个人所得税法第二部分.ppt
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第四章个人所得税法,主讲教师:
熊英副教授,不同税目应纳税额的计算(),一、工资、薪金
(一)计征方法:
按月计征
(二)计税依据:
(1)自2008年3月1日起,以每月收入额扣除费用2000元后的余额,为应纳税所得额。
(2)在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后,为应纳税所得额。
(三)税率:
适用545的超额累进税率(四)计算公式:
应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数(每月收入额2000元或4800元)适用税率速算扣除数(P132),【例题计算题】张某2010年3月取得工资3000元,计算应纳个人所得税。
应纳税额(30002000)102575(元)。
(五)特殊规定,
(1)取得全年一次性奖金(P140)【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并,计算缴纳个人所得税。
【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金,应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。
【例题1计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元,当月工资为4000元:
(1)当月4000元工资应纳个人所得税=(4000-2000)10%-25=175(元);
(2)取得全年一次性奖金,单独作为1个月的工资处理,但不能扣除2000元的费用;(3)将全年一次性奖金(30000元)除以12个月,按其商数(2500元)确定适用税率(15)和速算扣除数(125元);(4)全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375(元);(5)合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550(元)。
【例题2计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元,当月工资为1200元:
(1)如果在发放全年一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元4400(20001200),除以12个月等于300元,按照300元适用的税率为5;
(2)应纳个人所得税36005180(元)。
【例题3单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元,同时取得全年一次性奖金30000元,张某当月应纳个人所得税()元。
A、75B、4375C、4450D、4300【答案】C【解析】
(1)月工资应纳个人所得税(30002000)102575(元);
(2)全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375(元);(3)两项合计,张某当月应纳个人所得税7543754450(元)。
【例题4单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元,同时取得季度奖5000元,张某当月应纳个人所得税()元。
A、75B、325C、400D、825【答案】D【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并,计算缴纳个人所得税。
张某当月应纳个人所得税(300050002000)20375825(元)。
(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(P145)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算。
方法为:
以超过3倍数额部分的一次性补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。
个人领取一次性补偿收入时,按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
企业按照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入,免征个人所得税。
例:
07年5月,某单位增效裁员与在单位工作10年的张三解除劳动关系,取得一次性补偿收入10万元,当地年平均工资20000元,计算应纳所得税.免税收入=20000*3=60000应税收入=100000-60000=4000040000/10=4000(视为月应税收入)应纳所得税=(4000-2000)*10%-25*10若上例中工作年限为15年免税收入=20000*3=60000应税收入=100000-60000=4000040000/12-2000=3333.33-2000=1733.33应纳税额=1733.33*10%-25)*12,内退从单位取得的一次性退职费收入,应按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间所属月份进行平均,并与领取当月的工资合并计税.1按所属月份分摊,2与当月工资合并,找适用税率和速扣3用当月收入总额扣生计费计税例:
某人月薪1800元,于07年3月办理内部退养(比正常退休提前5年),取得一次性收入60000元.内退后,仍保留其原工资1800元,但不享受今后的涨资.计算3月份应纳个人所得税.,
(二)个体工商户的生产、经营所得,1、范围界定
(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。
(2)个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照该税目缴纳个人所得税。
2、计征方法:
按年计征3、计税依据:
以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额,4、税率:
适用535的超额累进税率【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办),年度终了时,应汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。
5、应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)适用税率速算扣除数【例题计算题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元,其投资者应纳个人所得税18140035675056740(元)。
6、具体规定,
(1)个体工商户的具体规定(P135)自2008年3月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年,即2000元/月。
个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。
个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。
个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。
个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分,准予扣除。
(2)个人独资企业和合伙企业的具体规定(P136),投资者的工资不得在税前直接扣除,从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。
投资者兴办两个或两个以上企业的,其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。
投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。
个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。
个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。
个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。
计提的各种准备金不得扣除。
【例题计算题】,王某投资开办了一家餐馆(个人独资企业),其自行核算的2009年度销售收入为1000000元,各项支出合计为800000元,应纳税所得额为200000元。
2010年4月,经会计师事务所审计,发现有以下几项支出未按税法规定处理:
(1)王某的工资费用60000元全部在税前扣除;
(2)广告费140000元、业务宣传费80000元全部计入销售费用在税前扣除;(3)业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除;(4)计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。
已知:
生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下(本题略)要求:
根据上述资料,按照下列序号回答问题:
(1)计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额;
(2)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额;(3)计算业务招待费应调整的应纳税所得额;(4)计算坏账准备金应调整的应纳税所得额;(5)计算王某2009年缴纳个人所得税的应纳税所得额;(6)计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。
【答案】,
(1)工资费用扣除限额20001224000(元),应调增应纳税所得额600002400036000(元)【解析】投资者的工资不得在税前直接扣除,从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。
(2)广告费和业务宣传费扣除限额100000015150000(元),应调增应纳税所得额1400008000015000070000(元)(3)业务招待费60500006030000(元)销售(营业)收入5100000055000(元)业务招待费扣除限额为5000元,应调增应纳税所得额50000500045000(元)(4)计提的各种准备金不得扣除,应调增应纳税所得额10000(元)(5)应纳税所得额20000036000700004500010000361000(元)(6)应缴纳个人所得税361000356750119600(元),(三)企业、事业单位的承包、承租经营所得(P125),1、范围界定:
个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法:
按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额,减除必要的费用后的余额,为应纳税所得额,减除必要的费用是指按月减除2000元。
4、税率:
适用535的超额累进税率5、应纳税额(纳税年度收入总额必要费用)适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。
(四)劳务报酬,1、计征方法:
按次计征(P139)
(1)劳务报酬所得只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。
(2)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。
2、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
3、税率:
基本税率为204、应纳税额的计算“应纳税所得额”超过20000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记,试卷中一般会给出;加成的情况考生适当关注即可。
【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元,应缴纳个人所得税(3000800)20440(元)。
【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元,应缴纳个人所得税5000(120)20800(元)。
【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元,应缴纳个人所得税50000(120)30200010000(元)。
(五)稿酬1、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
2、税率:
基本税率为20,并按应纳税额减征30【解释】稿酬所得的实际税率为20(130)14,但在计算分析题中,考生最好不要直接写14。
3、应纳税额的计算,【案例1】张某2010年3月取得稿酬3800元应缴纳个人所得税(3800800)20(130)420(元)。
【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元。
应缴纳个人所得税50000(120)20(130)5600(元)。
4、计征方法:
按次计征(P139),
(1)同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
(2)同一作品先在报刊上连载、然后再出版,或者先出版、再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次。
(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。
(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。
(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。
【案例1】某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元,4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。
由于稿酬按次征收,所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税(注意不能合并征收),4月20日的稿酬应纳税额(2000800)20(130)168(元)。
【案例2】某作家完成了一部短篇小说,3月份第一次出版获得稿酬2000元,8月份该小说再版获得稿酬500元。
根据规定,同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
第一次的稿酬应缴纳个人所得税(2000800)20(130)168(元),再版的稿酬无需缴纳个人所得税。
【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月,三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。
根据规定,同一作品在报刊上连载取得收入,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。
该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税(700800900800)20(130)224(元)。
(六)特许权使用费所得,1、计征方法:
按次计征(P139)
(1)以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。
(2)如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。
2、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
3、税率:
基本税率为20【解释】特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。
4、应纳税额的计算,【例题1单选题】张某于2010年3月取得特许权使用费收入3000元,4月取得特许权使用费收入4500元。
张某应缴纳的个人所得税为()元。
A、1160B、1200C、1340D、1500【答案】A【解析】特许权使用费收入“按次征收”,应缴纳个人所得税(3000800)204500(120)201160(元)。
(七)利息、股息、红利、偶然所得,1、计征方法:
按次计征(P139)
(1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;
(2)偶然所得以每次收入为一次。
2、计税依据:
以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据,没有扣除的问题。
3、税率:
基本税率为20,4、应纳税额每次收入额20【案例】张某2010年3月取得红利3000元应缴纳个人所得税300020600(元)。
5、特殊规定,
(1)储蓄存款利息储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得,按照5的比例税率征收个人所得税;自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
(2)个人银行结算账户的存款利息个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
【解释】个人银行结算账户既可以存取现金,也可以办理转账结算;但储蓄存款账户只能办理现金的存取,不能办理转账结算。
(3)彩票中奖收入对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。
(4)有奖发票个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。
(5)企业的有奖销售个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按照“偶然所得”项目计征个人所得税,税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。
(八)财产租赁所得,1、范围界定财产租赁所得,是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。
2、计征方法:
以“1个月”内取得的收入为一次,按次征收3、税率:
基本税率为20【解释】从2008年3月1日起,对个人出租住房取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税。
4、应纳税额的计算,
(1)每月原始收入不足4000元的应纳税额每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元20
(2)每月原始收入在4000元以上的应纳税额每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)(120)20【解释1】准予扣除项目包括:
出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等税费。
【解释2】当月的修缮费用超过800元的,当月最多扣除修缮费用800元,其余部分下月再扣除。
【案例1】张某出租住房,2010年3月取得租金收入3000元,当月发生的准予扣除项目合计为200元,修缮费用300元,均取得合法票据。
张某应缴纳个人所得税(3000200300800)10170(元)。
【案例2】李某出租住房,2010年3月取得租金收入3000元,当月发生的准予扣除项目合计为200元,修缮费用1300元,均取得合法票据。
李某应缴纳个人所得税(3000200800800)10120(元)。
【案例3】王某出租住房,2010年3月取得租金收入8000元,当月发生的准予扣除项目合计为200元,修缮费用1300元,均取得合法票据。
王某应缴纳个人所得税(8000200800)(120)10560(元)。
(九)财产转让所得,1、计征方法:
按次计征2、计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
3、应纳税额(收入总额财产原值合理费用)20,4、特殊规定,
(1)对股票转让所得暂不征收个人所得税。
(2)对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税,但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。
个人住房转让所得征税问题,1、以实际成交价格为转让收入;2、允许扣除费用包括:
房屋原值、转让住房中的税金及有关合理费用转让税金包括:
营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等合理费用:
住房装修费用(最高扣除限额为原值的10%)、住房贷款利息、实际支付的手续费公证费等注意:
个人转让住房应纳的个人所得税应与营业税、契税、土地增值税等税收一并办理(在房地产交易市场专设税收征收窗口,未设窗口的,应委托契税征收部门一并征收。
(十)境外收入的处理,居民纳税人的境外实际已纳税,允许在回国纳税时,给予扣除。
采用分国限额抵免方法计算扣除,超限额部分不得在本年度应纳税额中扣除。
【案例】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元,在境外已经缴纳个人所得税600元。
特许权使用费所得个人所得税扣除限额(按照中国税法规定应纳税额)5000(120)20800(元),则张某应补缴的个人所得税800600200(元)。
三、个人所得税的减税、免税规定(),
(一)个人所得税的免税项目(P148-P149)1、“省级”人民政府、国务院部委和军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
2、国债和国家发行的金融债券的利息。
3、按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴(政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴等)。
4、福利费、抚恤金、救济金。
5、保险赔款。
6、军人的转业费、复员费。
7、按照“国家统一规定”发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
8、按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准,被拆迁人取得的拆迁补偿费,免征个人所得税。
(二)减税项目(P149)1、残疾、孤老人员和烈属的所得;2、因严重自然灾害造成重大损失的;3、其他经国务院财政部门批准减免的。
上述减税项目的减征幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定。
(三)暂免征税项目(P149151),【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,免征个人所得税的有()。
(2007年)A、离退休人员从社保部门提取的养老金B、国债利息C、个人取得的保险赔款D、个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积【答案】ABCD【解析】选项D:
个人提取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。
【例题2单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,应缴纳个人所得税的是()。
(2009年)A、财产租赁所得B、退休工资C、保险赔款D、国债利息【答案】A【解析】选项BCD属于个人所得税的免税项目。
【例题3单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应当征收个人所得税的是()。
A、个人举报犯罪行为而获得的奖金B、个人购买赈灾彩票中奖1万元C、国有企业职工因企业被依法宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入D、个人取得单张有奖发票奖金900元【答案】D【解析】个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。
【例题4多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,免征个人所得税的有()。
A、张某获得的保险赔款B、王某出租居民住房所得C、李某领取的按照国家统一规定发给的补贴D、赵某领取的按照国家统一规定发给的退休工【答案】ACD【解析】选项B属于财产租赁所得,适用10的个人所得税税率。
【例题5多选题】某高校退休职工夏某2010年4月份取得的下列收入中,可以免交个人所得税的有()。
A、工资2750元B、国债利息收入1100元C、稿费1600元D、省政府颁发的环保奖20000元【答案】ABD【解析】
(1)选项A:
“退休工资”属于免税项目;
(2)选项BD:
属于免税项目;(3)选项C:
应缴纳个人所得税。
四、个人所得税的纳税申报与缴纳()(P152),1、自行申报纳税纳税义务人有下列情形之一的,应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报:
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;(3)从中国境外取得所得的;(4)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的。
【解释】自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的,纳税人选择固定一地申报纳税。
2、年所得在12万元以上的纳税人,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
3、扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款,应当在次月的7日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
【相关链接1】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的,由税务机关责令限期改正,可以处以2000元以下的罚款;情节严重的,可以处以2000元以上10000元以下的罚款。
【相关链接2】对于纳税人的偷税行为,由税务机关追缴其少缴的税款、滞纳金,并处以少缴税款50以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
五、个人所得税综述,在计算分析题中,个人所得税的答题思路如下:
(1)首先确定该项目是否免税;
(2)必须清楚不同税目的计征方法,是按月征收、按年征收还是按次征收;(3)必须清楚不同税目的计税依据,是全额征收还是余额征收;(4)基本税率是20,还应清楚稿酬的减征、劳务报酬的加成;(5)捐赠的处理方法;(6)境外收入的处理方法;(7)本章内容与税收征管法的结合。
【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项在计算应纳税所税额时,按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有()。
(2007年)A、劳务报酬所得B、特许权使用费所得C、企事业单位的承包、承租经营所得D、财产转让所得【答案】AB,【例题2多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,按次计征个人所得税的税目有()。
A、特许权使用费所得B、利息、股息、红利、偶然所得C、稿酬所得D、财产租赁所得【答案】ABCD【解析】选项D:
财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次,按次征收。
【例题3多选题】根据个人所得税法律制度的
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- 个人所得税法 第二 部分
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