3审计目标.ppt
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第三章审计目标及其实现,第一节注册会计师审计目标第二节审计目标的实现过程,第一节注册会计师审计目标,一、我国财务报表审计的总目标总体目标根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标一般原则(2006版),财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(合法性)
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
(公允性)局限性:
审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。
中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(2010版)审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。
这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。
就大多数通用目的财务报告框架而言,注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。
财务报表审计责任,管理层对编制财务报表的责任具体包括选择适用的会计准则和相关会计制度。
选择和运用恰当的会计政策。
根据企业的具体情况,作出合理的会计估计。
为了履行编制财务报表的职责,管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
财务报表审计责任,CPA的责任按照准则的规定对财务报表发表审计意见是CPA的责任;财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,第一节注册会计师审计目标,二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。
管理层的认定:
对财务报表组成要素的确认、计量、列报,作出的表达或陈述。
7,“认定”是审计工作的切入点,管理层认定,审计目标,审计程序,审计证据,审计结论,例,财务报表中的陈述:
存货100000元(人民币)管理层的认定或陈述:
企业有存货存货是存在的;金额是100000元没有错计该存货是“企业”的企业享有对它的所有权;企业全部的存货都包含在内没有遗漏;,第一节注册会计师审计目标,
(一)被审计单位管理当局与各类交易和事项相关的认定(涉及收益表项目)1.发生:
记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。
2.完整性:
所有应当记录的交易和事项均已记录。
3.准确性:
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.截止:
交易和事项已记录于正确的会计期间;5.分类:
交易和事项已记录于恰当的账户。
针对交易和事项的具体审计目标,例单选注册会计师审查A公司销售收入时发现,12月份账上某笔销售收入为1000000元,通过检查该笔销货凭证,证实该笔实际销售额为500000元。
那么,注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。
A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务C,单选注册会计师在审查应收账款时,发现账上某笔记录“借:
应收账款A公司100,贷:
营业收入100”,通过函证A公司,检查该笔销货记录证实,A公司实际欠款50万元。
那么,注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。
A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务,多选,甲公司将2009年1月初发生的一笔业务收入记录到2008年度的财务报表,则其违背2008年财务报表的认定有()A.截止B.计价和分摊C.发生D.完整性AC,单选甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表,则其2006年度会报表违反交易事项的认定是()A.存在B.准确性C.发生D.完整性C,单选,注册会计师在审查销售部门的销货合同时,发现与A公司有一笔100万元销售未入账,通过函证A公司,检查该笔销货记录,证实A公司实际已购货且欠款100万元。
那么,注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。
A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊B,第一节注册会计师审计目标,
(二)对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别(涉及资产负债表项目)1.存在:
记录的资产、负债和所有者权益是存在的;2.权利和义务:
记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务;3.完整性:
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;4.计价和分摊:
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
针对期末账户余额的具体审计目标,分摊,下列各项中,属于期末账户余额“完整性”认定的是()A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B,单选,注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账,主要是为了证实资产的()认定。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性C,被审计单位当年购入设备一台,会计部门在入账时,漏记了该设备的运费。
则被审计单位违反的“认定”是()。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类C,单选,注册会计师在审查销售业务时,发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了应收账款100万元,通过实质性程序确认,该笔销售实际取得收入90万元(将10的现金折扣也计入了销售收入),那么违反了应收账款的相关认定是()。
A.发生B.完整性C.计价与分摊D.不影响D,.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续,但注册会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费,则违反固定资产报表项目的哪项“认定”()。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性C,单选,被审计单位把租赁的固定资产作为自有资产入账并纳入盘点范围违反了()A.存在或发生认定B.权利与义务认定C.计价与分摊D.完整性认定,单选被审计单位新研发一项专利技术,注册会计师审计时发现,研究阶段的费用计入了无形资产的成本。
显然,违反被审计单位无形资产项目的()认定。
A.发生B.完整性C.准确性或计价与分摊D.存在C,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
下表给出了应收账款的相关认定:
(三)对列报运用的认定通常分为下列类别,1.发生以及权利和义务:
披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关;2.完整性:
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括;3.分类和可理解性:
财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚;4.准确性和计价:
财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。
针对列报与披露的具体审计目标,单选,如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物,但没有在财务报表附注中披露,则其违反的认定是()。
A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价,单选注册会计师在对东方股份有限公司2008年财务报表进行审计时发现,被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示,注册会计师对该项目审计目标的相关认定是()A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性D,单选,在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中,属于完整性目标的是()A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示,多选,4.注册会计师应当根据被审计单位的具体情况确定适当的审计目标。
在审查上市公司财务报表的()项目时,注册会计师应侧重验证“存在”认定。
A.固定资产B.应付账款C.应收账款D.营业收入AC,第二节审计目标实现的过程,第二节审计过程,一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
在接受委托前,注册会计师在接受新客户的业务前,或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时,会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序,以获取如下信息:
(1)考虑客户的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信;
(2)具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源;(3)能够遵守相关职业道德要求。
注册会计师应当初步了解业务环境。
业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、所使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
拟承接的鉴证业务具备下列所有特征,注册会计师才能承接该项鉴证业务:
鉴证对象适当;使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;注册会计师的鉴证结论以书面报告形式体现;注册会计师认为该业务具有合理的目的。
评价遵守职业道德规范的情况会计师事务所必须合理保证职业道德规范得到遵守,否则就无法保证业务质量,只有在了解后认为符合专任胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求,并且拟承接的业务具备准则要求的特征时,注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。
及时签订业务约定书用以确认委托与受托关系,明确业务目的,双方的责任等。
第二节审计目标实现的过程,二、计划审计工作制定总体审计策略;制定具体审计计划等。
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
三、实施风险评估程序注册会计师必须实施风险评估程序,以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
风险评估程序是必要程序,了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。
四、实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序,包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。
五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后,还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并根据所获取的各种证据,合理运用专业判断,形成适当的审计意见。
本阶段主要工作有:
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露;复核审计工作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟通;评价审计证据,形成审计意见;编制审计报告等。
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