(人大《会计学》)第2章会计循环.pptx
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第第2章会计循环章会计循环AccountingProcedrues中人民大系列材国学会计教育部推荐材教教家秀成果国级优教学奖会计学主:
徐、蔓莉、周编经长孙华件制作:
周课华学习目标学习目标v1、掌握:
会计循环中涉及的基本概念;会计期间的业务处理流程;会计期末的业务处理流程。
v2、熟练使用借贷记账法。
2RenminUniversityofChina2.1会计循环概述会计循环概述v会计核算表现出的周而复始的循环状态,称为会计循环。
收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表库存现金日记账库存现金日记账明细账明细账总账总账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证3RenminUniversityofChina2.1.1会计科目和账户会计科目和账户v一、账户v
(一)的含账户义v是在将会计对象划分为会计要素基础上的再分类。
资金投入资金投入资金使用(资金循环与周资金使用(资金循环与周转)转)资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分配利分配利润、缴润、缴纳税金纳税金等等货币货币资金资金投入投入资本资本负债负债4RenminUniversityofChinav账户是根据会计科目设置的,具有专门格式,用以分类、连续的记录经济业务的工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法。
专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额设置依据设置依据(账户名称)(账户名称)5RenminUniversityofChina2.的置原账户设则必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合应简明适用,称谓规范6RenminUniversityofChinav
(二)的基本账户结构v1.基本的含账户结构义v账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。
7RenminUniversityofChinav2.基本的化形式账户结构简T形账户8RenminUniversityofChinav3.能提供的金指会计账户够额标9RenminUniversityofChinaContinuedv账户名称“库存现金”明确了账户的核算对象。
v期初余额23,000元记录在账户左方(即借方)的第一行。
期初余额是从上期期末余额结转而来。
上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。
依此例,显然,库存现金账户的上期期末(去年月日)有借方期末余额为23,000元。
一般说来,资产类账户常常表现为借方余额;负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。
10RenminUniversityofChinav(三)的置账户设v根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用11RenminUniversityofChinav注意:
企制度基材科目的不业会计与础会计教对会计同分方法类vv利润类归并入所有者权益类;v收入类与费用类的一部分合并为损益类;v费用类的一部分独立为成本类。
12RenminUniversityofChina二、科目会计
(一)科目会计与账户1.科目含会计义对会计要素进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用13RenminUniversityofChina14RenminUniversityofChinav
(二)科目的次会计级v1.分科目总类v一级科目或总账科目v对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“应收账款”等)v是设置总账账户,进行总分类核算的依据,可提供总括指标v一般由会计准则或会计制度统一规定应收账款应收账款沿海公司沿海公司鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目15RenminUniversityofChinaContinued16RenminUniversityofChina2.1.1借贷记账法借贷记账法v一、式的基本含及其特征复记账义v
(一)基本含义v对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记,借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
17RenminUniversityofChinav
(二)基本特征式法相比与单记账较v1.1.需要设置完整的账户体系。
v2.2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。
v3.3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。
v4.4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算,检查账户记录的准确与否。
18RenminUniversityofChinav二、式的理依据和基本原复记账论则v
(一)理依据论v金的在律性。
资运动内规即各种业务的发生,起码会引起要素两个会计(或同一要素中的目两个项)发生增减变化。
体现了如下规律:
vv运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来,即复式记账。
19RenminUniversityofChinav
(二)基本原则v1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。
20RenminUniversityofChinav三、式的作用复记账v能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。
v能够清晰地反映资金运动的来龙去脉,便于对业务内容的了解和监督。
v能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
21RenminUniversityofChinav一、借法的生演贷记账产与进v1.生产大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利,总结于14世纪末,并逐渐流传于全世界。
v2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。
22RenminUniversityofChinav二、借法的含贷记账义v以“借”和“”作符的一方法。
贷为记账号种记账v作为记账方法,都有其特定的记账符号,用来表示“增加”或“减少”。
vv式法的一。
复记账种23RenminUniversityofChina三、借法的容贷记账内
(一)符记账号符记账号借贷记账法为“借”、“贷”二字。
主要作用表示“增加”或“减少”;账户中的登记方向。
借方(左方)方贷(右方)符含:
号义表示增减,但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
24RenminUniversityofChina25RenminUniversityofChina
(二)账户结构基本含:
义增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
1.、用资产费类账户结构重要明:
说期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户,则费用类账户没有期末余额。
也不会有下期期初余额。
26RenminUniversityofChinav2.、所有者益、收入和利负债权润类账户结构v重要明说:
期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则收入类账户没有期末余额。
也不会有下期期初余额。
27RenminUniversityofChina(三)记账规则有借必有贷账户登记方向。
借贷必相等账户登记金额。
公司收到公司收到投资者投资投资者投资800000800000元存入元存入银行。
银行。
影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额28RenminUniversityofChinav有借必有贷借贷必相等29RenminUniversityofChina(四)分系会计录与账户对应关1.分的含会计录义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。
经济业务经济业务应在哪些账户中登记?
应登记在账户的哪一方?
各账户中登记的金额是多少?
对这些问题进行确认,并写出一定的记录形式,即会计分会计分录录。
30RenminUniversityofChinav2.制分的基本方法编会计录v【例4-1】收到投资者投入资本800000800000元存入银行。
31RenminUniversityofChinav3.中分的容、格式及要求教学会计录内书写80000080000032RenminUniversityofChinav5.分的会计录种类v分简单会计录由两个账户组成的会计分录。
v合()分复复杂会计录由两个以上账户所组成的会计分录。
v【例】公司购材料货款3000030000元。
其中2000020000元已用银行存款支付,尚欠供货企业1000010000元。
会计分录:
会计分录:
借:
原材料借:
原材料3000030000(购入材料总额)贷:
银行存款贷:
银行存款2000020000(已支付货款)贷:
应付账款贷:
应付账款1000010000(尚未支付款)33RenminUniversityofChinav6.合分的分解复会计录v【例】公司购材料货款3000030000元。
其中2000020000元已用银行存款支付,尚欠供货企业1000010000元。
3000020000100002000020000100001000034RenminUniversityofChinaContinued【例21】12008年1月20日,企业销售产品,收到客户30,000元支票,存入工商银行。
分析:
该业务中企业的银行存款增加30,000元,银行存款属于资产类账户,增加应计入借方;同时企业的主营业务收入增加30,000元,主营业务收入属于收入类账户,增加应予以贷记,因此分录表示为:
借:
银行存款30,000贷:
主营业务收入30,000【例22】1月27日,职工报销出差差旅费500元。
分析:
该业务一方面减少了企业的库存现金500元,一方面增加了管理费用500元。
库存现金属于资产类账户,减少应贷记;管理费用属于费用类账户,增加应借记,因此分录表示为:
借:
管理费用500贷:
库存现金500【例23】1月31日,A产品销售后,结转产品成本20,000元。
分析:
该业务首先增加了企业的主营业务成本20,000元,主营业务成本属于费用类账户,增加应记借;产品销售后,A产品库存下降,库存商品属于资产类账户,减少应记贷,因此分录表示为:
借:
主营业务成本20,000贷:
库存商品20,00035RenminUniversityofChina2.1.3会计凭证会计凭证v会计凭证(accountingdocuments)是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。
36RenminUniversityofChinaContinuedv会计凭证的作用会计凭证的作用37RenminUniversityofChinav会计凭证的种类会计凭证的种类v
(一)原始凭证v1.原始凭的含证义v经济业务发生时取得或填制的,载明业务内容和完成情况的证明文件。
v进行会计核算的原始资料和主要依据。
38RenminUniversityofChinav
(1)一次凭证v只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;v一次性填制完成。
39RenminUniversityofChina40RenminUniversityofChinav
(2)累计凭证v需在规定时间内多次记载;v经济业务是不断重复发生的。
41RenminUniversityofChinav(3)原始汇总凭证v根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。
42RenminUniversityofChinav(4)制记账编凭证v根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。
43RenminUniversityofChinav
(二)凭记账证1.凭的含记账证义v根据原始凭证归类整理编制;v会计分录凭证(与原始凭证的最大区别);v登记账簿的直接依据。
44RenminUniversityofChinav按凭按用途分记账证类专用记账凭证含义:
在每凭上只反映一定容(收款张证类别业务内业务、付款和)的凭。
业务转账业务记账证45RenminUniversityofChinav型按金收支的系分:
业务类经济业务与货币资关类46RenminUniversityofChinav用凭:
专记账证种类v收款凭证47RenminUniversityofChinav付款凭证48RenminUniversityofChina转账凭证49RenminUniversityofChinav通用凭记账证v含:
义可用以反映所有经济业务的记账凭证。
v格式:
与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。
50RenminUniversityofChina2.1.4会计账薄会计账薄v完成会计凭证的编制工作以后,会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。
会计账簿是指将会计主体所有账户的增减变动按照定格式进行序时和分类记录的会计簿籍。
v会计账簿按照用途可以分为序时账、分类账和备查账。
备查账簿备查账簿日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿51RenminUniversityofChinav1.序簿时账也称日记账,按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。
v特日种记账:
专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。
应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。
v52RenminUniversityofChinav存金日库现记账v格式:
收、付、余三式。
栏v登方法:
记逐日逐登。
笔记53RenminUniversityofChinav行存款银日记账v格式:
收、付、余三式。
栏v登方法:
记逐日逐登。
笔记54RenminUniversityofChina普通日记账:
用登全部的序簿。
所有来记经济业务时账对经济都要先在簿中确定分,予以全面、地登。
其业务账会计录连续记容似于凭,因此,日也叫“分”或“原始分内类记账证这种记账录账簿”。
类55RenminUniversityofChinav2.分簿类账按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
根据总分类科目设置,总括反映会计主体经济业务情况总账总账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置,详细记录某一类经济业务情况56RenminUniversityofChina
(一)分总类账1.格式:
借、余贷三式。
栏:
原材料57RenminUniversityofChina
(二)明分细类账明细分类账格式主要有以下三种:
1.三式(栏同总分类账)格式:
借、余贷三式。
栏:
应付账款东方工厂:
应付账款东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付10000500058RenminUniversityofChinav量金式数额v格式:
借、余贷三中分量、金等。
栏设数额栏59RenminUniversityofChinav多式栏v格式:
按借方、方或借方分置。
贷贷双别设专栏60RenminUniversityofChinav3.簿备查账也称辅助账簿。
它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。
如“租入固定资产登记簿”等。
备查账簿不是根据会计科目设置的,与其他账户之间不存在严密的依存关系。
61RenminUniversityofChina2.2会计期间业务处理流程会计期间业务处理流程v会计期间业务处理流程的核算对象是企业日常发生的经济业务,即企业在某一会计期间的经营过程中实际发生的经济活动。
购销活动、生产活动、资金往来活动等都属于企业的日常业务活动。
v会计期间业务处理流程分为以下三个步骤:
分析经济业务,编制会计分录根据会计分录填写会计凭证根据会计凭证登记会计账簿进行试算平衡v第2和第3步骤已在第一节中说明,本节主要是通过业务示例的形式,解释第1、第4步骤所需要做的会计工作。
62RenminUniversityofChina2.2.1编制会计分录编制会计分录v我们以举例的形式说明如何完成会计循环的第一步:
分析经济业务,编制会计分录。
为简化核算,下例中暂不考虑增值税。
【例24】2008年12月1日,李先生注册成立了一家小企业盛达服装公司,从个人账户转账200,000元现金作为企业的注册资本。
在这一例题中,企业收到200,000元银行存款,银行存款账户是资产账户,资产的增加应记为借方,因此应借记“银行存款”200,000元;同时,企业的实收资本增加了20,000元,实收资本账户属于所有者权益性质,它的增加应贷记。
因此,对该业务的会计分录如下:
借:
银行存款200,000贷:
实收资本200,000根据上述分录登记账簿,表示如下:
63RenminUniversityofChinaContinued【例25】12月1日,企业从银行存款中提取现金5,000元,应付日常开支。
这项经济业务的发生,使企业的库存现金这一资产项目增加了5,000元,银行存款这一资产项目减少了5,000元。
因此,它涉及到“现金”和“银行存款”这两个资产账户,应登记在“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
借:
现金5,000贷:
银行存款5,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
64RenminUniversityofChinaContinued【例26】12月1日,公司以转账方式预付4个月的办公场所租金20,000元。
分析:
公司预付办公室租金,属于预付款性质,预付的租金目前仍是企业的资产,将来会随着租用的时间而逐步转化为费用,因此应借记预付款,同时银行存款减少,应予以贷记。
借:
预付账款20,000贷:
银行存款20,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
65RenminUniversityofChinaContinued【例27】12月2日,盛达公司购进了一批办公设备,预计可使用5年,5年后无残值,以支票付清货款50,000元。
分析:
该公司购进了50,000元的计算机等办公设备,属于资产,其增加应借记“固定资产”;另外,企业以支票支付货款,因而减少了另外一个资产账户“银行存款”,而资产的减少应予以贷记。
因此,该业务的会计分录应为:
借:
固定资产50,000贷:
银行存款50,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
66RenminUniversityofChinaContinued【例28】12月5日,公司购进了2000件成衣,待出售,价值80,000元,合同中约定货款月底前结清。
分析:
公司购进以出售为目的的服装,显然属于商品存货。
存货是一种资产,它的增加应借记“库存商品”;同时,企业并未付现,而是产生了一笔债务,在下月清偿,对应的会计科目为“应付账款”,负债的增加应贷记。
列示会计分录如下:
借:
库存商品80,000贷:
应付账款80,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
67RenminUniversityofChinaContinued【例29】12月8日,公司售出500件库存成衣,合同价格为30,000元,买方用支票支付了一半价款,另外一半在一个月内付清。
分析:
公司出售库存商品,因此实现了销售,主营业务收入增加30,000元,应贷记。
同时,企业收到了15,000元现金,资产增加,应借记;另一半货款表现为应收账款,同样属于资产,也应借记。
借:
银行存款15,000应收账款15,000贷:
主营业务收入30,000另一方面,库存商品被交付买方,因此商品存货减少,应贷记;库存商品的买价500/2,000*80,000=20,000是此笔销售的成本,成本增加应借记。
借:
主营业务成本20,000贷:
库存商品20,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
68RenminUniversityofChinaContinued69RenminUniversityofChinaContinued【例210】12月10日从银行取得抵押贷款100,000元,年利率为6%,为期6个月。
分析:
银行贷款表现为负债,负债增加应贷记。
银行贷款到账,企业的存款增加,应借记。
借:
银行存款100,000贷:
短期借款100,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
70RenminUniversityofChinaContinued【例211】12月20日,以现金支付管理人员差旅费3,200元。
分析:
差旅费属于管理费用,增加应借记;另外现金减少,资产减少应贷记。
借:
管理费用3,200贷:
现金3,200本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
71RenminUniversityofChinaContinued【例212】12月31日以支票清偿本月5日购买成衣的货款80,000元。
分析:
这笔货款在购进交易发生时记作应付账款,现已清偿,应反映为应付账款的减少,负债减少应借记;同时银行存款减少,应贷记。
借:
应付账款80,000贷:
银行存款80,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:
72RenminUniversityofChina2.2.2试算平衡试算平衡1.算平衡的含试义根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法.v试算平衡的基本原理源于复式记账规则。
按照复式记账的要求,对任何一笔业务的会计处理均会产生相同金额的借记和贷记。
借借贷贷73RenminUniversityofChinaContinuedv以本章所举盛达公司的账务记录,首先结出各总账科目余额。
编制的试算平衡表如下。
74RenminUniversityofChinaContinuedv必须说明的是:
即使试算平衡表借方余额之和与贷方余额之和相等,也不能百分之百地保证在核算过程中没有错误。
试算平衡表只能保证每一笔业务均以相同金额计入借方和贷方。
试算平衡表不能检验的错误包括:
v分录中借方或贷方科目错误,例如本应借记“银行存款”科目,但错误地记入了“现金”科目;或,某一会计凭证整体被漏记,借贷双方金额均未被记入分类账。
75RenminUniversityofChina2.3会计期末的会计处理流程会计期末的会计处理流程v在会计期末,会计师首先需要按照配比原则的要求将未确认的收入费用入账,同时编制和提交会计报告,最后结束一个会计循环,使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。
企业会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括:
1、编制调整分录2、编制会计报表3、编制结账分录76RenminUniversityofChinaContinuedv1、调整分录企业与收入和费用相关的经济业务可划分为两类。
一类经济业务仅仅影响一个会计期间,如每月支出的差旅费用、电话费用、资产的日常维护保养费用,其效益仅涉及当期,直接计入当期的收入或费用项目即可,对企业未来的经济活动不产生影响;而另一类经济业务的影响涉及到多个会计期间,如企业购置的可供企业使用年的一台机器设备,其会计影响必须在多个会计期间进行合理的分配。
第一类经济业务属于会计期间的处理流程,其会计处理我们已在第一节阐述过;而第二类经济业务需要集中在会计期末制作会计
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