税法第3组第二次讨论PPT.ppt
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税法讨论课,第二次研讨,免抵退税的计算方法:
(1)当期应纳税额的计算:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留底其中:
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价*(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣的税额和抵减额
(2)免抵退税额的计算:
免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中:
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率,(3)当期应退税额和免抵税额的计算:
第一步:
如当期期末留抵税额=当期免抵退税额则:
当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,具体的出口免.抵.退税的计算方法,分两种情况:
(1)出口企业全部材料均从国内购进;
(2)出口企业有免税购进原材料的情况.在此次主讲的题目中我们所涉及的是第二种情况,基本步骤(5步):
看一下吧,3.某有进出口经营权的生产企业(增值税一般纳税人)兼营内销和出口货物,2002年10月份有关经营业务如下:
购进原材料等货物取得的增值税专用发票注明价款1200万元,税款204万元;另外支付进货运费金额3万元,取得合法的货运发票。
货款已付,货物已验收入库。
当月进料加工免税进口料件一批,该料件到岸价格120万元,海关已征进口环节关税12万元,消费税56.57万元。
该企业当月内销货物不含税销售额700万元,款项已收。
当月出口货物销售额(离岸价)180万美元(外汇人民币牌价18.3),已知该企业销售货物适用税率为17,退税率为15,并且有上期末留抵的进项税额32万元。
【要求】根据上述资料,计算该企业当期应纳或应退的增值税额。
(1)进项税额=204+37%=204.21(万元)
(2)免税购进原材料的价格关税完税价格+关税+消费税120+12+56.57=188.57(万元)(3)第一步剔税:
当期免抵退税不得免征和抵扣税额(出口货物离岸价格*外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)*(出口货物征税率-退税率)=(180*8.3-188.57)*(17%-15%)=26.1086,第二步抵税:
应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-第一步计算的数额)-上期留抵税额=700*17%-(204.21-26.1086)-32=-91.1014第三步算尺度:
免抵退税额=(出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)*出口货物的退税率=(180*8.3-188.57)*15%=195.8145,第四步比较:
由于当期应纳税额91.1014万元当期免抵退税额195.8145所以应退税额=91.1014第五步确定免抵税额:
当期免抵税额=免抵退税额-应退税额=195.8145-91.1014=104.7131该企业当期应退的增值税额=91.1041,2.某商贸企业为增值税一般纳税人,从事商品批发,零售以及进口业务,2011年2月发生如下业务:
假定上述相关票据均在取得的当月通过认证并抵扣。
根据上述资料回答下列问题:
(1)计算该商贸企业2011年2月销项税额;
(2)分别计算该商贸企业2011年2月进口应缴纳的关税以及增值税;(3)计算该商贸企业2011年2月转出的进项税额;(4)计算该商贸企业2011年2月准予从销项税额中抵扣的进项税额;(5)该商贸企业2011年2月应纳的增值税。
(1)批发商品取得不含税销售额24万元,由于购货方提前偿还货款,按照合同规定,给予购货方2%的销售折扣,实际收到货款23.52万元;采用买一赠一方式零售商品取得含税销售额65.52万元,赠品的零售价共计1.5万元;以旧换新销售金银首饰,实际取得含税销售额23.5万元,该批金银首饰新货的零售价格为26.9万元;,销项税=24*17%+(65.52+1.5)/(1+17%)*17%+(26.5-23.5)/(1+17%)*17%=14.2538,
(2)从国外进口一台生产设备,海关审定的关税完税价格18万元,关税税率30%;从国内某汽车厂购进一辆小轿车用于办公室接待使用,取得增值税专用发票,注明增值税3.4万元;,关税=关税完税价格*关税税率=18*30%=5.4增值税=(关税完税价格+关税+消费税)*税率=(18+5.4+0)*17%=3.978,P40:
不得从销项税额中抵扣的进项税额,(3)从国内采购商品,取得增值税专用发票,注明金额45万元,增值税7.65万元,购货过程中发生运输费用4万元,装卸费1万元,取得运输部门开具的运输费用;,进项税额=7.65+4*7%=7.93,注意:
随同运费支付的装卸费,保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额.,(4)将市场不含税价格为35万元的劳保用品与甲企业生产的A商品进行交换,A商品的市场不含税售价为38万元,该商贸企业用银行存款支付了补价,双方均开具了增值税专用发票;,销项税额=销售额*使用税率=35*17%=5.95进项税额=38*17%=6.46,以物易物:
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额,(5)本月从农民手中购进一批农产品,开具农产品收购发票注明买价为5万元,将其中的60%赠送给希望小学食堂,20%用于本企业职工食堂,20%对外销售,取得含税收入1.58万元;,销项税额=1.58/(1+17%)*4*17%=0.9183进项税额=5*13%=0.65准予扣除的进项税额=5*80%*13%=0.52进项税额转出=5*20%*13%=0.13,视同销售,集体福利不得从销项税中抵扣进项税额,(6)收取购货方延期付款利息3.2万元,本月收取非酒类货物的包装物押金1.7万元;,销项税额=3.2/(1+17%)*17%=0.465,包装物押金:
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账的,时间在一年内,又未逾期的,不并入销售额征税;但对逾期未收回包装物不再退还的收取一年以上的包装物押金,应按所包装货物的适用税率计算纳税。
对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税P35,(7)月末盘点时发现,以前购进的部分库存商品因管理不善丢失或霉烂,其中从一般纳税人购进的商品丢失,成本3.6万元;从农民手中购进的农产品发生霉烂,成本0.87万元(均已抵扣了进项税);从小规模纳税人购进商品丢失,成本0.6万元(购进时,未取得税务机关代开的增值税专用发票)。
进项税额转出=成本*税率=3.6/(1-17%)*17%+0.87/(1-13%)*13%=0.8673,1.计算该商贸企业2011年2月销项税额?
销项税额=14.2538+5.95+0.9183+0.465=21.5871,由题目中的业务
(1),(4),(5),(6)可得,2.分别计算该商贸企业2011年2月进口应缴纳的关税以及增值税?
应缴纳关税=关税完税价*关税=18*30%=5.4(万元),进口应缴纳增值税=(关税完税价格+关税)*税率=(18+5.4)*17%=3.978,3.计算该商贸企业2011年2月转出的进项税额?
进项税额转出=3.4+5*20%*13%+3.6/(1-7%)*17%+0.87/(1-13%)*13%=4.3973,此题中涉及到(3)自用小轿车,(5)用于本企业职工福利,(7)非正常损失的购进货物,所以可做进项税额转出,4.计算该商贸企业2011年2月准予从销项税额中抵扣的进项税额?
准予抵扣的进项税额=18*(1+30%)*17%+7.65+4*7%+38*17%+5*80%*13%=18.848,准予抵扣的进项税额:
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;(3)增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者像小规模纳税人购买的农产品.,不得抵扣的情况,应缴纳增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)=21.5871-(22.418-4.3973)=3.5664,5.该商贸企业2011年2月应纳的增值税?
谢谢,销售折扣(会计上称现金折扣):
是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待.注意:
销售折扣不得从销售额中减除(按总价法计算).,以旧换新:
是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为.应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格.注意:
对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税.,不得从销项税额中抵扣的进项税额:
(1)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;
(2)纳税人自用的应征消费税的摩托车,汽车,游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣;(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。
(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(5)非正常损失的购进货物;(6)非正常损失的在产品,产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
第一步剔税:
计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*(出口货物征税率-出口退税率),第二步抵税:
计算当期应纳税额免抵退税额=内销的销项税额-(进项税额-第一步计算的数额)-上期留抵税额,第三步算尺度:
计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物的退税率,第四步比较:
确定应退税额(第二步与第三步比较,谁小按谁退):
注意:
第2步大于第3步的情况下,当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额,第五步确定免抵税额:
第3步的免抵退税额与第4步比较确定的应退税额的差为当期的免抵税额,视同销售行为:
单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
(1)将货物交付他人代销和销售代销货物;
(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(3)将自产或委托加工的货物用于非应税项目.集体福利或个人消费;(4)将自产.委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者,分配给股东或投资者,无偿赠送他人。
注意:
上述行为均要征收增值税,
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