高企认定研发费用归集解析PPT.ppt
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1,高新技术企业认定,专项审计报告近三年度研究开发费用归集辅助账及上一年度高新技术产品(服务)收入辅助账解析,2,目录,第一章名词解释第二章研发费用投入及高新技术产品(服务)收入基本要求第三章研究开发费用归集的内容第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析第五章案例,3,第一章名词解释,1、专项审计报告:
企业需要选择有资质的中介机构,对其近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务)收入进行专项审计。
中介机构应客观、公正地进行审计工作,并出具相应的专项审计报告。
2、研究开发项目(简称RD):
研究开发项目是指不重复的,具有独立时间、财务安排和科技人员配置的研究开发活动。
3、高新技术产品(简称PS):
是指企业通过技术创新、开展研发活动,形成符合重点领域要求的产品(服务)。
4、科技人员:
指在企业从事研发活动和其他技术活动的,累计实际工作时间在183天以上的人员。
主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。
4,第二章研发费用投入及高新技术产品(服务)收入基本要求,1、企业持续进行了研究开发活动,近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于如下要求:
最近一年销售收入小于5,000万元的企业,不低于6%5,000万元至20,000万元的企业,不低于4%20,000万元以上的企业,不低于3%其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限计算。
2、高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。
5,第三章研究开发费用归集的内容,一、研究开发费用的内容包括:
研发人员人工、研究开发直接费用、研究开发设施折旧、研究开发设计费、研究开发设备调整费、研发活动无形资产摊销、其他研究开发费用、委托外部研究开发费用支出等。
企业应完善财务制度,建立研究开发费用支出辅助帐,认真对每个研究开发项目进行费用登记,并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。
6,第三章研究开发费用归集的内容,二、研究开发各项费用科目的归集范围1、人员人工:
从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
2、直接投入:
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如:
水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
3、折旧费用与长期待摊费用:
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
4、设计费用:
为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性设计等发生的费用。
5、装备调试费:
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
7,第三章研究开发费用归集的内容,二、研究开发各项费用科目的归集范围6、无形资产摊销:
因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。
7、委托外部研究开发费用:
企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。
委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中,按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。
8、其他费用:
为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。
此项费用不得超过研究开发总费用的10,另有规定的除外。
第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第一步确定研究开发项目(RD)名称及其研发周期、研发人员数,第二步确定高新技术产品/服务(PS)名称,第三步确定科技人员名单,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例),第五步汇总“企业年度研究开发费用结构明细表”(以2011年为例),第六步汇总“明细帐资料”(以2011年为例),第七步上年度高新技术产品收入归集,第八步完善研发项目(RD)研发费用归集和上年度高新技术产品(PS)收,第九步税务师事务所出具专项审计报告,第十步专项审计报告辅助账装订成册,接受税务部门审查,入相关资料,完成专项审计报告辅助账,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第一步确定研究开发项目(RD)名称及其研发周期、研发人员数:
解析:
A、高企认定要求企业最近3年内科技成果转化的年平均数不少于4项,所以确定的研究开发项目(RD)不应少于13项。
B、上表可以看出2011年研发的项目有RD01、02、03、04,而2012研发的项目有RD04、05、06、07、08、09,而2013年研发的项目有RD09、10、11、12、13,其中RD04、09、13为垮年度的研究项目。
C、上表中研发人数对应的研发人员为下两页“大专以上学历科技人员名单”中的人员,同时,研发费用归集中的人员人工即为此处人员的人工费用。
表一,10,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第二步确定高新技术产品/服务(PS)名称:
解析:
高新技术产品/服务名称的确定一般以销售发票上的名称为准,特殊情况下,对于同类不同型号的多个产品,统一将该多个产品归为一个产品系列名称。
表二,11,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第三步确定科技人员名单,解析:
a、研究人员:
企业主要参与研究开发项目的专业人员;b、技术人员:
具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验在研究人员指导下参加研究开发工作;c、辅助人员:
参与研究开发活动的熟练技工。
高企认定要求:
大专以上学历科技人员需占到公司总人数的30%以上,其中研究人员需占到公司总人数的10%以上。
表三,12,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
上表是对研发项目的研发人员工资进行归集,首先找出研发人员工资的原始凭证(一般指企业员工月份工资明细表),然后按前面“表一”中每个项目对应的研发人员进行工资归集。
从前面“表一”中我们可以看出2011年研发项目共计有4个,分别是RD01、02、03、04,而RD01、02、03研发周期均是是从2011年三月份开始,所以,15#凭证包含了RD01、02、03这3个项目的研发人员工资。
对上表汇总后可以计算出2011年RD01、02、03、04的人员人工分别为:
13.28万元,19.03万元,18.83万元,12.62万元。
a.研究开发费用科目归集之人员人工,表四,13,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
对“表四”中人员工资数按项目汇总填入“企业年度研究开发费用结构明细表”中,如表五。
a.研究开发费用科目归集之人员人工,表五,14,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
上表是对研发项目的直接投入进行归集,首先找出直接投入的原始凭证(一般指有项目研发人员签字的领料单),然后按前面“表一”中每个项目对应的直接投入进行归集。
对上表汇总后可以计算出2011年RD01、02、03、04的直接投入分别为:
68.37万元,93.34万元,70.23万元,113.4万元。
b.研究开发费用科目归集之直接投入,表六,15,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
对“表六”中直接投入数按项目汇总填入“企业年度研究开发费用结构明细表”中,如表七。
b.研究开发费用科目归集之直接投入,表七,16,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
上表是对研发项目的折旧费用与长期费用摊进行归集,首先找出折旧费用与长期费用摊的原始凭证,然后按前面“表一”中每个项目对应的折旧费用与长期费用摊销进行归集。
对上表汇总后可以计算出2011年RD01、02、03、04的直接投入分别为:
0.06万元,0.09万元,0.08万元,0.07万元。
c.研究开发费用科目归集之折旧费用与长期费用摊销,表八,17,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
对“表八”中折旧费用与长期费用摊销数按项目汇总填入“企业年度研究开发费用结构明细表”中,如表九。
c.研究开发费用科目归集之折旧费用与长期费用摊销,表九,18,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
d.研究开发费用科目归集之设计费,2011年研发的项目RD01、02、03、04均未产生设计费,所以该科目无需归集。
e.研究开发费用科目归集之技术设备调试费,f.研究开发费用科目归集之无形资产摊销,2011年研发的项目RD01、02、03、04均未产生技术设备调试费,所以该科目无需归集。
2011年研发的项目RD01、02、03、04均未产生无形资产摊销,所以该科目无需归集。
g.研究开发费用科目归集之委托外部研究开发投入额,2011年研发的项目RD01、02、03、04均未产生委托外部研究开发投入额,所以该科目无需归集。
19,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
h.研究开发费用科目归集之其他费用,表十,20,解析:
上表是对研发项目的其他费用进行归集,首先找出其他费用的原始凭证(一般指费用发票),然后按前面“表一”中每个项目对应的其他费用进行归集。
对上表汇总后可以计算出2011年RD01、02、03、04的其他费用分别为:
4.30万元,4.34万元,3.97万元,1.34万元。
表十(续),21,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第四步研发项目(RD)研发费用归集(以2011年为例):
解析:
对“表十”中其他费用数按项目汇总填入“企业年度研究开发费用结构明细表”中,如表十一。
h.研究开发费用科目归集之其他费用,表十一,22,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第五步汇总“企业年度研究开发费用结构明细表”(以2011年为例):
表十二:
企业年度研究开发费用结构明细表,表十二,23,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第六步汇总“明细帐资料”(以2011年为例):
表十三,24,表十三(续),25,表十三(续),截止上表,便完成了2011年研发费用归集辅助账和“企业年度研究开发费用结构明细表”的汇总。
2012年及2013年的研发费用也按以上步骤进行归集即可。
26,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第七步上年度高新技术产品收入归集:
表十四,解析:
上表是对2013年年度高新技术产品收入进行归集,首先找出上年度高新技术产品收入的原始凭证(一般指销售发票),然后按前面“表二”中每个高新技术产品的收入进行归集。
对上表汇总后可以计算出2013年PS01、02、03的销售收入分别为:
4656.03万元,1077.00万元,1229.12万元。
27,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第七步上年度高新技术产品收入归集:
表十五,解析:
对“表十四”中上年度高新技术产品收入数按产品汇总填入“2013年度总收入及高新技术产品(服务)收入明细表”中,如表十五。
28,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第八步完善研发项目(RD)研发费用归集和上年度高新技术产品(PS)收入相关资料,完成专项审计报告辅助账:
第九步税务师事务所出具专项审计报告:
29,第四章某企业研发费用归集辅助账流程解析,第十步专项审计报告辅助账装订成册,接受税务部门审查:
辅助账装订说明直接投入:
会计凭证附件下加入研发项目领料,按主要材料及其他计入人员工资:
会计凭证附件下加入研发人员工资汇总表折旧费用:
会计凭证附件下加入研发项目设备提取折旧表辅助账按年度装订成册封面为(*年度高新认定申报财务资料)目录附件
(1)收入明细表(辅助账)
(2)研发费用明细表(辅助账)(3)固定资产(研发设备清单)折旧表(4)研发人员工资明细表(5)复印其他费用中大额的会计凭证和发票、专利要全部复印(6)直接投入中抽大额的1到2月的研发材料分配表复印(7)高新产品收入按类别抽大额的的部分会计凭证和发票复印(8)研发项目领料附表复印装入,30,第五章案例,一、某A企业研发费用归集辅助,二、某B企业研发费用归集辅助账,
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