第十六章.财务报表.ppt
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2、按照企业会计准则和会计制度的要求,遵循一定的会计方法和程序,以及规定的格式和内容编制。
3、财务报表提供最综合的会计信息。
财务报表的目标,1、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。
2、反映企业管理层受托责任履行情况。
3、有助于财务报表使用者作出经济决策。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节财务报表概述,1.2财务报表的分类,按经济内容,1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益变动表,按报送对象,1、对外财务报表2、对内财务报表,按报送时期,1、年度财务报表2、中期财务报表,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节财务报表概述,1.2财务报表的分类,按反映经济内容的状态,1、静态财务报表2、动态财务报表,按编制主体,1、个别财务报表2、合并财务报表,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.1资产负债表的概念,2.2资产负债表的内容和结构,2.3资产负债表的编制,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.1资产负债表的概念,资产负债表的概念,1、反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的报表。
2、资产负债表编制的理论依据是会计恒等式。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.2资产负债表的内容和结构,资产负债表的内容,1、资产2、负债3、所有者权益,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.2资产负债表的内容和结构,资产负债表的结构,1、表头部分2、正表部分,资产负债表的格式,账户式,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.3资产负债表的编制,表头部分的编制,1、编制时间2、编制单位3、报表编号4、金额单位,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.3资产负债表的编制,正表部分的编制,1、年初余额与期末余额2、正表中各项目数字的填列方法
(1)根据有关总账账户的期末余额填列
(2)根据有关明细账户的期末余额填列(3)根据总账科目和明细账科目的期末余额分析计算填列(4)根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列(5)综合运用上述填列方法分析填列,直接填列,如“短期借款”等计算填列,如“货币资金”等,分析填列,如“应付账款”与“预付账款”,“应收账款”与“预收账款”等,分析填列,如“长期借款”与“一年内到期的非流动负债”等,分析填列,如“应收账款”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等,分析填列,如“存货”等,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.3资产负债表的编制,正表部分各项目的填列说明p268例16-1,1、资产项目2、负债项目3、所有者权益项目,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.3资产负债表的编制课堂练习1,某企业“应收账款”科目月末借方余额40000元,其中:
“应收甲公司账款”明细科目借方余额35000元,“应收乙公司账款”明细科目借方余额5000元,“预收账款”科目月末贷方余额15000元,其中:
“预收A工厂账款”明细科目贷方余额25000元,“预收B工厂账款”明细科目借方余额10000元。
该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为()。
A40000B.25000C15000D.50000,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节资产负债表,2.3资产负债表的编制课堂练习2,见参考文档:
练习1练习2,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.1利润表的概念,3.2利润表的内容和结构,3.3利润表的编制,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.1利润表的概念,利润表的概念,1、反映企业一定会计期间(月份、季度、年度)经营成果的报表。
2、利润表编制的理论依据是动态的会计等式,即:
“收入-费用=利润”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.2利润表的内容和结构,利润表的内容,1、营业收入2、营业利润3、利润总额4、净利润5、每股收益,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.2利润表的内容和结构,利润表的结构,1、表头部分2、正表部分,利润表的格式,报告式,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.3利润表的编制,表头部分的编制,1、编制时间2、编制单位3、报表编号4、金额单位,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.3利润表的编制,正表部分各项目的填列说明p279例16-2,1、上期金额与本期金额2、正表中各项目数字的填列方法根据有关账户的发生额分析填列,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节利润表,3.3利润表的编制课堂练习,见参考文档:
练习1练习2,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.1现金流量表的概念,4.2现金流量表的编制基础和现金流量的分类,4.3现金流量表的内容和结构,4.4现金流量表的编制,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.1现金流量表的概念,现金流量表的概念,1、反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出及其增减变动情况的报表。
2、现金流量表是以收付实现制为基础编制的。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.2现金流量表的编制基础和现金流量的分类,现金流量表的编制基础,现金流量表以现金及现金等价物为基础,按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的营利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
1、现金:
库存现金、银行存款、其他货币资金。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
2、现金等价物:
持有期短,流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资(三个月内到期的债券投资)。
权益性投资变现的金额通常不稳定,不属于现金等价物。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.2现金流量表的编制基础和现金流量的分类,现金流量的分类,1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量,企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、制造产品、支付各项税费等流入和流出的现金及现金等价物。
企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金及现金等价物。
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润、偿还债务等流入和流出的现金及现金等价物。
偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.3现金流量表的内容和结构,现金流量表的结构,1、表头部分2、正表部分3、补充资料部分,现金流量表的格式,报告式,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.3现金流量表的内容和结构,现金流量表的主要内容(P282表16-8、9),主表:
1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量4、汇率变动对现金及现金等价物的影响5、现金及现金等价物净增加额6、期末现金及现金等价物余额补充资料:
1、将净利润调节为经营活动产生的现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净变动情况,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,表头部分的编制,1、编制时间2、编制单位3、报表编号4、金额单位,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分的编制方法,1、以收付实现制为编制基础,各项目要根据有关账簿记录计算分析填列,将以权责发生制为基础的账簿记录,按照收付实现制的原则进行调整。
2、采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
(以营业收入为起算点),工作底稿法T型账户法,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量
(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目:
本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务本期收到的现金本期收到的预收账款本期收回前期核销的坏账损失本期销售退回支付的现金,请你注意:
平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的,要以营业收入为起点,按照收付实现制进行调整。
怎样计算调整?
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款项目(年末余额年初余额)应收票据项目(年末余额年初余额)预收账款项目(年末余额年初余额)本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的票据贴现利息(不附追索权)收到的带息票据的利息()其他特殊调整业务,即“权责发生制”下的主营业务收入和其他业务收入项目,既包括现销,也包括赊销。
即“权责发生制”下应收账款项目的变动。
要减增加额,即减去本期赊销的货税款;加减少额(不包括计提的坏账准备,因为坏账准备的计提虽然会引起应收账款项目金额减少,但不会引起现金的流入),即加上收回前期的货税款,包括收回已核销的坏账损失。
即“权责发生制”下应收票据的变动。
要减增加额,即减去本期赊销的票据款;加减少额(不包括计提的坏账准备,因为坏账准备的计提虽然会引起应收票据项目金额减少,但不会引起现金的流入),即加上收回前期的票据款,包括收回已核销的坏账损失。
借:
财务费用贷:
应收票据不影响现金流量。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习1,A公司为增值税一般纳税企业。
2008年度,A公司主营业务收入600万元,增值税销项税额为102万元;资产负债表应收账款项目年初余额为200万元,期末余额为80万元;预收款项项目年初余额为100万元,期末余额为30万元;预付款项项目年初余额为50万元,期末余额为10万元。
本期计提坏账准备金额为20万元,本期发生坏账损失25万元。
假定不考虑其他因素,则A公司2008年度现金流量表中“销售商品、接受劳务收到的现金”项目金额为()万元。
600102(8020020)(30100)600102(2008020)(30100)732(万元),本期计提坏账准备20万元,虽然使得应收账款项目减少,但并没有引起现金的流入,所以应当从中扣除;,本期发生坏账损失25万元,借:
坏账准备,贷:
应收账款,该处理既不影响现金流量,也不影响应收账款账面价值,因此在此计算中不考虑实际发生的坏账损失。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习2,某公司本期收到商品销售收入200万元,存入银行。
应收票据期初余额为20万元,期末余额为15万元;应收账款期初余额为30万元,期末余额为15万元。
销货退回而支付的现金为2万元。
该公司销售商品、提供劳务收到的现金为()万元。
200(2015)(3015)2218(万元),本期收回前期的应收票据款,本期收回前期的应收账款,本期现销收入的现金,本期销货退回支付的现金,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习3,甲公司为增值税一般纳税企业。
2010年度,甲公司主营业务收入1000万元,增值税销项税额为170万元;应收账款期初余额为100万元,期末余额为150万元;预收账款期初余额为50万元,期末余额为10万元。
假定不考虑其他因素,甲公司2010年度“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为()万元。
1000170(150100)(1050)1080(万元),应收账款增加额即赊销收入,本期营业收入含赊销,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量
(2)“收到的税费返还”项目:
本期收到返还的所得税增值税营业税消费税关税教育费附加返还款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习4,甲企业前期出口商品一批,已交纳增值税,按规定应退增值税8500元,前期未退,本期以转账方式收讫;本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元,款项已存入银行。
该企业现金流量表中“收到的税费返还”项目为()万元。
8500180003300059500(万元),新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目:
本期经营性租赁所收到的租金和押金收入收到的罚款收入属于流动资产损失中由个人赔偿的现金收入除税费返还外的其他政府补助收入银行存款的利息收入其他与经营活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
其他应收款的收回,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目:
本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务应支付的现金本期支付的预付款项本期因购货退回收到的现金,请你注意:
平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的,要以营业成本为起点,按照收付实现制进行调整。
怎样计算调整?
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,购买商品、接受劳务支付的现金营业成本本期发生的增值税进项税额存货项目(年末余额年初余额)应付账款项目(年末余额年初余额)应付票据项目(年末余额年初余额)预付账款项目(年末余额年初余额)当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬、折旧费等本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期取得的现金折扣本期支付的带息票据的利息()其他特殊调整业务,“权责发生制”下的主营业务成本和其他业务成本项目,即已出售的存货成本。
即“权责发生制”下库存存货项目的变动。
要加增加额(包括本期现购、赊购以及自制等存货的增加额),不扣除计提的存货跌价准备,因为存货跌价准备的计提虽然会引起存货项目金额减少,但不会引起现金的流出。
即“权责发生制”下应付账款的变动。
要减增加额,即减去本期赊购存货的货税款;加减少额,即加上本期支付前期的货税款。
借:
应付账款贷:
财务费用不影响现金流量。
即“权责发生制”下应付票据的变动。
要减增加额,即减去本期赊购存货的票据款;加减少额,即加上本期支付前期的票据款。
自制存货的成本,不影响现金流量。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习5,某企业本期利润表中营业成本为1170000元。
应交增值税进项税额为59500元。
资产负债表中存货项目的年末余额为2251440元,年初余额为2088300元。
应付账款项目年末余额为226800元,年初余额为426800元。
应付票据项目年末余额为35000元,年初余额为135000元。
当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬为913140元,制造费用中折旧费为70000元。
该企业现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目为()元。
117000059500(22514402088300)(226800426800)(35000135000)91314070000709500(元),如果本期计提了存货跌价准备20万元,虽然使得存货项目减少,但并没有引起现金的流出,所以不应当从中扣除。
(22514402088300200000),新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习6,甲公司本期购买原材料,收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元,增值税进项税额为25500元,款项已通过银行转账支付;本期支付应付票据100000元;购买工程用物资150000元,货款已通过银行转账支付。
该企业现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目为()元。
15000025500100000275500(元),本期购买工程物资150000元,不属于购买商品、接受劳务支付的现金,应属于投资活动产生的现金流量,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目内反映。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目:
本期产品成本及费用中的职工薪酬应付职工薪酬(年末余额年初余额)应付在建工程人员薪酬(年末余额年初余额),离退休人员工资不在此项目内反映。
无形资产研发人员薪酬怎样反映?
本期应支付给这些人员的所有薪酬,即应付职工薪酬分配计入到产品成本及费用中的部分,包括工资、福利费、五险一金等。
本期尚未支付所有人员的职工薪酬(包括在建工程人员),如计提出来尚未使用的福利费等。
年末减年初是正数就减,即减去应付未付,是负数就加,即加上已支付。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量(6)“支付的各项税费”项目:
营业税金及附加所得税费用管理费用中印花税等费用已交纳的增值税应交税费(不包括增值税)(年末余额年初余额),年末减年初是正数就减,即减去尚未交纳(少交)的税费,是负数就加,即加上多交的税费。
本项目不包括购买固定资产支付的增值税,计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税,也不包括本期退回的增值税、所得税。
本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),1、经营活动产生的现金流量(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目:
本期经营性租赁所支付的租金和押金支付的罚款、赔款支付的差旅费支付的保险费支付的业务招待费支付的离退休人员的各种费用其他与经营活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
费用化的无形资产研发支出怎样反映?
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)“财务费用”中支付的结算手续费“其他应付款”中支付的经营性租赁的租金、押金“营业外支出”中支付的罚款、赔款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),2、投资活动产生的现金流量
(1)“收回投资收到的现金”项目:
企业出售、转让、或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(除处置子公司及其他营业单位)、以及收回持有至到期投资本金而收到的现金(非现金资产除外),包括转让收益,但不包括收到的现金股利和利息。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,收回投资收到的现金(“交易性金融资产”贷方发生额与交易性金融资产一起收回的投资收益)(“可供出售金融资产”贷方发生额与可供出售金融资产一起收回的投资收益)(“长期股权投资”贷方发生额与长期股权投资一起收回的投资收益)(除处置子公司及其他营业单位)“持有至到期投资”贷方发生额(本金),新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),2、投资活动产生的现金流量
(2)“取得投资收益收到的现金”项目:
因权益性投资而分得的现金股利因债权性投资(包括在现金等价物范围内的债券性投资)而取得的现金利息收入。
股票股利由于不产生现金流量,不在本项目中反映。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习7,甲企业期初长期股权投资余额2000000元,其中1500000元投资于联营企业A企业,占其股本的25,采用权益法核算,另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业,各占接受投资企业总股本的5和10,采用成本法核算;当年A企业盈利2000000元,分配现金股利800000元,B企业亏损没有分配股利,C企业盈利600000元,分配现金股利200000元。
企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益收到的现金()元。
80000025%20000010%220000(元),新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),2、投资活动产生的现金流量(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目:
出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金为处置这些资产而支付的有关税费由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入,在本项目中反映。
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,应作为投资活动产生的现金流量,在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制课堂练习8,乙公司出售一台不需用设备,收到价款30000元,该设备原价40000元,已提折旧15000元。
支付该项设备拆卸费用200元,运输费用80元,设备已由购入单位运走。
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额()元。
30000(20080)29720(元),新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),2、投资活动产生的现金流量(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目:
企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数,则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节现金流量表,4.4现金流量表的编制,主表部分各项目的填列说明(p289例16-3),2、投资活动产生的现金流量(5)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目:
企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金。
如收到的属于购买股票时买价中所包含的现金股利。
其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应
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