企业财务会计与固定资产管理知识分析.pptx
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企业财务会计与固定资产管理知识分析.pptx
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第六章固定资产第六章固定资产第一节固定资产概述第一节固定资产概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念n固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形资产:
资产:
n
(1)为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租(不包括以经营租赁方式出租的建筑物)或经营管理而持或经营管理而持有的;有的;n
(2)使用寿命超过一个会计期间。
使用寿命超过一个会计期间。
n使用寿命,是指企业使用固定资产的预计使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
务的数量。
存货存货固定资产固定资产n固定资产具有以下固定资产具有以下33个特征个特征(11)固定资产使用寿命超过)固定资产使用寿命超过11个会计年度个会计年度(22)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的或经营管理而持有的(33)固定资产为有形资产)固定资产为有形资产n固定资产的确认条件固定资产的确认条件(11)与该固定资产有关的经济利益很可能流入)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业(22)该固定资产的成本能够可靠地计量)该固定资产的成本能够可靠地计量所有资产的确认条件!
所有资产的确认条件!
n二、分类二、分类n按经济用途和使用情况进行综合分类,可分为生按经济用途和使用情况进行综合分类,可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指出租的机器设备类固定资产)、出固定资产(指出租的机器设备类固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产租入固定资产n一般在财务报告中的分类为:
房屋建筑物、机器一般在财务报告中的分类为:
房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公设备、其他设备等设备、运输工具、办公设备、其他设备等分类标准分类标准按经济用途分类按使用情况分类按来源渠道分类按来源渠道分类按实物形态分类按实物形态分类n三、会计科目的设置三、会计科目的设置为了核算固定资产,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
第二节固定资产初始计量第二节固定资产初始计量n一、固定资产的初始计量属性一、固定资产的初始计量属性u一般按历史成本进行计量,特殊情况下也可一般按历史成本进行计量,特殊情况下也可采用其他计量属性。
采用其他计量属性。
n二、固定资产取得方式二、固定资产取得方式外部购入外部购入自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入盘盈等盘盈等增加固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产借方贷方【注意】“”企业应设置固定资产登记簿和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门等进行明细核算。
期末借方余额:
表示企业期末固定资产的账面原价三、相关会计科目的使用三、相关会计科目的使用各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出在建工程借方贷方期末借方余额:
反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出为建设项目准备的物资领用工程物资工程物资借方贷方期末借方余额:
为在建工程准备的各种物资的成本n四、取得固定资产的处理四、取得固定资产的处理n
(一)购入固定资产的处理
(一)购入固定资产的处理n外购的固定资产成本包括包括:
购买价款、外购的固定资产成本包括包括:
购买价款、相关税费,使固定资产达到预定可使用状态相关税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
务费等。
n不需安装,直接计入“固定资产”账户;不需安装,直接计入“固定资产”账户;n教材【例教材【例7-1】n需要安装,先计入“在建工程”账户,安需要安装,先计入“在建工程”账户,安装完毕后,再计入“固定资产”账户。
装完毕后,再计入“固定资产”账户。
n教材【例教材【例7-3】【例】【例7-5】n说明:
购入设备发生的增值税(进项税额)在2009年之前应计入固定资产成本;2009年以后购入设备的增值税(进项税额)可以抵扣。
n房屋、建筑物等和以前一样,不纳入增值税抵扣范围。
账务处理例题账务处理例题【例【例7-1】兴海公司购入不需要安装的兴海公司购入不需要安装的设备设备11台。
买价台。
买价3000030000元,增值税元,增值税51005100元,元,包装费包装费600600元,运输费元,运输费900900元。
款项已通过银元。
款项已通过银行支付,设备已交付使用。
行支付,设备已交付使用。
借:
固定资产借:
固定资产30900应交税费应交增值税应交税费应交增值税5100贷:
银行存款贷:
银行存款36000购入设备发生的增值税(进项税额)购入设备发生的增值税(进项税额)不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税(进不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税(进项税额)处理方法相同】。
项税额)处理方法相同】。
【例【例7-3】兴海公司购入需要安装的生产用设备兴海公司购入需要安装的生产用设备11台。
买价台。
买价5000050000元元,增值税增值税85008500元,发生运输费计元,发生运输费计500500元(假定不考虑进项税额)。
款项已通过银行支元(假定不考虑进项税额)。
款项已通过银行支付。
付。
借:
工程物资专用设备借:
工程物资专用设备50500应交税费应交增值税应交税费应交增值税8500贷:
银行存款贷:
银行存款59000【例【例7-4】以上需要安装设备投入安装。
设备成本】以上需要安装设备投入安装。
设备成本50500元;发生安装费元;发生安装费800元,调试费元,调试费200元。
款项元。
款项已通过银行支付。
已通过银行支付。
借:
在建工程在安装设备借:
在建工程在安装设备50500安装工程安装工程1000贷:
工程物资专用设备贷:
工程物资专用设备50500银行存款银行存款1000【例【例7-5】以上需要安装设备安装完毕,交付】以上需要安装设备安装完毕,交付使用,结转其实际成本使用,结转其实际成本51500元元(505001000=51500元)。
元)。
借:
固定资产借:
固定资产51500贷:
在建工程在安装设备贷:
在建工程在安装设备50500安装工安装工程程1000业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。
在建工程在建工程7451500工程物资工程物资73505007450500自营建造出包建造自建固定资产是指企业自行组织工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程工人员施工的建筑工程和安装工程和安装工程是指企业通过招标等方是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建式将工程项目发包给建造商,由建造商组织施造商,由建造商组织施工的建筑工程和安装工工的建筑工程和安装工程程
(二)自行建造固定资产的处理通过“在建工程”账户进行核算,竣工结算并交付通过“在建工程”账户进行核算,竣工结算并交付使用后,再转入“固定资产”账户。
成本包括工程使用后,再转入“固定资产”账户。
成本包括工程用物资成本和人工成本等。
用物资成本和人工成本等。
n自营工程自营工程工程物资工程物资银行存款等银行存款等购入在建工程在建工程领用应付职工薪酬应付职工薪酬发放工资银行存款等银行存款等发生的其他费用固定资产固定资产工程完工交付使用n出包工程出包工程银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产支付工程款工程完工交付使用【例【例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。
购入工】兴海公司拟自营建造办公楼。
购入工程用材料一批,买价程用材料一批,买价125000元,增值税进项税元,增值税进项税额额21250元,运费元,运费3750元。
已用银行存款支元。
已用银行存款支付。
付。
借:
工程物资借:
工程物资150000贷:
银行存款贷:
银行存款150000【例【例7-7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料材料150000元,发生人工费元,发生人工费35000元;用银行元;用银行存款支付施工机械费存款支付施工机械费5000元。
元。
借:
在建工程建筑工程借:
在建工程建筑工程190000贷:
工程物资专用材料贷:
工程物资专用材料150000应付职工薪酬应付职工薪酬35000银行存款银行存款5000【例【例7-8】兴海公司自行建造办公楼】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。
结转实际发生的已办理竣工结算并交付使用。
结转实际成本。
成本。
借:
固定资产借:
固定资产190000贷:
在建工程建筑工程贷:
在建工程建筑工程190000业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情的有关账户登记情况况。
在建工程在建工程7719000078190000工程物资工程物资7615000077150000银行存款银行存款775000应付职工薪酬应付职工薪酬7735000固定资产固定资产78190000【例【例7-12】兴海公司将用长期借款】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。
用银行存款支付工程价款司。
用银行存款支付工程价款750000元。
元。
借:
在建工程建筑工程借:
在建工程建筑工程750000贷:
银行存款贷:
银行存款750000【例【例7-13】兴海公司接银行通知,】兴海公司接银行通知,新建生产车间使用长期借款的利息新建生产车间使用长期借款的利息90000元。
元。
用长期借款支付。
用长期借款支付。
借:
在建工程建筑工程借:
在建工程建筑工程90000贷:
长期借款贷:
长期借款90000用借款支付利息!
用借款支付利息!
【例【例7-14】兴海公司新建生产车】兴海公司新建生产车间完工,经验收合格,交付使用,结转其实间完工,经验收合格,交付使用,结转其实际成本。
际成本。
借:
固定资产借:
固定资产840000贷:
在建工程建筑工程贷:
在建工程建筑工程840000n(三)投资者投入(三)投资者投入n应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
合同或协议约定价值不公允的除外。
n借:
固定资产借:
固定资产n贷:
实收资本或股本贷:
实收资本或股本n(四)融资租入(四)融资租入n借:
固定资产借:
固定资产n贷:
长期应付款教材【例贷:
长期应付款教材【例7-2】n(五)盘盈固定资产(五)盘盈固定资产n借:
固定资产借:
固定资产n贷:
以前年度损益调整贷:
以前年度损益调整【例【例7-2】兴海公司融资租入不需要兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。
协议载明价款安装的设备一台。
协议载明价款18000001800000元,元,付款期为付款期为55年。
假定按实际成本入账。
年。
假定按实际成本入账。
按照实质重于形式要求,企业融资租入设备按照实质重于形式要求,企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。
由于融资租入设备形可作为本企业固定资产核算。
由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长,因而记入“长期应付成的应付款项付款期限较长,因而记入“长期应付款”账户(负债类)。
款”账户(负债类)。
借:
固定资产融资租入借:
固定资产融资租入固定资产固定资产1800000贷:
长期应付款贷:
长期应付款1800000第三节固定资产后续计量第三节固定资产后续计量n一、固定资产折旧一、固定资产折旧1、折旧的概念、折旧的概念是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
法对应计折旧额进行的系统分摊。
(1)应计折旧额固定资产原价预计净)应计折旧额固定资产原价预计净残值残值
(2)应计折旧额系统的分摊)应计折旧额系统的分摊形成企业的形成企业的成本或费用成本或费用固定资产固定资产净值减少净值减少n2计提固定资产折旧的范围计提固定资产折旧的范围除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。
(1)当月增加的固定资产当月不提折旧,从下)当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月开始计提;当月减少的固定资产当月仍提折旧,月开始计提;当月减少的固定资产当月仍提折旧,从下月开始停提。
从下月开始停提。
(2)固定资产提足折旧后,无论是否使用,均)固定资产提足折旧后,无论是否使用,均不计提折旧;提前报废的固定资产也不补提折旧。
不计提折旧;提前报废的固定资产也不补提折旧。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
n3影响折旧的因素影响折旧的因素n
(1)固定资产原价)固定资产原价n
(2)预计净残值)预计净残值n(3)固定资产的预计使用寿命)固定资产的预计使用寿命以时间表示:
年或月;以时间表示:
年或月;工作时数或工作时间;工作时数或工作时间;产量产量n(4)折旧方法)折旧方法n4计提固定资产折旧的方法计提固定资产折旧的方法年限平均法年限平均法n直线折旧法直线折旧法工作量法工作量法双倍余额递双倍余额递减法减法n加速折旧法加速折旧法年限总和法年限总和法n4.1年限平均法年限平均法n年折旧额年折旧额(固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值)固固定资产预计使用年限定资产预计使用年限n年折旧率年折旧额年折旧率年折旧额固定资产原值固定资产原值100(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限100n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12n月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率n适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形损耗较少的固定资产。
形损耗较少的固定资产。
【例】兴海公司的一台机器设备原始价值【例】兴海公司的一台机器设备原始价值100000元,预计净残值率元,预计净残值率4,预计使用寿,预计使用寿命为命为5年。
年。
有关指标计算如下:
有关指标计算如下:
年折旧率:
(年折旧率:
(14%)519.2%月折旧率:
月折旧率:
19.2%121.6%年折旧额年折旧额=100000元元19.2%=19200元元月折旧额月折旧额=100000元元1.6%=1600元元(或:
(或:
19200元元12)对使用年限法的评价对使用年限法的评价优点:
计算过程简便易行,容易理解优点:
计算过程简便易行,容易理解和应用。
和应用。
缺点:
只注重固定资产的使用寿命,缺点:
只注重固定资产的使用寿命,而忽视其实际使用状况,在每个会计期间而忽视其实际使用状况,在每个会计期间平均提取折旧,不够合理。
平均提取折旧,不够合理。
n4.2工作量法工作量法n单位工作量折旧额固定资产原值单位工作量折旧额固定资产原值(1净残净残值率值率)预计完成的总工作量预计完成的总工作量n月折旧额该项固定资产本月完成的工作数月折旧额该项固定资产本月完成的工作数量量单位折旧额单位折旧额n这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均衡的固定资产。
衡的固定资产。
【例】兴海公司的一台设备按工作时数【例】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。
其原始价值计算折旧。
其原始价值150000元,预计元,预计净残值率净残值率3%,预计可工作,预计可工作10000个小个小时。
该设备投入使用后,各年的实际工作时。
该设备投入使用后,各年的实际工作时数假定为:
第时数假定为:
第1年年3000小时,第小时,第2年年2600小时,第小时,第3年年2400小时,第小时,第4年年2000小时。
小时。
有关指标计算如下:
有关指标计算如下:
单位台班小时折旧额:
单位台班小时折旧额:
150150000000(113%3%)100001000014.55(元)(元)各年折旧额的计算结果应分别为:
各年折旧额的计算结果应分别为:
第第1年年14.55300043650(元)(元)第第2年年14.55260037830(元)(元)第第3年年14.55240034920(元)(元)第第4年年14.55200029100(元)(元)各月折旧额按当月设备实际工作时数计各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。
假定第算即可。
假定第11年第年第11个月该设备实际使用时个月该设备实际使用时数为数为200200小时,则该月应计提的折旧为:
小时,则该月应计提的折旧为:
14.5514.55元元20020029102910元。
其他各月份计提折旧额的元。
其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。
计算方法依此类推。
对工作量法的评价对工作量法的评价优点:
计算过程简便易行,容易优点:
计算过程简便易行,容易理解和应用,各期提取折旧额比较合理。
理解和应用,各期提取折旧额比较合理。
缺点:
只注重了固定资产的有形缺点:
只注重了固定资产的有形损耗,而忽略了其无形损耗。
损耗,而忽略了其无形损耗。
n4.3双倍余额递减法双倍余额递减法n是以各年初固定资产的账面净值为基是以各年初固定资产的账面净值为基数,以使用年限法折旧率的两倍计算提数,以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。
取折旧的方法。
n年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100n年折旧额年初固定资产账面净值年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率n运用双倍余额递减法计提折旧,各年的折旧率运用双倍余额递减法计提折旧,各年的折旧率是固定的,折旧额呈递减趋势。
是固定的,折旧额呈递减趋势。
n在折旧年限到期前两年,应改用平均年限法计在折旧年限到期前两年,应改用平均年限法计提折旧。
提折旧。
n例:
某公司一台机器设备,原值为例:
某公司一台机器设备,原值为100000元,预计净残值元,预计净残值5%,可使用,可使用10年,采用双年,采用双倍余额递减法计提折旧。
倍余额递减法计提折旧。
年次年次年初账面净值年初账面净值年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净期末账面净值值11100,000.00100,000.0020%20%20,000.0020,000.0020,000.0020,000.0080,000.0080,000.002280,000.0080,000.0020%20%16,000.0016,000.0036,000.0036,000.0064,000.0064,000.003364,000.0064,000.0020%20%12,800.0012,800.0048,800.0048,800.0051,200.0051,200.004451,200.0051,200.0020%20%10,240.0010,240.0059,040.0059,040.0040,960.0040,960.005540,960.0040,960.0020%20%8,192.008,192.0067,232.0067,232.0032,768.0032,768.006632,768.0032,768.0020%20%6,553.606,553.6073,785.6073,785.6026,214.4026,214.407726,214.4026,214.4020%20%5,242.885,242.8879,028.4879,028.4820,971.5220,971.528820,971.5220,971.5220%20%4,194.304,194.3083,222.7883,222.7816,777.2216,777.229916,777.2216,777.22按平均按平均年限法年限法5,888.615,888.6189,111.3989,111.3910,888.6110,888.61101010,888.6110,888.615,888.615,888.6195,000.0095,000.005,000.005,000.00合计合计95,000.0095,000.005,000.005,000.00n4.4年限总和法年限总和法n是以固定资产的原值减去其预计残值后的是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数计算净额为基数,以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。
提取折旧的方法。
n每年的折旧率年初尚可使用的年限每年的折旧率年初尚可使用的年限n(n1)2100n每年的折旧额每年的折旧率每年的折旧额每年的折旧率(原值预计净原值预计净残值残值)n仍以上例,采用年限总和法计提折旧仍以上例,采用年限总和法计提折旧表:
折旧计算表(年限总和法)表:
折旧计算表(年限总和法)年年次次尚可使用年尚可使用年限限原值原值-净残净残值值年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额11101095,000.0095,000.002/112/1117,272.7317,272.7317,272.7317,272.73229995,000.0095,000.009/559/5515,545.4515,545.4532,818.1832,818.18338895,000.0095,000.008/558/5513,818.1813,818.1846,636.3646,636.36447795,000.0095,000.007/557/5512,090.9112,090.9158,727.2758,727.27556695,000.0095,000.006/556/5510,363.6410,363.6469,090.9169,090.91665595,000.0095,000.001/111/118,636.368,636.3677,727.2777,727.27774495,000.0095,000.004/554/556,909.096,909.0984,636.3684,636.36883395,000.0095,000.003/553/555,181.825,181.8289,818.1889,818.18992295,000.0095,000.002/552/553,454.553,454.5593,272.7393,272.7310101195,000.0095,000.001/551/551,727.271,727.2795,000.0095,000.00合合计计1.001.0095,000.0095,000.00对双倍
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