:
材料采购A材料材料16000B材料材料20000C材料材料6000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)7140贷:
银行存款贷:
银行存款49140例例9海达公司从长安厂购入海达公司从长安厂购入D材料材料5吨,单吨,单价价1500元,货款元,货款7500元,增值税进项税额元,增值税进项税额1275元,长安厂代垫运费元,长安厂代垫运费200元。
款项尚未支元。
款项尚未支付。
付。
借:
材料采购借:
材料采购D材料材料7700应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1275贷:
应付账款长安厂贷:
应付账款长安厂8975例例10海达公司以银行存款预付红星海达公司以银行存款预付红星厂购货款厂购货款20000元。
元。
借:
预付账款红星厂借:
预付账款红星厂20000贷:
银行存款贷:
银行存款20000海达公司收到红星厂发来的海达公司收到红星厂发来的E材料,货材料,货款款15000元,增值税元,增值税2550元,已验收入库元,已验收入库。
借:
材料采购借:
材料采购E材料材料15000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)2550贷:
预付账款红星厂贷:
预付账款红星厂17550例例11海达公司以银行存款支付海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费三种材料的运杂费1050元,按材料重量比例分摊。
元,按材料重量比例分摊。
材料采购费用分配率材料采购费用分配率=1050(20+40+10)=15(元(元/吨)吨)A材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=2015=300(元元)B材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=4015=600(元元)C材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=1015=150(元元)借:
材料采购借:
材料采购A材料材料300B材料材料600C材料材料150贷:
银行存款贷:
银行存款1050例例12月末将已验收入库的月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际四种材料按其采购实际成本成本50750元转账。
元转账。
月末将月末将E材料的实际采购成本结转。
材料的实际采购成本结转。
材料采购成本计算表材料采购成本计算表单位:
元单位:
元材料材料品种品种重量重量买价买价运杂费运杂费采购采购总成本总成本单位单位成本成本AA材料201600030016300815BB材料402000060020600515CC材料1060001506150615DD材料5075002007700154合计合计-49500125050750-借:
原材料借:
原材料A材料材料16300B材料材料20600C材料材料6150D材料材料7700贷:
材料采购贷:
材料采购A材料材料16300B材料材料20600C材料材料6150D材料材料7700借:
原材料借:
原材料E材料材料15000贷:
材料采购贷:
材料采购E材料材料15000例例13材料仓库发出各种材料材料仓库发出各种材料54600元,其中用于元,其中用于A产品产品30400元、元、B产品产品19200元、车间元、车间5000元。
元。
借:
生产成本借:
生产成本A产品产品30400B产品产品19200制造费用制造费用5000贷:
原材料贷:
原材料54600例例14计算本月应付职工工资计算本月应付职工工资22500元。
其中生产工人工资元。
其中生产工人工资20000元(按生元(按生产工时分配,其中产工时分配,其中A产品的生产工时产品的生产工时1400小时,小时,B产品的生产工时产品的生产工时600小小时),车间管理入员工资时),车间管理入员工资2500元。
元。
工资分配率工资分配率20000/(1400+600)10(元(元/小小时)时)借:
生产成本借:
生产成本A产品产品14000B产品产品6000制造费用制造费用2500贷:
应付职工薪酬工资贷:
应付职工薪酬工资22500A产品应分配工资产品应分配工资14001014000元元B产品应分配工资产品应分配工资600106000元元例例15按职工工资总额按职工工资总额14计提职工福计提职工福利费。
利费。
借:
生产成本借:
生产成本A产品产品1960B产品产品840制造费用制造费用350贷:
应付职工薪酬福利费贷:
应付职工薪酬福利费3150例例16海达公司开出现金支票,向银行海达公司开出现金支票,向银行提取现金提取现金22500元,准备发放工资。
元,准备发放工资。
借:
库存现金借:
库存现金22500贷:
银行存款贷:
银行存款22500例例17以现金以现金22500元支付职工工资。
元支付职工工资。
借:
应付职工薪酬工资借:
应付职工薪酬工资22500贷:
库存现金贷:
库存现金22500例例18按规定固定资产折旧率计提本月按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费车间用固定资产折旧费5050元。
元。
借:
制造费用借:
制造费用5050贷:
累计折旧贷:
累计折旧5050例例19以银行存款支付车间办公费用以银行存款支付车间办公费用310元。
元。
借:
制造费用借:
制造费用310贷:
银行存款贷:
银行存款310例例20以银行存款以银行存款12000元,预付车间元,预付车间下半年房租租金。
下半年房租租金。
借:
待摊费用借:
待摊费用12000贷:
银行存款贷:
银行存款12000例例21月末摊销应由本月负担的房租月末摊销应由本月负担的房租2000元。
元。
借:
制造费用借:
制造费用2000贷:
待摊费用贷:
待摊费用2000例例22期末预提车间固定资产修理费期末预提车间固定资产修理费500元。
元。
借:
制造费用借:
制造费用500贷:
预提费用贷:
预提费用500例例23将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用15710元元转入生产成本。
转入生产成本。
(按生产工人工资分配按生产工人工资分配)制造费用分配率制造费用分配率=15710/(14000+6000)=0.7855借:
生产成本借:
生产成本A产品产品10997B产品产品4713贷:
制造费用贷:
制造费用15710A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=0785514000=10997(元元)B产品应负担制造费用产品应负担制造费用=078556000=4713(元元)例例24海达公司本月海达公司本月A产品产品100件、件、B产品产品200件已全部完工,并验收入库,按其实际件已全部完工,并验收入库,按其实际成本予以结转。
成本予以结转。
A产品产品100件和件和B产品产品200件于本月底全部完件于本月底全部完工入库,编制产品生产成本计算表。
工入库,编制产品生产成本计算表。
项目项目AA产品产品BB产品产品总成本总成本(100100件)件)单位成本单位成本总成本总成本(200200件)件)单位成本单位成本直接材料直接材料304003041920096直接人工直接人工15960159.60684034.2制造费用制造费用10997109.97471323.565产品生产成本产品生产成本57357573.5730753153.765借:
库存商品借:
库存商品A产品产品57357B产品产品30753贷:
生产成本贷:
生产成本A产品产品57357B产品产品30753例例25海达公司出售海达公司出售A产品产品100台,台,每台每台1842元,货款元,货款184200元,增值税元,增值税31314元,货款尚未收到。
元,货款尚未收到。
借:
应收账款借:
应收账款215514贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入A产品产品184200应交税费应交增值税(销)应交税费应交增值税(销)31314例例25结转已售结转已售A产品产品100台的生产台的生产成本。
成本。
借:
主营业务成本借:
主营业务成本57357贷:
库存商品贷:
库存商品57357例例26海达出售材料批,价值海达出售材料批,价值7000元,增值税元,增值税1190元,款已收到存入银元,款已收到存入银行。
行。
借:
银行存款借:
银行存款8190贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入7000应交税费应交增值税(销)应交税费应交增值税(销)1190例例27结转出售材料实际成本结转出售材料实际成本6000元。
元。
借:
其他业务成本借:
其他业务成本6000贷:
原材料贷:
原材料6000例例28用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费10000元。
元。
借:
销售费用借:
销售费用10000贷:
银行存款贷:
银行存款10000例例29以银行存款支付罚以银行存款支付罚款款900元。
元。
借:
营业外支出借:
营业外支出900贷:
银行存款贷:
银行存款900例例30以银行存款支付行政管理以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用部门办公、水电、邮电等费用4000元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用4000贷:
银行存款贷:
银行存款4000例例31摊销本月应由行政管理部摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费门负担的书报杂志费600元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用600贷:
其他应收款贷:
其他应收款600例例32以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费1200元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用1200贷:
库存现金贷:
库存现金1200例例33按规定固定资产折旧率计提按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧应由行政管理部门负担的本月折旧费用费用9200元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用9200贷:
累计折旧贷:
累计折旧9200例例34办公室职员王某出差,预借差办公室职员王某出差,预借差旅费旅费4000元元,以现金支付。
回来报销以现金支付。
回来报销3728元,余款退回现金。
元,余款退回现金。
借:
管理费用借:
管理费用3728库存现金库存现金272贷:
其他应收款王某贷:
其他应收款王某4000借:
其他应收款王某借:
其他应收款王某4000贷:
库存现金贷:
库存现金4000例例35根据利润总额,按根据利润总额,按33税率计算税率计算本期应交所得税。
本期应交所得税。
利润总额利润总额=收入费用收入费用=19120092985=98215(元元)本期应交所得税本期应交所得税=9821533=32410.95(元元)借:
所得税费用借:
所得税费用32410.95贷:
应交税费贷:
应交税费应交所得税应交所得税32410.95例例36计算和结转本期净利润。
计算和结转本期净利润。
借:
主营业务收入借:
主营业务收入184200其他业务收入其他业务收入7000贷:
本年利润贷:
本年利润191200所得税费用所得税费用32410.95营业外支出营业外支出900管理费用管理费用18728其他业务支出其他业务支出6000营业费用营业费用10000贷:
主营业务成本贷:
主营业务成本57357借:
本年利润借:
本年利润130625.95本期净利润本期净利润191200130625.9565794.05本年利润本年利润191200130625.9565794.05总额总额单项登记单项登记见下页见下页w例例37按税后净利润按税后净利润65794.05元的元的10提取盈余公积。
提取盈余公积。
借:
利润分配借:
利润分配6579.41贷:
盈余公积贷:
盈余公积6579.4
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