财务会计与企业所得税管理知识分析.pptx
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财务会计与企业所得税管理知识分析.pptx
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第七章企业所得税会计第七章企业所得税会计第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述第二节应纳所得税额的计算第二节应纳所得税额的计算第三节所得税的会计处理第三节所得税的会计处理应纳税所得额、递延所得税的计算应纳税所得额、递延所得税的计算重点重点递延所得税的会计处理递延所得税的会计处理难点难点一节企业所得税概述一节企业所得税概述对境内企业的生产,经营所得和其他所得对境内企业的生产,经营所得和其他所得依法征收的税。
依法征收的税。
一、概念一、概念二、纳税义务人二、纳税义务人居民企业居民企业依法在中国境内成立或依照依法在中国境内成立或依照外国(地区)法律成立但实外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的际管理机构在中国境内的企业。
企业。
非居民企业非居民企业依照外国(地区)法律成立依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境且实际管理机构不在中国境内、但在中国境内设立机构、内、但在中国境内设立机构、场所的或在中国境内未设立场所的或在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
国境内所得的企业。
不包括个人独资企业和不包括个人独资企业和合伙企业合伙企业境内企业境内企业三、征税对象及税率三、征税对象及税率征税对象征税对象p合法来源(中国境内.外)所得减-不征税收入、免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损=应纳税所得1.收入收入1.销售货物收入2.劳务收入2.3.转让财产收入4.权益性投资收益3.5.利息收入6.租金收入4.7.特许权使用费收入8、接受捐赠收入5.9、其他收入:
资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、6.债务重组收入、补贴收入、违约金收入、7.汇兑收益、已做坏帐损失处理后又收回的8.应收款项、确实无法偿付的应付款项9.10、非货币性资产交换、货物.财产.劳务用于捐赠、偿付、10.赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等1、国债利息收入。
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
但不包括居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
4、符合条件的非营利组织的收入。
不征税收入不征税收入p财政拨款:
政府对预算单位、社会团体等拨付的财政资金p行政事业性收费:
向特定对象收取并纳入财政管理的费用p政府性基金:
代政府收取的具有专项用途的财政资金p其他不征税收入:
财政.税务部门规定专门用途的财政资金免免税税收收入入2.准准予予扣扣除除项项目目销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。
销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。
本成销售费用、管理费用、财务费用(已计入成本的费用除外)。
销售费用、管理费用、财务费用(已计入成本的费用除外)。
用费除所得税、允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。
除所得税、允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。
金税固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、不可抗力因素造成的损失、其他损失。
呆账损失、坏账损失、不可抗力因素造成的损失、其他损失。
失损发生的损失已作损失处理的资产减除责任人赔偿和减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
保险赔款后的余额。
以后纳税年度又全部以后纳税年度又全部收回或部分收回时收回或部分收回时应计入当期收入。
应计入当期收入。
赠捐性益公救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
年利润总额年利润总额12%12%以内(含)以内(含)3.扣除标准扣除标准据实扣除即基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、据实扣除即基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、与任职或受雇有关的其他支出。
加班工资、与任职或受雇有关的其他支出。
薪工企业为职工缴纳的基本社会保险费即基本医疗保险费、基本企业为职工缴纳的基本社会保险费即基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金准予税前扣除。
规定的标准范围内提取的年金可扣除。
公积金准予税前扣除。
规定的标准范围内提取的年金可扣除。
企业为投资者或职工投保的商业保险不得扣除。
企业为投资者或职工投保的商业保险不得扣除。
企业参加的财产保险和责任保险按规定缴纳的保险费用准予扣除。
企业参加的财产保险和责任保险按规定缴纳的保险费用准予扣除。
五险一金五险一金工薪总额工薪总额2%(含)内准予扣除(含)内准予扣除费经会工工薪总额工薪总额2.5%(含)内的准予据实扣除(含)内的准予据实扣除费经育教工薪总额工薪总额14%(含)内准予扣除(含)内准予扣除费利福当年销售收入(营业收入)当年销售收入(营业收入)15%(含)的部分准予扣除(含)的部分准予扣除超过部分在以后年度结转扣除。
超过部分在以后年度结转扣除。
销售收入销售收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入费待招实际发生额的实际发生额的60%扣除扣除最高限额为年销售(营业)收入的最高限额为年销售(营业)收入的5广告费及业务宣传费广告费及业务宣传费合理的不需要资本化的借款费用合理的不需要资本化的借款费用-准予扣除准予扣除资产购置资产购置.建造期间发生的借款费用,应予以资本化;建造期间发生的借款费用,应予以资本化;交付使用后发生的借款利息交付使用后发生的借款利息-发生当期扣除发生当期扣除借款费用借款费用经营租赁经营租赁-租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除融资租赁融资租赁-提取折旧、分期扣除提取折旧、分期扣除租赁费租赁费向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时,按10的税率代扣代缴企业所得税。
企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款、被没收的财产损失罚金、罚款、被没收的财产损失赞助(非广告性)支出赞助(非广告性)支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出4.不得扣除不得扣除重点扶持的高新技术企业:
重点扶持的高新技术企业:
拥有国家自主知识产权,同时符合以下条件:
拥有国家自主知识产权,同时符合以下条件:
符合国家重点支持的高新技术领域范围;符合国家重点支持的高新技术领域范围;高新技术产品(服务)收入占企业总收入高新技术产品(服务)收入占企业总收入60%以上;以上;用于高新技术产品和技术的研发费占企业当年总收入的比重为用于高新技术产品和技术的研发费占企业当年总收入的比重为销售收入销售收入2亿元以上的亿元以上的3%销售收入销售收入5000万元万元2亿元亿元4%销售收入销售收入5000万元以下的万元以下的6%大专以上大专以上30%以上,高新技术产品和技术研发人员以上,高新技术产品和技术研发人员20%以上以上。
企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%15%15%小型微利企业:
小型微利企业:
制造业:
年应纳税所得额不超过制造业:
年应纳税所得额不超过30万元,从业人员不超过万元,从业人员不超过100人,人,资产总额不超过资产总额不超过3000万元。
万元。
非制造业:
年应纳税所得额不超过非制造业:
年应纳税所得额不超过30万元,从业人员不超过万元,从业人员不超过80人,人,资产总额不超过资产总额不超过1000万元万元中国境内未设立机构、场所的非居民企业,或虽设立机构、场所但取得的所得中国境内未设立机构、场所的非居民企业,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。
与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。
20%20%10%10%四、所得税优惠政策四、所得税优惠政策1、免征和减征、免征和减征1-3年免征、年免征、4-6年减半;年减半;2、企业优惠高新技术、小型微利、创业投资、非居民企业、企业优惠高新技术、小型微利、创业投资、非居民企业、其他行业(软件及集成电路等)其他行业(软件及集成电路等)3、加计扣除研发费、安置残疾人所付工资、加计扣除研发费、安置残疾人所付工资、4、加速折旧不低于折旧年限的、加速折旧不低于折旧年限的60%(双倍或年数总合法)(双倍或年数总合法)5、减计收入取得收入的、减计收入取得收入的90%6、税额抵免专用设备投资额的、税额抵免专用设备投资额的10%7、民族自治地区、民族自治地区二节应纳税额的计算二节应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额直接法直接法=总收入不征税收入免税收入扣除弥补亏损总收入不征税收入免税收入扣除弥补亏损间接法间接法=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额某企业某企业2008年营运收入为年营运收入为100万元,营运成本为万元,营运成本为60万元,营业税金及万元,营业税金及附加附加10万元,管理费用万元,管理费用20万元(含广告费万元(含广告费3万元和业务宣传费万元和业务宣传费2万元),万元),其他营运费用其他营运费用2万元,国债收入为万元,国债收入为1万元,营业外收支净额万元,营业外收支净额-2万元。
万元。
其他资料:
(其他资料:
(1)工会经费)工会经费1万元、教育经费万元、教育经费2万元(工资总额为万元(工资总额为15万元);万元);
(2)当年开支招待费)当年开支招待费2.5万元;万元;(3)非广告赞助支出)非广告赞助支出3万元;万元;(4)公益性捐赠)公益性捐赠2万元。
万元。
计算:
该企业利润总额计算:
该企业利润总额该企业纳税调整额该企业纳税调整额该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额该企业该企业2008年应交所得税额年应交所得税额练习练习
(1)会计利润)会计利润=1006010202+1-2=7万元万元
(2)纳税调整额)纳税调整额工会经费工会经费=1500002%=3000元元100003000=7000元元教育经费教育经费=1500002.5%=3750元元200003750=16250元元招待费招待费=2500060%=15000元元10000005=5000元元250005000=20000元元广告费广告费=100000015%=150000元元公益性捐赠公益性捐赠=7000012%=8400元元300008400=21600元元(3)调整后应纳税所得额)调整后应纳税所得额=7000010000+7000+16250+20000+21600+30000=154850元元(4)应纳所得税)应纳所得税=15485025%=38712.5元元某企业某企业20082008年生产经营情况如下:
年生产经营情况如下:
11)全年销售收入)全年销售收入3411567034115670元,销售成本元,销售成本2948965029489650元,销售费用元,销售费用23883202388320元,元,营业税金及附加营业税金及附加8154381543元,无形资产使用权转让收入元,无形资产使用权转让收入100120100120元,无形资产使用权元,无形资产使用权转让相关支出转让相关支出6111061110元。
元。
22)管理费用为)管理费用为18546001854600元。
其中招待费元。
其中招待费165657165657元,工会经费元,工会经费50005000元,教育经费元,教育经费1000010000元(实发工资总额为元(实发工资总额为210000210000元)。
元)。
33)财务费用为)财务费用为302100302100元,其中企业由于急需资金购货,本年元,其中企业由于急需资金购货,本年11月月55日向某商贸公司借日向某商贸公司借款款15000001500000元,年利率元,年利率8%8%,已于,已于1111月月55日偿还本息(同期银行同种贷款利率为日偿还本息(同期银行同种贷款利率为6%6%)。
)。
44)投资收益为)投资收益为600000600000元(被投资方税率为元(被投资方税率为20%20%)。
)。
55)营业外支出)营业外支出147200147200元,其中违反工商行政管理部门有关规定,缴纳罚款元,其中违反工商行政管理部门有关规定,缴纳罚款20002000元,元,通过慈善总会向灾区捐款通过慈善总会向灾区捐款100000100000元。
元。
66)该企业预缴企业所得税)该企业预缴企业所得税2800028000元。
元。
要求:
该企业利润总额要求:
该企业利润总额该企业纳税调整额该企业纳税调整额该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额该企业该企业20082008年应退补的企业所得税额年应退补的企业所得税额11)会计利润)会计利润销售收入销售收入=34,115,670=34,115,670无形资产使用权转让净收益无形资产使用权转让净收益=100,120=100,12061,110=39,01061,110=39,010投资收益投资收益=600,000=600,000销售成本销售成本=29,489,650=29,489,650销售费用销售费用=2,388,320=2,388,320营业税金及附加营业税金及附加=81,543=81,543管理费用管理费用=1,854,600=1,854,600财务费用财务费用=302,100=302,100营业外支出营业外支出=147,200=147,200利润=34,115,670+39,010+600,00029,489,6502,388,320-81,5431,854,600302,100147,200=491,267元22)纳税调整额)纳税调整额业务招待费=165,65760%=99,394.20元最高34,115,6705=170,578.3599394.20-165657=66,262.80工会经费=210,0002%=4,20042005000=800教育经费=210,0002.5%=5,250525010000=4750财务费用=1,500,000(8%6%)1210=25,00025,000投资收益=600,000(1-20%)=750,000元150,000罚款2,000捐赠=491,26712%=58,952.0458952.04100,000=41,047.9633)应纳税所得额)应纳税所得额491,267+66262.80+800+4,750+25,000+150,000+2000+41,047.96=781,127.76元44)应退补的企业所得税)应退补的企业所得税应缴税额=应税所得税率抵免分回利润已缴税额=781,127.7625%-150,000=45,281.94元抵免分回利润已缴税额=60(120%)20%=150,000元已缴税额=28000元应补缴税额=195,281.9428,000=17,281.94元*境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算境外所得境内外所得按税法来源于境内外境外所得境内外所得按税法来源于境内外抵免限额计算的应纳税总额某外国所得所得总额抵免限额计算的应纳税总额某外国所得所得总额=x()境外实际缴纳税款境外实际缴纳税款扣除限额:
按实际数扣除扣除限额:
按实际数扣除境外实际缴纳税款扣除限额:
超过部分不得本年度内扣除,最长境外实际缴纳税款扣除限额:
超过部分不得本年度内扣除,最长55年内补扣年内补扣抵免税额时应提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证抵免税额时应提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证某企业应纳税所得额为100万元,使用税率为25%。
另外,该企业分别在A,B两国设有分支机构(两国已与我国缔结避免双重征税协定),在A国的应纳所得额为50万元,该国税率为30%,在B国的应纳所得为30万元,该国税率为35%。
假设该企业在AB两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按AB两国税法计算的应纳税所得额是一致的,在AB两国分别缴纳15万元和10.5万元的所得税。
要求:
计算该企业在我国应缴纳的企业所得税?
按我国税法计算的应纳税额(按我国税法计算的应纳税额(100+50+30100+50+30)252555万元万元国扣除限额国扣除限额45455050(100+50+30100+50+30)12.512.5万元万元国扣除限额国扣除限额45453030(100+50+30100+50+30)7.57.5万元万元国缴纳税额国缴纳税额1515万元大于扣除限额万元大于扣除限额12.512.5万元,超过的万元,超过的2.52.5万元以后年度扣除万元以后年度扣除国缴纳税额国缴纳税额10.510.5万元大于扣除限额万元大于扣除限额7.57.5万元,超过的万元,超过的33万元以后年度扣除万元以后年度扣除在我国应缴纳的所得税在我国应缴纳的所得税4512.57.5=254512.57.5=25万元万元来源于联营企业的投资方分回的联营企业来源于联营企业的投资方分回的联营企业应纳税所得额利润额所得税税率应纳税所得额利润额所得税税率=()扣除来源于联营企业的联营企业扣除来源于联营企业的联营企业抵免额应纳税所得额所得税税率抵免额应纳税所得额所得税税率=x*境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得已纳税额的扣除投资方分回的利润-投资方已在联营企业缴纳所得税后的利润扣除抵免额-投资方在联营企业实际缴纳的所得税非直接投资、非居民企业非直接投资、非居民企业某大型企业(适用某大型企业(适用25%所得税率)在甲、乙两国分设分支机构。
所得税率)在甲、乙两国分设分支机构。
2008年境内所得年境内所得800万元;在甲国的分支机构取得经营所得万元;在甲国的分支机构取得经营所得120万元(税后),甲国公司所得税税率为万元(税后),甲国公司所得税税率为40%、在甲国取得、在甲国取得特许权使用所得特许权使用所得50万元(税前),甲国预提所得税税率为万元(税前),甲国预提所得税税率为20%;从乙国分支机构分回利润从乙国分支机构分回利润45万元,已在乙国纳税万元,已在乙国纳税5万元。
万元。
要求:
计算该企业应纳企业所得税税额。
要求:
计算该企业应纳企业所得税税额。
练习练习
(1)甲国经营所得)甲国经营所得=120(140%)=200万元万元甲国扣除限额甲国扣除限额=(800+200+50+50)25%(200+50)(800+200+50+50)=62.5(万元)(万元)甲国已纳税款甲国已纳税款=20040%+5020%=90(万元)(万元)甲国已纳税款甲国已纳税款90万元高于扣除限额万元高于扣除限额62.5万元,超过的万元,超过的27.5万元当年不得抵扣万元当年不得抵扣
(2)乙国应纳税所得额)乙国应纳税所得额=45+5=50(万元)(万元)乙国扣除限额乙国扣除限额=(800+200+50+50)25%50(800+200+50+50)=12.5(万元)(万元)乙国已纳税款乙国已纳税款5万元低于扣除限额万元低于扣除限额12.5万元,可全额扣除万元,可全额扣除(3)企业应纳所得税税额)企业应纳所得税税额=(800+200+50+50)25%62.55=207.5(万元)(万元)某企业注册资金某企业注册资金600万元,万元,2008年生产经营情况如下:
年生产经营情况如下:
1)销售收入)销售收入4500万元,销售成本万元,销售成本3000万元,增值税万元,增值税700万元,营业税金及附万元,营业税金及附加加80万元。
万元。
2)其他业务收入)其他业务收入300万元。
万元。
3)销售费用)销售费用500万元,其中含广告费万元,其中含广告费400万元,业务宣传费万元,业务宣传费50万元万元4)管理费用)管理费用500万元,其中含业务招待费万元,其中含业务招待费50万元,研究新产品费用万元,研究新产品费用40万元。
万元。
5)财务费用)财务费用100万元,其中含向关联方借款利息万元,其中含向关联方借款利息50万元,年息万元,年息10%(银行同(银行同期同类贷款利率为期同类贷款利率为6%)。
)。
6)营业外支出)营业外支出60万元,其中含向供货商支付违约金万元,其中含向供货商支付违约金5万元,接受工商局罚款万元,接受工商局罚款1万元,通过政府部门向灾区捐赠万元,通过政府部门向灾区捐赠20万元。
万元。
练习练习7)境内投资收益境内投资收益17万元,系从外地联营企业分回税后利润万元,系从外地联营企业分回税后利润17万元(联营企业万元(联营企业适用税率适用税率15%)。
境外投资收益)。
境外投资收益15.2万元,系从万元,系从A国分回的税后利润,已国分回的税后利润,已在在A国纳税国纳税4.8万元。
万元。
8)该企业已预交企业所得税)该企业已预交企业所得税145万元。
万元。
要求计算该企业要求计算该企业1)当年会计利润)当年会计利润2)当年调整项目金额)当年调整项目金额3)当年应纳税所得额)当年应纳税所得额4)当年的应纳企业所得税额)当年的应纳企业所得税额5)当年应退补的所得税额)当年应退补的所得税额11)会计利润)会计利润4500-3000-80+300-500-500-100-60+17+15.2=592.2万元22)当年调整项目)当年调整项目-投资收益调增7.8万元境内分回利润还原税前利润=17(1-15%)=20万元30,000元境外投资收益还原税前所得=15.2+4.8=20万元48,000元-广告费及业务宣传费(未超过限额,不需调整)(4500+300)15%=720万元实际发生额为450万元-业务招待费调增7.5万元5060%=30万元48,000,0005=240,000元260,000元-研发费调减20万元40150%=60万元实际计入40万元200,000元-利息费用调增20万元借款本金=5010%=500万元500(10%-6%)=200,000元-罚款不得税前扣除,调增1万元-捐赠(未超过限额,不需调整)592.212%=710,640元实际发生额为20万元33)当年应纳税所得额)当年应纳税所得额592.2+7.8+26-20+20+1=627万元44)应纳所得税)应纳所得税=应税所得税率-抵免境内分回利润已纳税额-境外所得抵免税额=62725%-3000048000=1,489,500元从境内分回利润抵免已缴税额=17(115%)15%=30,000元境外所得税抵免限额=2025%=50,000元已在
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