成本会计-第一章成本的涵义、分类和作用.ppt
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1,第一章总论,2,第一章结构框图,3,第一节成本的涵义,一、成本的涵义二、成本的实际内容三、期间成本的涵义四、成本的一般涵义,4,第一节成本的涵义,一、成本的涵义产品成本的经济内涵产品成本的现实内容,5,产品成本的经济内涵,马克思有关成本的论述理论成本,6,马克思有关成本的论述,马克思在分析资本主义商品生产时指出:
“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值,用公式来表示是W=c+v+m。
如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m,那么在商品中剩下的,只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。
”“商品价值的这个部分,即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分,只是补偿商品使资本家自身消耗的东西,所以对资本家来说,这就是商品的成本价格。
”,7,马克思这一经典论述,第一,从耗费角度指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成;第二,从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的东西。
由此可知,成本是商品价值的最重要组成部分,是耗费和补偿的统一体,它既是生产中耗费的反映,又是生产补偿的尺度。
因此,要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础,同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。
8,理论成本,我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,马克思的成本价格理论,其基本原理同样适用于社会主义市场经济,只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。
社会主义社会的商品价值由以下三部分组成:
一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值(c),即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值;二是劳动者为自己劳动所创造的价值(v),即活劳动消耗中的必要劳动部分;三是劳动者为社会劳动创造的价值(m),其中c+v就是社会主义制度下的成本经济内涵,也称为“理论成本”。
9,成本的经济内涵(理论成本)商品价值w=c+v+mc物化劳动的价值v必要劳动的价值活劳动新创造的价值m剩余价值c+v从耗费的角度看:
成本是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值,即c+v。
从补偿的角度看:
成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度,即成本价格。
10,产品价值:
(1)生产产品所消耗的物化劳动的价值已消耗的材料等劳动对象的价值机器设备等劳动手段的价值产品成本
(2)活劳动新创造的价值必要劳动(工资)税金、利润产品成本:
企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。
11,案例:
1、某企业生产甲产品,耗用材料30400千克,每千克4.50元;2、该企业为生产甲产品,购入固定资产,价税合计支付23400元;3、该企业为销售甲产品发生广告费10000元;4、该企业生产甲产品,合格品为190件,不可修复废品为10件,废品净损失10704元。
12,二、成本的现实内容,成本开支范围成本开支范围包括项目不得列入产品成本的项目,13,成本开支范围,在实际工作中,国家统一制定产品成本开支范围,明确规定哪些费用开支允许列入产品成本,哪些费用开支不允许列入产品成本。
这种按法定的内容计算出来并登记入帐的成本,称为财务成本,也叫做核算成本。
成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分,直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。
它有利于加强成本管理,有利于正确评价企业经济效益。
14,成本开支范围包括以下各项:
为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用;为制造产品而耗用的动力费;企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险等;生产用固定资产折旧费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费和低值易耗品的摊销费用;企业生产单位因生产原因发生的废品损失,以及季节性、修理期间的停工损失;企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费,以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。
15,不得列入产品成本的项目有:
购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出;对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出;被没收的财物,支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金,以及企业赞助、捐赠等支出。
在公积金、公益金中开支的支出。
16,第一节成本的涵义,三、期间成本的涵义(期间费用)销售费用管理费用财务费用,17,期间成本的涵义,期间成本也称期间费用,又称为非产品成本或非制造成本,是与产品生产活动没有直接联系的成本。
它不计入成本,而是直接归入当期损益的本期费用。
期间成本包括销售费用、管理费用和财务费用三项。
18,案例:
销售费用、管理费用、财务费用,例一:
佳塑塑料制品有限公司,2015年1月23日支付广告费3450元,收到时代广告公司开出发票。
借:
销售费用3450贷:
银行存款3450例二:
1月24日,收到稻香饭店发票一张,结算本月招待客户就餐费614.3元,款项以现金支付。
借:
管理费用614.30贷:
库存现金614.30例三:
1月25日,归还短期借款110000元。
该项借款于上年12月25日向工行借入,今日到期,到期利息982元同日结清。
借:
财务费用982短期借款110000贷:
银行存款110982,19,销售费用,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。
包括为了取得购买单位定单而发生的广告、促销费、展览费和交运产品给购买单位而发生的包装、运输、装卸费等费用,以及专设销售机构(包括销售网点、售后服务网点等)的人员工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
20,管理费用,管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经营,使其正常运作所发生的费用,以及技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费等费用。
21,财务费用,财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌价等财务活动中所发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
22,四、会计学成本的一般涵义成本是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。
具体包括以下几层含义:
(1)成本必须发生于某一特定的会计主体,以符合会计主体假设;
(2)成本的发生是为了达到一定的目的;(3)成本必须是可以用货币计量的,应符合会计的货币计量假设。
第一节成本的涵义,23,一、按成本的经济用途或职能分类二、按成本同特定产品的关系或分配方式分类三、按成本习性或可变性分类,第二节成本的分类,24,一、按成本的经济用途或职能分类,制造成本与非制造成本制造成本制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本,一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。
直接材料直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
直接人工直接人工又称直接工资,是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴以及提取的福利费等职工薪酬。
25,制造费用制造费用是在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。
具体指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的费用,以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费,季节性和修理期间的停工损失等费用。
非制造成本非制造成本是与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费,包括销售费用、管理费用和财务费用三类。
26,二、按成本同特定产品的关系或分配方式分类,直接成本与间接成本
(1)直接成本直接成本也称为可追溯成本,是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品的成本。
例如:
某企业生产乙产品,共耗用B材料4032千克,每千克6元。
共耗用生产工时150小时,每小时20元。
记入乙产品生产成本明细账:
生产成本(乙)直接材料24192元生产成本(乙)直接人工3000元,27,
(2)间接成本间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系,然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。
注:
间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。
例如:
某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用材料30400千克,每千克4.50元。
甲产品的重量为12000千克,乙产品的重量为26000千克,采用产品重量比例分配法分配材料费用,结果如下:
30400*4.5材料费用分配率=3.6012000+26000甲产品应分配的材料费用=12000*3.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=26000*3.6=93600(元),28,记入甲产品生产成本明细账:
生产成本(甲)直接材料43200元记入乙产品生产成本明细账:
生产成本(乙)直接材料93600元,29,附注:
区分直接成本和间接成本应考虑的因素,
(1)该项成本占产品成本比重的大小。
假若占产品成本比重很微小,即使同特定产品具有直接联系,也不值得花费很大精力将其追溯到各产品;
(2)计算技术水平。
某些费用在手工操作状态下,很难直接计入特定产品,但是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理;(3)生产设备布局。
如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品,那么该组生产设备的相关费用均可作为直接成本;,30,(4)生产工人工资制度和原材料利用方式生产工资可以采用计件工资和计时工资制度,计件工资则属于直接成本,计时工资多属于间接成本。
生产某一特定产品的原材料,可以直接计入该产品成本;几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产品成本;(5)企业生产特点生产单一产品的企业,产品制造过程中所发生的各项成本都是直接成本;生产联产品的企业,则制造过程中全部成本均属间接成本。
31,三、按成本习性或可变性分类成本习性或可变性,是指成本总额与业务量(产量或销量)变化的依存关系。
成本按成本习性可分为:
变动成本固定成本混合成本,32,变动成本(variablecost),变动成本是指其总额随着业务量(可用产量,也可用直接人工小时或机器小时表示)的变化而成正比例增减变化的成本,例如直接材料、直接人工中的计件工资等。
注意:
超过相关范围,变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。
变动成本与业务量间关系如下图所示:
33,CVQ,34,固定成本(fixedcost),固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其总额不随业务量增减变动而变动的成本,至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。
例如,房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等均属于固定成本。
注意:
超过相关范围,固定成本不固定,会发生改变。
固定成本通常又可分为裁决性固定成本(DiscresionaryFixedCosts,也称为酌量性固定成本)和既定性固定成本(CommittedFixedCosts,也称为约束性固定成本)。
裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定成本,如广告费、人员培训费等;既定性固定成本是指受事前管理决策的影响,管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。
例如固定资产折旧费、保险费等。
35,CFCvQ,.,CVQ,F,TC,Q,0,36,混合成本,混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响,但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。
即混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质,视其具体情况不同,可进一步分为:
半固定成本(semifixedcost)半变动成本(semivariablecost)延期变动成本(DelayedVariableCost)曲线变动成本(CurveVariableCost),37,半固定成本(semifixedcost)半固定成本又称阶梯式成本,是其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。
这类成本的特点是在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动,类似固定成本,当业务量突破这一范围,成本就会跳跃上升,并在新的业务量变动范围内固定不变,直到出现另一个新的跳跃为止。
如企业化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资等就属于这类成本。
业务量X,成本,Y,38,半变动成本(semivariablecost)指其成本发生额虽随着业务量的增减而有所变动,但不保持严格的比例关系的那部分成本。
通常先有一个基数,一般不变,相当于固定成本,在此基础上,随着业务量的增加,成本相应地成比例增加,相当于变动成本。
例如:
热处理的电炉设备,每班需要预热,因预热而耗电费用,属于固定成本性质;而预热后进行热处理的耗电费用,随着业务量的增加而逐步增加,又属变动成本性质。
例如:
一个工人月保底工资1500元,然后每加工一个零件得0.5元,一个月下来其工资可写为y=1500+0.5x,则此项成本为半变动成本。
总结:
可以写成y=a+bx形式的成本,就是半变动成本。
39,第三节成本的作用及其降低途径,一、成本的作用二、降低成本的意义三、降低成本的途径,40,一、成本的作用1成本是生产耗费的补偿尺度2成本是反映企业工作质量的一个综合指标3成本是制定价格的重要经济依据4成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据,第三节成本的作用及其降低途径,41,成本是生产耗费的补偿尺度,企业生产中的耗费是以成本作为衡量尺度的,只有按成本数额得到足额补偿,才能保证再生产的正常进行,另外,企业补偿耗费外,还必须有盈余,这样才能满足企业扩大再生产的需要,以及满足社会的需要。
42,成本是反映企业工作质量的一个综合指标,成本是生产耗费的综合(货币)反映,是衡量企业生产经营活动质量的综合指标。
一个企业,产品设计的好坏,生产工艺是否合理,企业劳动生产率的高低,固定资产利用的好坏,原材料费用的利用程度、费用开支的节约和浪费,质量的好坏,管理工作和生产组织的水平,以及供产销环节是否衔接协调等等,最终都会在成本中反映出来。
43,成本是制定价格的重要经济依据,产品的价格是产品价值的货币表现,产品价格的制定,必须要考虑企业产品实际成本水平。
因为成本是产品价格制定的最低经济界限,成本是企业制定产品价格的一个重要依据。
44,成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据,及时、准确的成本资料,为企业预测、决策和分析等活动提供了可靠的基础数据资料,保障了预测、决策、分析的准确性。
45,二、降低产品成本的意义和途径
(一)降低产品成本的意义1降低成本可以节约劳动耗费,增加生产2降低成本可以提高经济效益,增加盈利3降低成本是降低产品价格的重要条件4.降低成本可使企业生产规模不断扩大,第三节成本的作用及其降低途径,46,降低成本可以节约劳动耗费,增加生产,成本的降低,意味着用较少的人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。
而且资源的节约,有利于防止企业因材料短缺而影响生产的情况发生。
47,降低成本能提高企业经济效益,增加盈利,当销量和价格一定时,成本与盈利存在着互相消长的关系,即成本提高,盈利相应减少;反之,成本降低,盈利就相应增加。
盈利增加,可以给企业、投资者带来较好的收益。
48,降低成本是降低产品价格的重要条件,成本是制定产品价格的重要经济依据。
一个企业要想提高产品的市场竟争力,增加产品的销售量,就应不断寻找降低产品成本的途径。
只有成本降低了,降低产品价格才有了可能。
49,
(二)降低成本的途径1.提高劳动生产率2.节约材料的消耗3.控制生产损失的发生4.控制制造费用5.采用高新技术6.优化企业价值链,实现集团优势,第三节成本的作用及其降低途径,
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