李巍生产与薪酬循环十五章简版.ppt
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第十五章生产与薪酬循环审计,第十五章生产与薪酬循环审计,第一节生产与薪酬循环概述第二节生产与薪酬循环的控制测试和交易的实质性程序第三节存货成本审计第四节存货的监盘第五节存货计价审计和截止测试第六节应付职工薪酬审计第七节其他相关账户审计,学习思路:
1了解生产与薪酬循环(利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容);2评估本业务循环的重大错报风险(第九章);3结合本循环进行控制测试(第十章风险应对);4结合本循环进行实质性程序(第十章风险应对);5将发现的认定错报提请被审计单位调整,了解企业内部控制,评价企业内部控制风险,确定实质性测试的范围,控制测试,第一节生产与薪酬循环概述,生产循环概述薪酬循环概述,第一节生产与薪酬循环概述,一、生产循环,第一节生产与薪酬循环概述,一、生产循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录,一、生产循环概述
(一)生产循环中涉及的主要会计账户,资产负债表账户存货应付职工薪酬制造费用存货跌价准备待摊费用预提费用,利润表账户主营业务成本,1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,1、计划和安排生产P279,生产计划部门的重要职责是根据顾客的订单、对市场及本企业产品的销售预测来安排生产,如果决定生产,则签发预先编号的生产通知单。
此外,还需要编制一份材料需求报告给仓库和生产部门,列示所需要的材料和零件及其库存。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,2、发出原材料,仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类,以及领料部门的名称。
领料单通常一式三联。
仓库发料后,一联连同材料交领料部门,一联留在仓库登记材料明细账,一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,3、生产产品,生产部门在收到生产通知单、领取原材料后,将生产任务及原材料分配给每个生产工人,由生产工人具体执行生产任务。
生产工人将完成的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,4、核算产品成本,建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合起来。
一方面,生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转;另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,5、储存产成品,产成品入库前,须由仓库部门先行点验和检查,然后在验收单上签收。
签收后,将实际入库数量通知会计部门。
据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行验证。
除此之外,仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放,并填制标签。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,6、发出产成品,产成品的发出须由独立的发运部门进行,装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。
出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一联发运部门留存,一联送交顾客,一联作为给顾客开发票的依据。
第十五章第一节,一、生产循环概述
(二)生产循环涉及的主要业务活动,制造企业存货与仓储循环的主要业务流程可以图示如下:
第十五章第一节,第一节生产与薪酬循环概述,二、薪酬循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录,二、薪酬循环概述
(一)薪酬循环中涉及的主要会计账户,资产负债表账户现金应付职工薪酬银行存款其他应付款其他应收款,利润表账户生产成本制造费用管理费用其他业务支出,1、雇用员工2、授权变动薪酬3、编制出勤和计时资料4、编制薪酬计算表5、记录薪酬6、支付薪酬和保管未领薪酬7、填写个人所得税申报表,二、薪酬循环概述
(二)薪酬循环涉及的主要业务活动P279P282,人事授权表计时卡记工单薪酬计算表人工成本分配汇总表个人所得税申报表员工人事档案,二、薪酬循环概述(三)薪酬循环涉及的主要凭证和会计记录,第二节生产与薪酬循环的内部控制及其测试,生产循环内部控制及控制测试薪酬循环内部控制及控制测试,一、生产循环内部控制及控制测试,
(一)内部控制要点见P281表15-5;
(二)控制测试见表P281表15-5,第十四章第二节,二、薪酬循环内部控制及控制测试,
(一)内部控制要点见P283表15-7;
(二)控制测试见表P283表15-7,第十四章第二节,第十五章第三节,第三节存货成本审计,存货审计目标与认定对应关系表,对存货实施的主要实质性程序与认定,第三节存货成本审计,生产成本审计主营业务成本审计存货成本相关项目的分析程序,一、生产成本审计(略),
(一)直接材料成本审计
(二)直接人工成本审计(三)制造费用的审计,第十四章第三节,
(一)直接材料成本的审计1、抽查产品成本计算单,检查直接材料成本的计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
2、检查直接材料耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用。
3、分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动,应查明原因。
第十五章第三节,一、生产成本审计,
(一)直接材料成本的审计4、抽查材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过适当的人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。
5、对采用定额成本或标准成本的被审计单位,应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
第十五章第三节,一、生产成本审计,
(二)直接人工成本的审计1、抽查产品成本计算单,检查直接人工成本的计算是否正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。
2、将本年度直接人工成本与前期进行比较,如有异常波动,应查明原因。
第十五章第三节,一、生产成本审计,
(二)直接人工成本的审计3、分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。
4、结合应付职工薪酬的检查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
5、对采用标准成本法的被审计单位,应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。
第十五章第三节,一、生产成本审计,(三)制造费用的审计1、获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符,抽查制造费用中数额重大的项目及例外项目是否合理。
2、审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是否正确,并注意是否存在异常交易事项。
如有,则应追查至记账凭证及原始凭证。
3、必要时,对制造费用实施截止测试,即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况。
第十五章第三节,一、生产成本审计,(三)制造费用的审计4、检查制造费用的分配是否合理。
5、对于采用标准成本法的被审计单位,应抽查标准制造费用的确定是否合理,记入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
第十五章第三节,一、生产成本审计,二、主营业务成本审计实质性程序,1.获取或编制主营业务成本汇总明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2.通过编制生产成本与主营业务成本倒轧表,检查其与库存商品等科目的勾稽关系,复核主营业务成本汇总明细表的正确性。
第十五章第三节,生产成本及主营业务成本倒轧表,二、主营业务成本审计实质性程序,3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,如有重大波动和异常情况,应查明原因。
4.结合生产成本的审计,抽查主营业务成本结转数额的正确性,并检查其是否与主营业务收入配比。
第十五章第三节,5.检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。
6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
第十五章第三节,二、主营业务成本审计实质性程序,简单比较法比率分析法存货周转率毛利率,三、存货成本相关项目的分析程序,三、存货成本相关项目的分析程序,
(一)简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性。
P286表15-8,
(二)比率分析法,1.存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标.存货周转率=(主营业务成本/平均存货成本)*100%其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)有意或无意地减少存货储备;
(2)存货管理或控制程序发生变动;(3)存货成本项目发生变动;(4)存货核算方法发生变动;(5)销售额发生大幅度变动等,三、存货成本相关项目的分析程序,
(二)比率分析法,2.毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入*100%该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)销售价格发生变动;
(2)销售产品总体结构发生变动;(3)单位产品成本发生变动;(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.,三、存货成本相关项目的分析程序,通过表9-5的数据比较,可以看出,与204年相比,欣欣公司205年的毛利率下降,存货周转速度下降,存货占流动资产的比例上升,说明该公司205年的产品销售状况存在一定的问题,可能存在产品积压的问题,相应地,注册会计师需要关注存货跌价准备的本期计提金额是否充分、合理。
第四节存货的监盘,存货监盘计划存货监盘程序特殊情况的处理监盘结果对审计报告的影响存货质量的审计,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划
(一)制定存货监盘计划应实施的工作1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所2.了解与存货相关的内部控制3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿5.实地察看存货的存放场所6.利用专家或其他注册会计师的工作7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划,第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划
(二)评价存货盘点计划,CPA应考虑的因素CPA应考虑:
盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,毁损,陈旧,过时,残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计,使用与控制;盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理方法。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划(三)存货监盘计划应当包括的主要内容1、存货监盘的目标、范围及时间安排;2、存货监盘的要点及关注事项;3、参加存货监盘人员的分工;4、抽查的范围。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划(三)存货监盘计划应当包括的主要内容1、存货监盘的目标、范围及时间安排;存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
存货监盘时间,包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划(三)存货监盘计划应当包括的主要内容2、存货监盘的要点及关注事项;存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤,各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。
注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地方及金额等。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划(三)存货监盘计划应当包括的主要内容3、参加存货监盘人员的分工;注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人员组成,各组成人员的职责和具体分工情况,并加强督导。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。
一、存货监盘计划(三)存货监盘计划应当包括的主要内容4、抽查的范围。
注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。
在实施观察程序后,如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好,可以相应缩小实施检查程序的范围。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,二、存货监盘程序
(一)观察存货盘点
(二)对已盘点的存货进行检查(三)存货监盘过程中应特别关注的问题(四)存货监盘结束时的工作,第十五章第四节,第四节存货的监盘,二、存货监盘程序
(一)观察存货盘点1、观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,以防止遗漏或重复盘点;对未纳入盘点范围的存货,应查明未纳入的原因。
2、对所有权不属于被审计单位的存货,审计人员应当取得其规格、数量等有关资料,并实地确定这些存货是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。
3、跟随被审计单位安排的存货盘点人员,观察他们是否认真执行了盘点计划,包括是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况,是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
第十五章第四节,第四节存货的监盘,二、存货监盘程序,第十五章第四节,
(二)对已盘点的存货进行检查在检查已盘点的存货时,审计人员可采用两种方法:
一是从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试被审计单位盘点记录的准确性;二是从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。
对检查差异的处理:
其一,可能表明盘点记录存在高估或低估的错误;其二,可能表明存货盘点中还存在其他错误;其三,注册会计师应当查明原因,及时提请被审计单位更正;其四,注册会计师可能考虑增加检查范围以减少错误的发生,甚至要求重新盘点。
二、存货监盘程序,(三)存货监盘结束时的工作
(1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
如果存货盘点日不是资产负债表日,审计人员还应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录,并倒算出资产负债表日的存货数量,然后与被审计单位资产负债表日的账面记录进行核对。
被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异,如果有重大差异,注册会计师应通过追加审计程序查明原因。
三、特殊情况的处理P291,1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的,审计人员可考虑实施下列替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据:
检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料;检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;向顾客或供应商函证。
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成审计人员应当评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试该期间发生的存货交易,以获得有关期末存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.对由第三方保管或控制的存货的处理如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
(2)实施检查;(3)其他审计程序,包括:
实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。
第五节存货计价审计和截止测试,存货计价审计存货截止测试,一、存货计价审计,
(一)选择测试样本
(二)计价方法的确认(三)计价测试,第十四章第二节,一、存货计价审计,
(一)选择测试样本计价审计的样本,应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
(二)计价方法的确认注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外,还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注,没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动。
(三)计价测试进行计价测试时,注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。
第十四章第二节,二、存货截止测试P293,所谓存货截止测试,就是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。
存货截止审计的主要方法是抽取存货盘点日前后若干笔金额较大的购货发票,检查发票上的入账时间与所附的验收单或入库单上的时间,二者是否属于同一会计期间。
第十四章第二节,二、存货截止测试,存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录,凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物,必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账;对未收到购货发票的入库存货,则应查明是否将入库单分开存放并暂估入账。
在确定截止审计样本时,一般以截止日为界限,分别向前倒推或向后顺推若干日,按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。
至审计完成后,对发现的错误,应提请被审计单位做必要的账务调整。
第十四章第二节,第十五章第六节,第六节应付职工薪酬的审计,第六节应付职工薪酬审计,审计目标实质性程序,一、审计目标,审计目标与认定对应关系表:
二、实质性程序,应付职工薪酬的实质性程序通常包括:
1.获取或编制应付职工薪酬明细表。
2.对本期职工薪酬执行实质性分析程序,分析出现的异常波动及原因。
检查审计期各月职工薪酬的发生额,观察是否存在异常变动;将本期职工薪酬总额与上期进行比较,检查是否存在异常变动;计算被审计单位的人均薪酬水平,与上期或同行业平均水平比较,检查是否存在明显差异。
第十五章第六节,二、应付职工薪酬的实质性程序,3.检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等项目。
4.检查职工薪酬的计提是否正确,分配方法是否合理,与上期是否一致。
第十五章第六节,二、应付职工薪酬的实质性程序,5.检查应付职工薪酬的计量和确认是否符合相关要求和规定。
(1)国家有规定计提基础和计提比例的,是否按照国家规定的标准计提。
(2)被审计单位以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,是否根据受益对象,将该产品或商品的公允价值计入相关的资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
(3)被审计单位将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,是否根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
第十五章第六节,二、应付职工薪酬的实质性程序,(4)被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的,是否根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
(5)对于外商投资企业,按税后利润计提的职工奖励及福利基金是否以董事会决议为依据,并符合有关规定。
6.审阅被审计单位的应付职工薪酬明细账,抽查其中的支付和使用情况,确定是否符合有关规定,是否履行了审批程序。
第十五章第六节,二、应付职工薪酬的实质性程序,7.根据被审计单位的工薪制度,检查工薪的发放是否有足够的依据,金额是否正确,是否需要进行纳税调整等。
(1)如果被审计单位实行工效挂钩,审计人员应要求被审计单位提供主管部门确认的效益工资发放认定证明及核准数,检查被审计单位的工资计提及发放额计算是否正确,是否需要进行纳税调整。
(2)如果被审计单位实行计税工资制,审计人员应取得被审计单位平均人数证明,并进行复核,计算可准予税前列支的费用额,对超支部分的工资及附加费作纳税调整,对计缴的工会经费,未能提供工会经费拨缴款专用收据的,应提出纳税调整建议。
第十五章第六节,二、应付职工薪酬的实质性程序,8.检查被审计单位应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
9.检查被审计单位辞退职工的福利核算是否符合有关规定。
10.确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
第十五章第六节,第十五章第七节,第七节其他相关账户的审计,
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