管理会计与财务会计的比较分析.pptx
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管理会计与财务会计的比较分析.pptx
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中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组第十三讲第十三讲管理会计的概念和原则基础会计学课程开发组1中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组本讲内容提要p什么是管理会计?
什么是管理会计?
p管理会计与财务会计的比较分析管理会计与财务会计的比较分析p成本、费用和支出成本、费用和支出p成本性态分析成本性态分析p成本概念的拓展成本概念的拓展p成本计算基础成本计算基础p费用分摊费用分摊p作业成本法作业成本法2中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组引子p前面十二章所学习的内容偏重于财务会计前面十二章所学习的内容偏重于财务会计t请对财务会计的基本要点做一个总结请对财务会计的基本要点做一个总结服务对象服务对象工作范围工作范围工作依据工作依据t思考思考财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各项需要吗?
项需要吗?
如果不能,企业又是通过什么手段或者工具来获得这些如果不能,企业又是通过什么手段或者工具来获得这些信息呢?
信息呢?
t你听说过管理会计吗?
你听说过管理会计吗?
3中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组什么是管理会计?
p管理会计管理会计t是现代会计信息系统中,体现预测、决策、规是现代会计信息系统中,体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴,划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴,是一个组织(或一个企业)管理决策支持系统是一个组织(或一个企业)管理决策支持系统(MDSS)的一个子系统)的一个子系统t将现代化管理与会计融为一体,是一门新兴的将现代化管理与会计融为一体,是一门新兴的边缘性学科,仍处在不断的发展和丰富之中边缘性学科,仍处在不断的发展和丰富之中t为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计计4中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组什么是管理会计?
公司外部环境系统公司外部环境系统财务会计信息税务会计信息财务会计信息税务会计信息公司管理系统会计信息公司管理系统会计信息公司治理系统公司治理系统管理会计信息审管理会计信息审计信息计信息5中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组什么是管理会计?
p管理会计的作用管理会计的作用t管理会计是为管理提供信息的一个会计分支管理会计是为管理提供信息的一个会计分支为决策与计划提供信息,参与管理为决策与计划提供信息,参与管理协助指导与控制协助指导与控制制定激励目标制定激励目标计量与评价绩效计量与评价绩效为战略管理提供信息为战略管理提供信息6中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组管理会计与财务会计的比较分析p相同点相同点t工作对象工作对象t信息来源信息来源t目标一致目标一致p不同点不同点t服务对象(非绝对)服务对象(非绝对)t时间维度(报告型会计时间维度(报告型会计财务会计;经营型会计财务会计;经营型会计管理会计)管理会计)t灵活性(工作范围、工作灵活性(工作范围、工作依据、工作程序、工作方依据、工作程序、工作方法等)法等)t财务会计,“历史学财务会计,“历史学家”管理会计,“未来家”管理会计,“未来学家”学家”7中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本、费用和支出p费用费用t企业为取得收入所发生的耗费或消耗企业为取得收入所发生的耗费或消耗t设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等已使用的部分、办公费用、工资费用等等t费用需要通过支出来完成费用需要通过支出来完成t但支出不等于费用但支出不等于费用t差异的具体表现差异的具体表现8中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本、费用和支出p支出支出t任何导致企业现金流出或义务增加的行为任何导致企业现金流出或义务增加的行为t购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等付办公费、等等9中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本、费用和支出p成本成本t对象化的费用对象化的费用t产品成本产品成本为生产某件(种)产品而发生的全部费用为生产某件(种)产品而发生的全部费用t对象不同,成本不同对象不同,成本不同t费用与成本的差异费用与成本的差异10中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p成本的分类成本的分类t按经济用途按经济用途t按成本性态按成本性态t按发生时间按发生时间历史成本与未来成本历史成本与未来成本未来成本是管理会计关注的焦点未来成本是管理会计关注的焦点t按可归属性:
直接成本与间接成本按可归属性:
直接成本与间接成本t按可控性:
可控成本与不可控成本按可控性:
可控成本与不可控成本t按与决策的关系:
相关成本与非相关成本按与决策的关系:
相关成本与非相关成本11中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p成本性态成本性态t成本与产量之间的关系成本与产量之间的关系成本总额(成本总额(y)与业务量()与业务量(x)的数量依存关系)的数量依存关系y=f(x)t成本性态分析的假设成本性态分析的假设单一变量单一变量线性关系线性关系相关范围相关范围固定成本、变动成本的界定,只有在相关范围内才有意义固定成本、变动成本的界定,只有在相关范围内才有意义12中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p固定成本固定成本t在相关范围内,成本总额不随业务量变化的成本在相关范围内,成本总额不随业务量变化的成本t约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为不能是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本。
如保险费、固定资产的租改变其数额的固定成本。
如保险费、固定资产的租金、管理人员的基本工资等金、管理人员的基本工资等t酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本。
如广告费、职工培训费可改变其数额的固定成本。
如广告费、职工培训费等等t单位固定成本,则随业务量增加呈反比例下降。
可单位固定成本,则随业务量增加呈反比例下降。
可以用它来解释“规模经济”以用它来解释“规模经济”13中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p固定成本固定成本t永远固定不变?
永远固定不变?
t固定:
相对于一定的产能区间而言固定:
相对于一定的产能区间而言t超出该产能区间,就不再固定超出该产能区间,就不再固定14中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析产量固定成本总额产量单位固定成本15中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p变动成本变动成本t成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本t技术性变动成本是指单位成本(单价)受客观因素技术性变动成本是指单位成本(单价)受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本决定、消耗量由技术因素决定的变动成本t酌量性酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成本(单价)受企业管理部门决策影响的变动成本本(单价)受企业管理部门决策影响的变动成本t单位变动成本,在相关范围内是一常数单位变动成本,在相关范围内是一常数16中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析变动成本总额产量单位变动成本产量17中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本性态分析p混合成本混合成本t成本总额随业务量的变化而变化,但不成正比例变成本总额随业务量的变化而变化,但不成正比例变化的成本化的成本t半变动成本标准式混合成本)半变动成本标准式混合成本)t阶梯式固定成本阶梯式固定成本t阶梯式变动成本阶梯式变动成本t延伸变动成本延伸变动成本t曲线成本曲线成本18中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本概念的拓展p机会成本机会成本t次优选择的可能收益次优选择的可能收益t只要存在选择,就存在机会成本只要存在选择,就存在机会成本t每个人都在进行每个人都在进行最优最优选择选择t机会成本不是实际支出机会成本不是实际支出19中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本概念的拓展p沉没成本沉没成本t已经发生、不可改变的支出已经发生、不可改变的支出t决策不相关成本决策不相关成本20中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本概念的拓展p可避免成本可避免成本t决策可以改变的成本决策可以改变的成本t可避免成本与机会成本可避免成本与机会成本p不可避免成本不可避免成本t决策不可改变的成本决策不可改变的成本21中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本概念的拓展p边际成本边际成本t新增一个单位所增加的成本新增一个单位所增加的成本t边际成本与机会成本边际成本与机会成本多生产一单位的机会成本多生产一单位的机会成本t边际成本、机会成本与变动成本边际成本、机会成本与变动成本22中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组课堂讨论pABC公司大约在公司大约在15年前购买了其工厂厂房,年前购买了其工厂厂房,多年来,该公司一直租出一小部分未用的厂房多年来,该公司一直租出一小部分未用的厂房。
p目前,承租方的租约很快就要到期了。
目前,承租方的租约很快就要到期了。
ABC公司正考虑不再续租,而由自己来使用原来用公司正考虑不再续租,而由自己来使用原来用于出租的厂房。
于出租的厂房。
p在这一选择下,原来出租的厂房仍然和以前各在这一选择下,原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。
年一样继续按直线法计提折旧。
23中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组课堂讨论p每件新产品中的直接材料和直接人工是每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。
p为了储存这些新产品的完工产品,为了储存这些新产品的完工产品,ABC公司需要租公司需要租用附近的一个小型货仓,租金是每月用附近的一个小型货仓,租金是每月$1500。
pABC公司为了推广新产品,每月还要另外花费公司为了推广新产品,每月还要另外花费$3500做广告。
做广告。
pABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产,工资是每月的生产,工资是每月$2800。
pABC公司需要支付的销售佣金是每件产品公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。
24中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组课堂讨论p要求:
要求:
t完成下页的表格,在符合对完成下页的表格,在符合对应关系的方框内打“应关系的方框内打“”。
对”。
对各项成本,你可以打多过一各项成本,你可以打多过一个的“个的“”。
例如,一项成本”。
例如,一项成本可能既是沉没成本、制造费可能既是沉没成本、制造费用,又是产品成本,你需要用,又是产品成本,你需要在这几个方框内都打上“在这几个方框内都打上“”。
25中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组课堂讨论机会成本机会成本沉没成本沉没成本变动成本变动成本固定成本固定成本生产成本生产成本销售和销售和管理费用管理费用厂房租金厂房租金折旧折旧直接材料直接材料+直接人直接人工工货仓租金货仓租金广告费用广告费用产品总监产品总监工资工资销售佣金销售佣金26中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组课堂讨论:
答案机会成本机会成本沉没成本沉没成本变动成本变动成本固定成本固定成本生产成本生产成本销售和销售和管理费用管理费用厂房租金厂房租金折旧折旧直接材料直接材料+直接人直接人工工货仓租金货仓租金广告费用广告费用产品总监产品总监工资工资销售佣金销售佣金27中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p简单法简单法t工艺流程:
单步骤、没有在产品工艺流程:
单步骤、没有在产品t生产组织:
大量生产组织:
大量p简单法的扩展:
订单法简单法的扩展:
订单法t为某个订单专门组织生产、没有未完工产品为某个订单专门组织生产、没有未完工产品t工艺流程:
可以是多步骤的工艺流程:
可以是多步骤的28中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p订单法的成本计算订单法的成本计算t按照订单序列号汇总成本按照订单序列号汇总成本(costpool)t凡是可以直接计入的,直接归入该“成本池”凡是可以直接计入的,直接归入该“成本池”t不能直接计入的,就需要进行分配不能直接计入的,就需要进行分配租用厂房、设备的租金租用厂房、设备的租金水电费等水电费等t按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本29中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p未完工产品成本未完工产品成本t现代化生产的企业,按日历年度组织生产,未现代化生产的企业,按日历年度组织生产,未完工产品必然存在完工产品必然存在如果生产批量总是保持稳定,可以忽略未如果生产批量总是保持稳定,可以忽略未完工产品成本完工产品成本生产批量不稳定,需要准确计算未完工产生产批量不稳定,需要准确计算未完工产品成本品成本半成品单独销售,需要准确计算未完工产半成品单独销售,需要准确计算未完工产品成本品成本30中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p未完工产品成本的计算未完工产品成本的计算t约当产量法约当产量法将未完工产品按完工程度折合为完工产品将未完工产品按完工程度折合为完工产品料工费统一考虑或分别考虑料工费统一考虑或分别考虑t标准成本法标准成本法按照成本标准来计算按照成本标准来计算31中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p成本计算的基本过程成本计算的基本过程t变动成本法变动成本法直接材料直接材料+直接人工直接人工没有分摊没有分摊t制造成本法制造成本法直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用需要分摊需要分摊t完全成本法完全成本法制造成本制造成本+期间费用期间费用更多分摊更多分摊32中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组成本计算基础p制造成本法下的制造成本构成制造成本法下的制造成本构成t直接材料直接材料t直接人工直接人工通过相关账户资料直接汇总取得通过相关账户资料直接汇总取得t制造费用制造费用间接和共同的费用间接和共同的费用通过账户来汇总、归集通过账户来汇总、归集需要分摊到具体产品中去需要分摊到具体产品中去33中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p回到成本计算问题回到成本计算问题t企业同时生产两种以上产品,共同费用处理?
企业同时生产两种以上产品,共同费用处理?
t企业只生产一种产品,但期末有未完工产品企业只生产一种产品,但期末有未完工产品t它们都需要涉及成本和费用的分摊(分配)它们都需要涉及成本和费用的分摊(分配)34中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p为什么要分摊?
为什么要分摊?
t现代化生产与共同费用的出现现代化生产与共同费用的出现t高科技进一步提高了共同费用的比例高科技进一步提高了共同费用的比例t无处不在的共同费用无处不在的共同费用t共同费用可以避免吗?
共同费用可以避免吗?
回到科斯的讨论中来回到科斯的讨论中来既然企业仍然能节约交易成本,共同费用就不可避免既然企业仍然能节约交易成本,共同费用就不可避免35中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p费用分摊的基本程序费用分摊的基本程序t确定成本对象确定成本对象t归集共同费用归集共同费用t选择分摊标准选择分摊标准t将共同费用分摊到成本对象中去将共同费用分摊到成本对象中去归集分摊再归集再分摊归集分摊再归集再分摊直到最终成本计算出来直到最终成本计算出来36中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p标准的选择标准的选择t理论上存在一个最佳标准理论上存在一个最佳标准t一些相对较明确的共同费用一些相对较明确的共同费用水电费:
按实际耗用量分摊水电费:
按实际耗用量分摊t更多的共同费用没有明确标准更多的共同费用没有明确标准共同就在于没有标准共同就在于没有标准品牌广告费用在不同产品之间分摊品牌广告费用在不同产品之间分摊按销量?
按价格?
按市场份额?
按销量?
按价格?
按市场份额?
37中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p费用分摊类似于内部税收费用分摊类似于内部税收t政策导向政策导向t不同标准的不同后果不同标准的不同后果按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员按实际耗用量为标准按实际耗用量为标准按比例为标准按比例为标准按协商的标准按协商的标准t没有绝对完美的分摊标准没有绝对完美的分摊标准干活要人多;分钱要人少干活要人多;分钱要人少38中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p费用分摊与持续的成本降低费用分摊与持续的成本降低t费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制机制水电费分摊中,如果辅助部门用电、用水“免费”,水电费分摊中,如果辅助部门用电、用水“免费”,可能的后果是什么?
可能的后果是什么?
为了降低成本,应当采取何种措施?
为了降低成本,应当采取何种措施?
39中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p费用分摊应当能促进企业内部的合作费用分摊应当能促进企业内部的合作t隔离成本分配与非隔离成本分配隔离成本分配与非隔离成本分配隔离成本分配:
部门各司其职隔离成本分配:
部门各司其职适用于各部门之间关系不紧密的情况适用于各部门之间关系不紧密的情况容易造成内部不合作容易造成内部不合作非隔离成本分配:
各部门之间相互影响非隔离成本分配:
各部门之间相互影响鼓励必要的合作与相互监督鼓励必要的合作与相互监督操作不当,容易造成新的大锅饭操作不当,容易造成新的大锅饭40中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p高科技与新概念下的费用分摊高科技与新概念下的费用分摊t高科技下成本比例的特点高科技下成本比例的特点非生产部门不断增加非生产部门不断增加间接费用大幅度上升间接费用大幅度上升t需要分摊的费用种类增多需要分摊的费用种类增多日益增长的研发支出日益增长的研发支出成本核算上可以不分配,但影响产品定价策略成本核算上可以不分配,但影响产品定价策略日益增长的营销支出日益增长的营销支出重组支出、并购准备重组支出、并购准备41中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组费用分摊p关于费用分摊的讨论关于费用分摊的讨论t分配标准至关重要分配标准至关重要费用分摊标准的选择费用分摊标准的选择对企业经营活动的潜在负面影响对企业经营活动的潜在负面影响尽可能变间接为直接尽可能变间接为直接作业成本作业成本t如何控制日益增长的间接费如何控制日益增长的间接费引入市场竞争机制引入市场竞争机制外包与战略重组外包与战略重组42中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组作业成本法p产生背景产生背景t高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域,引起高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域,引起生产组织的革命性变革生产组织的革命性变革t产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少,而产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少,而制造费用部分却大大增加,其重要性也日益提高制造费用部分却大大增加,其重要性也日益提高t制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性t作业成本法作业成本法以成本动因解释成本性态以成本动因解释成本性态t电子计算技术的发展为作业成本计算电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础(大量数据的提供了实施的技术基础(大量数据的准确处理成为可能)准确处理成为可能)43中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组作业成本法p作业成本计算的基本原理作业成本计算的基本原理t作业及其分类作业及其分类作业:
在一个组织内为了特定目的作业:
在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作而进行的耗费资源的工作作业耗费资源,为产出提供服务作业耗费资源,为产出提供服务作业根据服务的层次和范围的分类作业根据服务的层次和范围的分类单位作业:
(单位作业:
(UnitActivity)使单位产品受益的作业,如在)使单位产品受益的作业,如在每块印刷电路板上安装电阻器。
每块印刷电路板上安装电阻器。
批次作业(批次作业(BatchActivity):
使一批产品受益的作业,如):
使一批产品受益的作业,如对每批产品的抽样检验。
对每批产品的抽样检验。
品种作业(品种作业(ProductActivity):
使某一产品的每个单位都):
使某一产品的每个单位都受益的作业,如调整工艺流程。
受益的作业,如调整工艺流程。
顾客作业(顾客作业(CustomerActivity):
为特定顾客服务的作业):
为特定顾客服务的作业,如为顾客提供的售后服务。
,如为顾客提供的售后服务。
维持性作业(维持性作业(SustainingActivity):
使整个组织而不是某):
使整个组织而不是某个具体产品受益的作业,如美化厂区环境。
个具体产品受益的作业,如美化厂区环境。
44中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组作业成本法p作业成本计算的基本原理作业成本计算的基本原理t成本动因及其选择成本动因及其选择成本动因(成本动因(CostDriver)是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素,是决定成本是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素,是决定成本的结构和金额的根本原因的结构和金额的根本原因选择成本动因时要考虑的原则选择成本动因时要考虑的原则相关性原则相关性原则(Relevance)可计量原则可计量原则(Quantifiability)适用性原则适用性原则(Applicability)外部成本动因;内部成本动因外部成本动因;内部成本动因成本池成本池由同质成本动因组成,对库内同质费用耗费水平负责由同质成本动因组成,对库内同质费用耗费水平负责45中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组作业成本法p典型的作业成本库和成本动因:
典型的作业成本库和成本动因:
作业成本库作业成本库成本动因成本动因整备整备质量控制质量控制材料采购材料采购顾客关系顾客关系材料处理材料处理整备次数或整备时数整备次数或整备时数检验次数检验次数供应商的数量或购货订单的数量供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料移动次数或材料移动距离材料移动次数或材料移动距离46中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组作业成本法p作业成本计算作业成本计算t通过对作业进行动态的追踪反映,计量作业和通过对作
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