04金融资产.pps
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刘孝民财务会计,第四章金融资产,第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值,刘孝民财务会计,第一节金融资产及其分类,一、相关概念:
金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产:
通常指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债:
通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。
权益工具:
从发行方看,通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
刘孝民财务会计,二、分类:
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具:
如库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、贷款、债券投资、应付债券、普通股等。
衍生工具:
如远期合同、期货合同、互换和期权、财务担保合同等。
此外,嵌入衍生金融工具(复合工具):
如可转换公司债券等。
刘孝民财务会计,三、金融资产和金融负债的分类,金融资产和金融负债的计量,与其分类密切相关。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债;
(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)其他金融负债。
上述分类一经确定,不得随意变更。
刘孝民财务会计,
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,1、交易性金融资产或金融负债(以赚取价差为目的)。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
(1)通过直接指定,以消除会计上可能存在的不配比现象。
如有些金融资产可以被划分为可供出售类,从而其公允价值变动计入所有者权益;二与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债,从而导致“会计不匹配”。
(2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产或金融负债以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式,而不是关注金融工具组合中各组成部分的性质。
(如:
风险投资机构、证券投资基金等),刘孝民财务会计,
(二)持有至到期投资持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(有活跃市场)。
(三)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
主要是金融企业发放的贷款和其他债权。
(无活跃市场),刘孝民财务会计,(四)可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
例如,在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
如企业没有将其划分为其他三类金融资产,则应将其作为可供出售金融资产处理。
(五)其他金融负债其他金融负债是指没有划分为第一类的金融负债。
如:
企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等。
刘孝民财务会计,注意:
企业在金融资产和金融负债初始确认时对其进行分类后,不得随意变更。
一般第二类和第四类可转化(在特定条件下可以重分类),但都不能与第一类转化。
【例题1判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
【答案】,刘孝民财务会计,金融资产的计量方法,刘孝民财务会计,第二节交易性金融资产,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
特征:
以公允价值计量且其变动计入当期损益。
注意:
1.目的主要是为了近期内出售或回购。
2.以下所说的交易性金融资产的会计处理,包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
3.不能重分类。
刘孝民财务会计,核算:
取得(购入),持有,期末计量,处置,账户设置:
交易性金融资产-成本-公允价值变动公允价值变动损益,刘孝民财务会计,一、交易性金融资产的初始计量:
初始确认金额:
取得时的公允价值相关的交易费用,计入当期损益(投资收益)。
(如:
印花税、佣金等)买价中包含的已宣告未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息,确认为应收项目(应收股利或应收利息)。
注意:
债券分为:
分次付息、到期还本;一次到期还本付息。
刘孝民财务会计,交易性金融资产的初始计量:
应收股利,应收利息,买价中包含,已宣告未发放的,已到付息期未领取的债券利息(分次付息),取得时的公允价值,(买价),交易性金融资产成本,相关的交易费用,投资收益,实际支付价款,现金股利,相关的交易费用若计入成本,会影响期末公允价值变动损益,不合适。
刘孝民财务会计,交易性金融资产成本,应收股利/应收利息,投资收益,银行存款其他货币资金,实际付款,买价中包含,交易费用,买价,刘孝民财务会计,有关股利的说明,实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利,宣告分派2009.4.10,股权登记日2009.4.25,购买日,实际发放09.5.10,刘孝民财务会计,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息(分期付息债券)假设购入三年期,分期付息、到期还本债券;每年付息一次),发行日06.1.1,付息日07.1.1,购买日07.2.1,到期日09.1.1,付息日08.1.1,已到付息期但尚未领取的利息,刘孝民财务会计,到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息假设购入三年期、到期还本付息债券,发行日06.1.1,07.1.1,购买日07.2.1,到期日09.1.1,08.1.1,尚未到期的利息,刘孝民财务会计,例:
A公司2009年2月1日,以217300元的价格购入2008年1月1日发行的三年期债券,其债券利息按年收取(假设第一年利息尚未领取),到期收回本金,年利率8%,面值为20万元。
另外,支付相关税费1000元。
公司确认为交易性金融资产。
借:
交易性金融资产成本201300(差额),其它例题:
P93,贷:
银行存款/其他货币资金218300(实际支付价款),投资收益1000(交易费用),应收利息16000(2000008%=16000),刘孝民财务会计,二、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息,应当确认为投资收益。
宣告发放现金股利或资产负债表日确认按应收数计提:
借:
应收股利或应收利息(分期付息债券)贷:
投资收益实际收到时:
借:
银行存款贷:
应收股利或应收利息,刘孝民财务会计,【例1】,
(1)2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%,债券利息年末支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包含已到付息期的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。
(2)2007年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。
(3)2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应如何进行会计处理?
(单位:
万元),
(1)2007年1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:
交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷:
银行存款2630
(2)2007年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:
银行存款50贷:
应收利息50(3)2007年12月31日,确认丙公司的债券利息收入时:
借:
应收利息100贷:
投资收益100(4)2008年2月10日,收到持有丙公司的公司债券利息时:
借:
银行存款100贷:
应收利息100,刘孝民财务会计,三、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动(公允价值与其账面余额的差额),计入当期损益(公允价值变动损益)。
单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目,期末公允价值账面余额:
借:
交易性金融资产公允价值变动贷:
公允价值变动损益期末公允价值账面余额:
借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产公允价值变动,刘孝民财务会计,假定2007年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
甲公司:
(1)2007年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产公允价值变动30贷:
公允价值变动损益30,
(2)2007年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
公允价值变动损益20贷:
交易性金融资产公允价值变动20,【例2】承【例1】,刘孝民财务会计,四、交易性金融资产的处置,转销账面价值:
处置损益=处置时实际收到的价款-处置金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时:
将持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。
刘孝民财务会计,借:
银行存款(实际收款额)贷:
交易性金融资产-成本(或借)-公允价值变动借或贷:
投资收益(差额)同时:
借:
公允价值变动损益贷:
投资收益,转销账面价值,处置:
(或:
相反),(或:
相反),刘孝民财务会计,【例3】承【例2】,假定2008年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券,售价为2565万元。
甲公司应作如下会计处理:
借:
银行存款2565贷:
交易性金融资产成本2550公允价值变动10投资收益5(差额),转销账面价值,同时:
借:
公允价值变动损益10贷:
投资收益10,刘孝民财务会计,同时:
将持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。
例:
A公司于2009年12月10日从购入B公司股票作为交易性金融资产,实际支付价款100万元,不考虑相关税费。
2009年12月31日,该股票公允价值为110万元;2009年1月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
例:
2009.12.10购入成本100万元2009.12.31公允价值110万元2010.1.10卖出115万元,分录:
2009.12.10购入借:
交易性金融资产100贷:
银行存款1002009.12.31借:
交易性金融资产10贷:
公允价值变动损益102010.1.10借:
银行存款115贷:
交易性金融资产110投资收益5,借:
公允价值变动损益10贷:
投资收益10,刘孝民财务会计,【判断】出售交易性金融资产时,确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。
(),【答案】,刘孝民财务会计,“公允价值变动损益”主要账务处理:
1、资产负债表日:
“公允价值变动损益”“交易性金融资产公允价值变动”2、出售时:
“公允价值变动损益”“投资收益”3、期末(无余额)“公允价值变动损益”“本年利润”,注意:
刘孝民财务会计,公允价值变动损益,10,(2009.12.31),期末,10,(2010.1.10),10,10,(期末),交易性金融资产公允价值变动,本年利润,投资收益,本年利润,小结,刘孝民财务会计,1、企业购入的股票作为交易性金融资产,发生的初始直接费用应计入初始投资成本。
()2、某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外,支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
A.2700B.2704C.2830D.2834,【答案】,【答案】B,刘孝民财务会计,3、A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票400万股作为交易性金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用3万元,A公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。
A1600B1400C1606D1406,【答案】B,刘孝民财务会计,4、A公司于2008年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元,另支付相关费用20万元,2008年12月31日,这部分股票的公允价值为950万元,A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。
A损失50B收益50C收益30D损失30,【答案】A,刘孝民财务会计,5、甲公司2008年1月1日购入面值为200万元,年利率为4%的A债券;取得时支付价款208万元(含已到付息期尚未发放的利息8万元),另支付交易费用1万元,甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2008年1月5日,收到购买时价款中所含的利息8万元,2008年12月31日,A债券的公允价值为212万元,2009年1月5日,收到A债券2008年度的利息8万元;2009年4月20日,甲公司出售A债券售价为216万元。
甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为()万元。
A.4B.12C.16D.3,【答案】C,刘孝民财务会计,6、甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。
购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2008年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元,假定现金股利已于出售金融资产前收到。
甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
A100万元B116万元C120万元D132万元,【答案】B应确认的投资收益=960-(860-4-1000.16)-4=116(万元)。
刘孝民财务会计,【业务】2009年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
刘孝民财务会计,【答案】
(1)借:
其他货币资金存出投资款1000贷:
银行存款1000
(2)借:
交易性金融资产成本800投资收益2贷:
其他货币资金存出投资款802(3)借:
公允价值变动损益30(800-1007.7)贷:
交易性金融资产公允价值变动30(4)借:
交易性金融资产公允价值变动40(8.11007.7100)贷:
公允价值变动损益40(5)借:
银行存款825贷:
交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15借:
公允价值变动损益10贷:
投资收益10,刘孝民财务会计,第三节持有至到期投资,刘孝民财务会计,含义:
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常是具有长期债权性投资性质,但期限较短(1年以内)的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资。
例如:
政府债券、金融机构债券、公司债券。
股权性投资因没有固定的到期日,不能划分为本类。
特征:
1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期,刘孝民财务会计,帐户设置:
持有至到期投资成本(面值)利息调整(初始确认金额与面值之差,以及按实际利率分摊后该差额的余额)应计利息(一次还本付息债券,资产负债表日计息时),刘孝民财务会计,一、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额:
公允价值+相关交易费用注意:
支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息。
借:
持有至到期投资-成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取)贷:
银行存款(实际支付价款)借或贷:
持有至到期投资利息调整(差额),P97,刘孝民财务会计,二、持有期间利息收入的确认,企业在初始确认时就应计算实际利率,并保持不变。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量,并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入,计入投资收益。
摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
刘孝民财务会计,利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率(计入投资收益)应收利息=面值票面利率(名义利率)“利息调整”摊销额=利息收入-应收利息,实际利率法,如果持有至到期投资的初始确认金额大于(小于)面值,上式计算结果为负数(正数),表明应从期初摊余成本中减去(加上)该利息调整摊销额作为期末摊余成本,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。
在实际利率法下,利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系,可用公式表示如下:
刘孝民财务会计,账务处理:
借:
应收利息(分次付息)持有至到期投资应计利息(一次付息)贷:
投资收益(利息收入)借或贷:
持有至到期投资利息调整(差额),票面利息,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入,但若实际利率与票面利率差别较小,也可按票面利率计算确认利息收入。
刘孝民财务会计,分期付息债券利息收入的确认,P98,例4-14,05.1.1取得时:
借:
持有至到期投资-成本(面值)500000持有至到期投资利息调整(差额)28000贷:
银行存款(实际支付价款)528000,05.12.31确认收益:
借:
应收利息(分次付息)贷:
投资收益贷:
持有至到期投资利息调整,利息收入?
5年,票面利率6%,票面利息,差额,刘孝民财务会计,52.8,票面利率6%,假设i=5%,p=521647,假设i=4%,p=544518,?
p=528000,插值法估算,刘孝民财务会计,关于实际利率:
面值发行:
票面利率=实际利率溢价发行:
票面利率实际利率折价发行:
票面利率实际利率,实际利息收入=票面利息-溢价=票面利息+折价,溢价、折价实际上是对票面利息的调整,债券发行,刘孝民财务会计,利息收入确认及溢价摊销表(实际利率法),刘孝民财务会计,持有至到期投资利息调整,28000,50785318556958326203,28000,例415折价摊销,方法相同,刘孝民财务会计,06.1.1取得时:
借:
持有至到期投资-成本(面值)800000应收利息40000贷:
银行存款(实际支付价款)818500持有至到期投资利息调整(差额)21500,05.12.31确认收益:
借:
应收利息(分次付息)借:
持有至到期投资利息调整贷:
投资收益,利息收入,5年,票面利率5%,票面利息,差额,P100例415折价购入,刘孝民财务会计,到期一次还本付息债券利息收入的确认,借:
持有至到期投资应计利息(票面利息)贷:
投资收益(利息收入)借或贷:
持有至到期投资利息调整(差额),持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券,企业应当于资产负债表日计提债券利息,计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算,同时确认利息收入。
刘孝民财务会计,
(一)处置,借:
银行存款持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资-成本-应计利息(或借)-利息调整借或贷:
投资收益(差额),转销账面价值,三、持有至到期投资的处置与重分类,刘孝民财务会计,三、持有至到期投资的重分类与处置,企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意:
P1051.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益2.重分类为可供出售金融资产后,应以公允价值进行后续计量。
3.企业重分类的持有至到期投资已计提减值准备的,在重分类时还应结转减值准备。
(二)重分类,刘孝民财务会计,借:
可供出售金融资产-成本(面值)(或贷)-利息调整持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资-成本(或借)-利息调整借或贷:
资本公积-其他资本公积(差额),转销账面价值,重分类日的公允价值,分次付息债券:
例4-19,刘孝民财务会计,【多选题】下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本因素的有()。
A确认的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息,【答案】ABCD,刘孝民财务会计,【业务题】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
要求:
编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
刘孝民财务会计,【答案】
(1)2007年1月2日借:
持有至到期投资成本1000应收利息40(10004%)贷:
银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23
(2)2007年1月5日借:
银行存款40贷:
应收利息40(3)2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64(万元)“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64(万元)。
借:
应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷:
投资收益48.64(4)2008年1月5日借:
银行存款40贷:
应收利息40,(5)2008年12月31日应确认的投资收益=(972.77+8.64)5%=49.07(万元)“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07(万元)。
借:
应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷:
投资收益49.07(6)2009年1月5日借:
银行存款40贷:
应收利息40(7)2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52(万元)投资收益=40+9.52=49.52(万元)。
借:
应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷:
投资收益49.52(8)2010年1月1日借:
银行存款1040贷:
持有至到期投资成本1000应收利息40,刘孝民财务会计,第四节贷款和应收款项,一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款五、应收债权出售和融资,刘孝民财务会计,贷款,【例】甲商业银行于2009年10月1日向乙公司发放一笔贷款100万元,期限为1年,年利率为5。
甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用,该贷款的合同利率与其实际利率相同。
假定不考虑其他因素。
甲商业银行的账务处理如下:
(1)2009年10月1日对外贷款借:
贷款乙公司1000000贷:
吸收存款1000000
(2)2009年12月31日确认利息收入借:
应收利息乙公司12500贷:
利息收入12500(100000054),刘孝民财务会计,应收账款,一、应收账款的概述:
1、确认:
因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
应于收入实现时确认2、计价:
(1)正常销售按实际应收的全部款项入账。
包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,收入确认标准,刘孝民
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