长期负债(非流动负债)专题培训.pptx
- 文档编号:18686575
- 上传时间:2023-09-09
- 格式:PPTX
- 页数:60
- 大小:476.25KB
长期负债(非流动负债)专题培训.pptx
《长期负债(非流动负债)专题培训.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《长期负债(非流动负债)专题培训.pptx(60页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
第九章长期负债(非流动负债)第九章长期负债(非流动负债)v举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方式之一。
本章主要对长期负债的特点,企业式之一。
本章主要对长期负债的特点,企业举借长期负债的利弊,以及长期借款、应付举借长期负债的利弊,以及长期借款、应付债券、可转换公司债券、长期应付款等内容债券、可转换公司债券、长期应付款等内容进行介绍,重点介绍长期负债各项内容的会进行介绍,重点介绍长期负债各项内容的会计处理方法。
计处理方法。
v本章学习目的和要求:
本章学习目的和要求:
v掌握长期借款,应付债券和长期应付款的核掌握长期借款,应付债券和长期应付款的核算,了解专项应付款的核算。
算,了解专项应付款的核算。
v本章学习的重点、难点内容:
本章学习的重点、难点内容:
v应付债券的核算应付债券的核算本章的主要内容本章的主要内容v第一节长期负债概述第一节长期负债概述v第二节长期借款第二节长期借款v第三节第三节应付债券应付债券v第四节长期应付款第四节长期应付款v第五节专项应付款第五节专项应付款第一节长期负债概述第一节长期负债概述一、长期负债的定义及特点一、长期负债的定义及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
它是企业向债权人筹集营业周期以上的债务。
它是企业向债权人筹集的,可供长期使用的资金,是企业筹资决策的的,可供长期使用的资金,是企业筹资决策的结果。
结果。
企业筹措长期资金的方式主要有:
企业筹措长期资金的方式主要有:
一是通过投资者投入新的资本;一是通过投资者投入新的资本;二是通过举借长期负债。
二是通过举借长期负债。
特点:
金额大、期限较长、可以分期偿还。
特点:
金额大、期限较长、可以分期偿还。
目的:
扩大企业生产经营规模或改善生产经营目的:
扩大企业生产经营规模或改善生产经营条件。
条件。
二、长期负债对企业的影响二、长期负债对企业的影响v1.长期负债对企业的有利影响长期负债对企业的有利影响:
v
(1)不会分散股东对企业的控制权。
举借长期负债不)不会分散股东对企业的控制权。
举借长期负债不影响企业投资者投资比例或原有的股权结构,有利于保影响企业投资者投资比例或原有的股权结构,有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。
相持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。
相比较如果增发股票,则会分散现有股东对企业的控制比较如果增发股票,则会分散现有股东对企业的控制权。
权。
v
(2)债权人不参与盈利的分享。
长期负债的利息支出)债权人不参与盈利的分享。
长期负债的利息支出是按固定利率计算的,如果举借长期负债后,企业经营是按固定利率计算的,如果举借长期负债后,企业经营所导致的投资回报率超过长期负债的利率,由于企业债所导致的投资回报率超过长期负债的利率,由于企业债权人不能参与利润的分配,现有股东就能从新增的利润权人不能参与利润的分配,现有股东就能从新增的利润中获得更多的利益。
中获得更多的利益。
v(3)长期负债可起到抵税作用。
举借长期负债,其利)长期负债可起到抵税作用。
举借长期负债,其利息作为一项费用支出,可以在计算所得税时从利润总额息作为一项费用支出,可以在计算所得税时从利润总额中扣减;而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中中扣减;而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。
支付。
v2.长期负债对企业的不利影响长期负债对企业的不利影响:
v
(1)举债会使企业的利息费用成为一种长)举债会使企业的利息费用成为一种长期性的固定支出,会加重企业的负担。
而利期性的固定支出,会加重企业的负担。
而利润(或)股利的支付视企业的经营情况而润(或)股利的支付视企业的经营情况而定。
定。
v
(2)影响企业财务运作的灵活性)影响企业财务运作的灵活性v负债一般都有明确的到期日,必须要偿还,负债一般都有明确的到期日,必须要偿还,债务合同中包括的限制企业财务决策的保护债务合同中包括的限制企业财务决策的保护性条款。
性条款。
v(3)长期债务对企业有强制的契约要求)长期债务对企业有强制的契约要求权,使企业的财务风险和破产风险随债务的权,使企业的财务风险和破产风险随债务的增加而上升。
增加而上升。
三、长期负债的分类三、长期负债的分类v长期负债按筹措方式划分,主要可分为长期长期负债按筹措方式划分,主要可分为长期借款、应付债券、长期应付款三种。
借款、应付债券、长期应付款三种。
长期借款是企业向银行或其他金融机构长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。
借入的偿还期在一年以上的各种借款。
应付债券是指企业为筹措长期资金而发行应付债券是指企业为筹措长期资金而发行的一年期以上的债券。
的一年期以上的债券。
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项,主要包括应付补偿贸易引进设备长期应付款项,主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。
款方式购入固定资产发生的应付款项。
v长期负债按偿还方式不同,可分为分期偿还长期负债按偿还方式不同,可分为分期偿还长期负债和定期偿还长期负债。
长期负债和定期偿还长期负债。
分期偿还长期负债是指长期负债在偿还期分期偿还长期负债是指长期负债在偿还期内分次偿还。
内分次偿还。
定期偿还长期负债是指长期负债到期一次定期偿还长期负债是指长期负债到期一次还本付息。
还本付息。
v长期负债按有无担保方式划分,可分为信用长期负债按有无担保方式划分,可分为信用长期负债和担保长期负债。
长期负债和担保长期负债。
信用长期负债信用长期负债担保长期负债担保长期负债抵押抵押-以不动产担以不动产担保保质押质押-以动产或权利担以动产或权利担保保第二节长期借款第二节长期借款v一、概述一、概述v长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的,期限在一年或者超过一年的一个营业周期借入的,期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。
以上的各种借款。
v1.按其借款的货币种类的不同,可以分为人民币借按其借款的货币种类的不同,可以分为人民币借款和外币借款;款和外币借款;v2按还本付息方式的不同,可以分为到期一次还本按还本付息方式的不同,可以分为到期一次还本付息的长期借款,分期付息到期还本的长期借款和付息的长期借款,分期付息到期还本的长期借款和分期还本付息的长期借款;分期还本付息的长期借款;v3按其借款条件的不同,可以分为抵押借款、担保按其借款条件的不同,可以分为抵押借款、担保借款和信用借款;借款和信用借款;v4.按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资产借款等等。
产借款等等。
v二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理v
(一)长期借款的一般会计处理
(一)长期借款的一般会计处理v企业向金融机构等借入的期限在一年以上企业向金融机构等借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款,需在会计核算中(不含一年)的各项借款,需在会计核算中设置“长期借款”科目进行核算。
设置“长期借款”科目进行核算。
v本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。
长期借款。
v本科目可按借款单位和借款种类,分别“本本科目可按借款单位和借款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
金”、“利息调整”等进行明细核算。
v长期借款所发生的利息,应按照权责发生制长期借款所发生的利息,应按照权责发生制原则按期预提,并按借款费用的原则进行处原则按期预提,并按借款费用的原则进行处理。
理。
v如果取得借款时合同利率与实际利率不同,如果取得借款时合同利率与实际利率不同,则企业实际取得的借款数额不一定等于本金则企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额,当合同利率低于实际利率,那么实的数额,当合同利率低于实际利率,那么实际取得的借款数额低于本金数额。
此时借际取得的借款数额低于本金数额。
此时借记“长期借款利息调整”。
记“长期借款利息调整”。
v长期借款利息费用的确定采用实际利率法。
长期借款利息费用的确定采用实际利率法。
利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款利息调整”科目。
利息调整”科目。
v利息费用利息费用=摊余成本摊余成本实际利率实际利率v应付利息应付利息=借款本金借款本金合同利率合同利率长期借款主要账务处理长期借款主要账务处理:
v1企业借入长期借款,应按实际收到的金企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款本金”科目,如存在差额,还应借款本金”科目,如存在差额,还应借记“长期借款利息调整”科目。
记“长期借款利息调整”科目。
v借:
银行存款借:
银行存款v长期借款利息调整长期借款利息调整v贷:
长期借款本金贷:
长期借款本金v2.资产负债表日,应按摊余成本和实际利率资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按借款本金和用”、“研发支出”等科目,按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息,贷合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款利息调整”科目。
期借款利息调整”科目。
v借:
在建工程(借:
在建工程(期初摊余成本期初摊余成本实际利实际利率)率)v财务费用财务费用v贷贷:
应付利息(应付利息(借款本金借款本金合同利合同利率)率)v长期借款利息调整长期借款利息调整v3.归还的长期借款本金,借记“长期借归还的长期借款本金,借记“长期借款本金”科目,贷记“银行存款本金”科目,贷记“银行存款”科目。
同时,存在利息调整余额款”科目。
同时,存在利息调整余额的,借记“在建工程”、“财务费的,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“长期借款利用”等科目,贷记“长期借款利息调整”科目。
息调整”科目。
1到期一次还本付息的长期借款会计处理到期一次还本付息的长期借款会计处理【例【例9-1】某企业为建造固定资产,向银行借入五年期】某企业为建造固定资产,向银行借入五年期长期借款人民币长期借款人民币1000000元,借款年利率元,借款年利率6%,单,单利计息,到期本息一次归还。
该项固定资产当年内利计息,到期本息一次归还。
该项固定资产当年内建成交付使用。
企业应作会计处理如下:
建成交付使用。
企业应作会计处理如下:
v
(1)借入长期借款时借入长期借款时v借:
银行存款借:
银行存款1000000v贷:
长期借款贷:
长期借款1000000v
(2)每年计息时每年计息时v应付利息应付利息10000006%60000(元)(元)v第一年末:
第一年末:
v借:
在建工程借:
在建工程60000v贷:
长期借款贷:
长期借款60000vv(3)第二年末到第五年末计算利息时第二年末到第五年末计算利息时v借:
财务费用借:
财务费用60000v贷:
长期借款贷:
长期借款60000v(4)长期借款到期一次归还本息时长期借款到期一次归还本息时五年应付利息总额五年应付利息总额600005300000(元)(元)五年本利和五年本利和10000003000001300000(元)(元)v借:
长期借款借:
长期借款1300000v贷:
银行存款贷:
银行存款13000002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v【例【例9-2】某企业】某企业2009年年1月月1日向银行借入日向银行借入5000000元资金用于购建厂房,年利率元资金用于购建厂房,年利率6%,借款,借款期限为三年,每年年底支付利息,期满后一次还清期限为三年,每年年底支付利息,期满后一次还清本金。
该厂房于本金。
该厂房于2010年年6月底交付使用,并办理月底交付使用,并办理竣工决算手续。
企业应作会计处理如下:
竣工决算手续。
企业应作会计处理如下:
v
(1)借入长期借款时借入长期借款时v借:
银行存款借:
银行存款5000000v贷:
长期借款本金贷:
长期借款本金5000000v
(2)2009年末计息时年末计息时v应付利息应付利息50000006%300000(元元)v借:
在建工程借:
在建工程300000v贷:
应付利息贷:
应付利息300000v(3)支付支付2009年利息时年利息时v借:
应付利息借:
应付利息300000v贷:
银行存款贷:
银行存款3000002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v(4)2010年年6月底完工交付使用时月底完工交付使用时v2010年年16月计息月计息50000006%612150000(元元)v借:
在建工程借:
在建工程150000v贷:
应付利息贷:
应付利息150000v(5)2010年年712月计息时月计息时v2010年年712月计息月计息50000006%612150000(元元)v借:
财务费用借:
财务费用150000v贷:
应付利息贷:
应付利息150000v(6)支付支付2010年利息的会计分录同年利息的会计分录同(3)。
v(7)2011年计息时年计息时v借:
财务费用借:
财务费用300000v贷:
应付利息贷:
应付利息300000v(8)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利年末到期偿还本金并支付最后一年利息时息时v借:
长期借款本金借:
长期借款本金5000000v贷:
银行存款贷:
银行存款5000000v借:
应付利息借:
应付利息300000v贷:
银行存款贷:
银行存款300000v合并分录合并分录:
v借:
长期借款本金借:
长期借款本金5000000v应付利息应付利息300000v贷:
银行存款贷:
银行存款53000003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v【例【例9-3】某企业于】某企业于2009年年1月月1日向银行借入日向银行借入5000000元资金用于购建厂房,年利率元资金用于购建厂房,年利率6%,借款期限,借款期限为三年,按借款合同规定,为三年,按借款合同规定,2010年末偿还应偿本利总年末偿还应偿本利总额的额的50%,余款于,余款于2011年末一次还清。
该厂房于年末一次还清。
该厂房于2009年底交付使用,并办理竣工决算手续。
企业应作年底交付使用,并办理竣工决算手续。
企业应作会计处理如下:
会计处理如下:
v
(1)借入长期借款时借入长期借款时v借:
银行存款借:
银行存款5000000v贷:
长期借款贷:
长期借款5000000v
(2)2009年末计息时年末计息时v应付利息应付利息50000006%300000(元元)v借:
在建工程借:
在建工程300000v贷:
长期借款贷:
长期借款3000003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v(3)2010年末计息时年末计息时v应付利息应付利息50000006%300000(元元)v借:
财务费用借:
财务费用300000v贷:
长期借款贷:
长期借款300000v(4)2010年末偿还本利和的年末偿还本利和的50%时时v本利和的本利和的50%5000000(16%2)50%2800000(元元)v借:
长期借款借:
长期借款2800000v贷:
银行存款贷:
银行存款2800000v(5)2011年计息时年计息时v应付利息应付利息25000006%150000(元元)v借:
财务费用借:
财务费用150000v贷:
长期借款贷:
长期借款150000v(6)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利息时年末到期偿还本金并支付最后一年利息时v借:
长期借款借:
长期借款2650000v贷:
银行存款贷:
银行存款2650000v补一笔分录:
补一笔分录:
v借:
长期借款借:
长期借款300000v贷:
银行存款贷:
银行存款300000v(2009、2010年两年利息共计年两年利息共计60万元,前面已万元,前面已支付了一半支付了一半30万元,现在支付另一半万元,现在支付另一半30万元)万元)第三节第三节应付债券应付债券一、应付债券概述一、应付债券概述应付债券是指企业为筹集长期使用资金而依法应付债券是指企业为筹集长期使用资金而依法发行的一种有价证券。
发行的一种有价证券。
这里的应付债券是指发行期限在这里的应付债券是指发行期限在1年以上(不年以上(不含含1年)的应付长期债券,其构成了企业年)的应付长期债券,其构成了企业的一项长期负债。
的一项长期负债。
v企业发行债券一般应在债券上注明:
债券企业发行债券一般应在债券上注明:
债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的价格等等。
的价格等等。
v债券种类:
债券种类:
v1.按是否记名按是否记名v2.按付息方式按付息方式v3.按是否可转换成股票按是否可转换成股票v4.按发行价格按发行价格记名债券发行人登记债券持有人记名债券发行人登记债券持有人的姓名和地址的姓名和地址无记名债券无记名债券到期付息还本债券到期付息还本债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券可转换债券可转换债券不可转换债券不可转换债券面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行v5.按有无抵押担保按有无抵押担保信用债券凭债券发行信用债券凭债券发行的信用的信用抵押债券抵押债券担保债券以发行人的担保债券以发行人的特定财产作为偿付保证特定财产作为偿付保证
(一)债券的发行价格
(一)债券的发行价格v企业发行的债券,由于债券票面利率(也称名企业发行的债券,由于债券票面利率(也称名义利率)与市场利率(也称实际利率)不同,义利率)与市场利率(也称实际利率)不同,因此,其发行价格也不一样。
因此,其发行价格也不一样。
v1.当债券的票面利率等于市场利率时,则债券当债券的票面利率等于市场利率时,则债券将以票面价值出售,称为面值发行;将以票面价值出售,称为面值发行;v2.当债券的票面利率大于市场利率时,则债券当债券的票面利率大于市场利率时,则债券将以高于票面价值的价格出售,称为溢价发将以高于票面价值的价格出售,称为溢价发行;溢价发行是为以后多付利息而事先得到的行;溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。
补偿。
v3.当债券的票面利率小于市场利率时,则债券当债券的票面利率小于市场利率时,则债券将以低于票面价值的价格出售,称为折价发将以低于票面价值的价格出售,称为折价发行。
行。
v折价发行是为以后少付利息而事先付出的代折价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。
价。
v债券发行价格债券发行价格=面值现值面值现值+利息现值利息现值=面值面值复利现值系数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系年金现值系数数
(二)债券溢价或折价(利息调整)的摊销方法
(二)债券溢价或折价(利息调整)的摊销方法v债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。
债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。
实际利率法,是指按照应付债券的实际利率计实际利率法,是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;算其摊余成本及各期利息费用的方法;v实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
使用的利率。
v债券上的应计利息,应按照权责发生制的原则债券上的应计利息,应按照权责发生制的原则按期预提,一般可按年进行预提。
按期预提,一般可按年进行预提。
v票面利息面值票面利息面值票面利率(计入应付利息票面利率(计入应付利息或应付债券应计利息)或应付债券应计利息)v当期利息费用摊余成本(债券该期期初账当期利息费用摊余成本(债券该期期初账面价值)面价值)实际利率(市场利率)(计入财实际利率(市场利率)(计入财务费用或在建工程)务费用或在建工程)两个利息之差就是利息调整的金额两个利息之差就是利息调整的金额v溢价发行时:
溢价发行时:
v利息调整票面利息当期利息费用利息调整票面利息当期利息费用v折价发行时:
折价发行时:
v利息调整当期利息费用票面利息利息调整当期利息费用票面利息(三)债券发行费用的处理(三)债券发行费用的处理企业发行债券时,如果发行费用大于发行期间冻企业发行债券时,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用扣除结资金所产生的利息收入,按发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途,属于额,根据发行债券所筹集资金的用途,属于用于固定资产项目的,计入所购建项目的固用于固定资产项目的,计入所购建项目的固定资产成本;属于其他用途的,计入当期财定资产成本;属于其他用途的,计入当期财务费用。
务费用。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入扣除发行费用后的差额,视同发行债券收入扣除发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。
摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。
二、应付债券的一般会计处理二、应付债券的一般会计处理为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息,应设置“应付债券”科目。
该科目属付的利息,应设置“应付债券”科目。
该科目属于负债类科目,贷方登记应付债券的本息,借方于负债类科目,贷方登记应付债券的本息,借方登记归还债券的本息;期末贷方余额,反映企业登记归还债券的本息;期末贷方余额,反映企业尚未偿还的债券本息。
尚未偿还的债券本息。
此外,企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债此外,企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债券票面的利率、还本付息期限与方式、发行总券票面的利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等项目。
额、发行日期和编号、委托代售部门等项目。
应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。
和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。
设置三个明细科目:
面值、利息调整、应计利息设置三个明细科目:
面值、利息调整、应计利息应付债券面值应付债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息反映企业尚未偿还反映企业尚未偿还的长期债券摊余成的长期债券摊余成本本
(一)债券的发行
(一)债券的发行v无论企业是按面值发行,还是溢价发行或折价发无论企业是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值贷记入“应付债券面值”科行,均按债券面值贷记入“应付债券面值”科目,实际收到的款项与面值的差额,贷记或借记目,实际收到的款项与面值的差额,贷记或借记入“利息调整”明细科目。
入“利息调整”明细科目。
P.241v【例【例9-4】某企业】某企业2009年年1月月1日发行面值为日发行面值为1000000元,期限为元,期限为3年,票面利率为年,票面利率为8%的债的债券。
该债券每年券。
该债券每年1月月1日付息一次,到期还本。
企日付息一次,到期还本。
企业按业按1053460元价格发行(债券发行费用略)。
元价格发行(债券发行费用略)。
则债券发行时:
则债券发行时:
v借:
银行存款借:
银行存款1053460v贷:
应付债券面值贷:
应付债券面值1000000v利息调整利息调整53460
(二)债券利息的计提
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 长期 负债 流动 专题 培训