所得税汇算苏菊老师.ppt
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2013年度企业所得税纳税申报讲解,辽宁鑫诚税务师事务所苏菊,营口市纳税人学校,-2-,营口市纳税人学校,主要内容,一、2013年总局发布的企业所得税相关文件二、2013年网上申报主要变化三、2013年网上申报几点提示四、企业所得税申报表填制注意事项,-3-,营口市纳税人学校,一、2013年总局发布的企业所得税文件,1、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知-财税201370号2、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告-国家税务总局公告2014年第3号3、国家税务总局国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告-国家税务总局国家发展改革委公告2013年第77号4、关于地方政府债券利息免征所得税问题根据财税【2013】5号,-4-,营口市纳税人学校,一、2013年总局发布的企业所得税文件,5、关于部分特殊行业广告费和业务宣传费支出税前扣除问题-财税【2012】48号6、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告-国家税务总局公告2013年第62号7、国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告-国家税务总局公告2013年第67号8、关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第11号9、关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告国家税务总局公告2013年第43号,-5-,营口市纳税人学校,二、2013年网上申报主要变化,1、将企业年度财务报表与企业所得税年度纳税申报表(A类)设定为绑定关系;2、对企业所得税年度纳税申报表附表三、附表五、附表六及附表十一进行了优化,增加和完善了部分提示、风险提示和逻辑校验功能;3、更新了年度附报的会计准则企业和小企业会计准则(大类、中类、张)财务报表,使之与CTAIS保持一致;,-6-,营口市纳税人学校,二、2013年网上申报主要变化,4、增加了企业所得税年度纳税申报表(A类)与年度财务报表“利润总额”、“工资薪金支出”等项目的逻辑比对关系。
5、A类2014年起必先报财务报表(网上申报);6、财务报表种类报全(小企业财务报表附注),大厅前台申报也必须遵从。
-7-,营口市纳税人学校,三、2013年网上申报几点提示,一、关于不征税收入的填报A、附表一“营业外收入”中含(不征税收入政府补助中)的、且符合不征税收入确认条件且备案的申报的,才能填写填报到附表三14行第4列B、附表一“营业外收入”中含(不征税收入)但未备案的,不用填写附表三14行第4列,即不作为不征税收入,必须备案。
C、附表一“营业外收入”中不含(不征税收入)部分的、且备查的(符合不征税收入确认条件),对符合不征税收入确认条件的部分填报到附表三第19行第3列,同时填报第14行第4列。
(先调增再调减)如计入递延收益、专项应付款或其他应付款或资本公积等科目的。
D、附表一“营业外收入”中不含(不征税收入)部分的又未备案的,只填报到附表三第19行第3列;附表三14行不应填,即作为征税收入调增。
-8-,三、2013年网上申报几点提示,二、年度纳税申报表附表三部分提示:
第三列大部分由第一列减第二列自动生成,第四列由第二列减第一列自动生成,但是有的与税法原理冲突,如福利费不能有调减项,教育经费有调减时填不进去24行第四列,要填入第40行(其他项)第四列。
-9-,营口市纳税人学校,三、2013年网上申报几点提示,三、年度纳税申报表附表五部分内容1、“符合条件的小型微利企业”0时。
第一种情形:
提示:
正式申报过程中申报失败,具体原因如下:
表间校验不通过,有如下错误:
附表五第34行,由于应纳税所得额6万以下,小型微利企业减免税额应等于主表25行*15%!
同时,您是否已到主管税务机关办理了备案的手续,否则不能享受税收优惠。
现状只校验“应纳税所得额”、“税率”及提示备案;小型微利企业只需纸质备案,无需在CTAIS中备案。
-10-,三、年度纳税申报表附表五部分内容2、填列第34行“符合条件的小型微利企业”0时。
第二种情形:
提示:
正式申报过程中申报失败,具体原因如下:
表间校验不通过,有如下错误:
附表五第34行,由于应纳税所得额在6万以上30万以下,小型微利企业减免税额应等于主表25行*5%!
同时,您是否已到主管税务机关办理了备案的手续,否则不能享受税收优惠,三、2013年网上申报几点提示,-11-,三、年度纳税申报表附表五部分提示内容3、第34行外各优惠明细行“各种优惠明细”0时。
提示:
校验结果如下:
附表五(具体行次)大于零,请确认:
该项目必须是审批或备案的项目,您填对了吗?
三、2013年网上申报几点提示,-12-,三、年度纳税申报表附表五部分提示内容4、填列第45行(企业从业人数)时,该行填列人数时原有不超过“1000”的限制,现已取消,可按企业实际从业人数填列。
三、2013年网上申报几点提示,-13-,四、年度纳税申报表附表六部分提示内容系统访问受理平台错误申报过程中还有如下信息:
附表六:
抵免方式中的直接抵免、间接抵免不能为空,必须各选一个对应的国家,例如中华人民共和国为156。
或者,附表十一:
被投资企业至少填一栏,不能为空,没有此项内容的,应填写数字0。
”,三、2013年网上申报几点提示,-14-,五、企业所得税年度纳税申报“汇总申报模式”中,不应有“全辖申报”、“本级申报”等错误信息。
应显示“正常申报”。
跨省总机构及其分支机构网上申报必须先报分配表,大厅前台申报也必须遵从。
六、CTAIS中税收优惠备案增加了15项新内容,所有优惠项目都能找到相对应的类别。
(以后无“其他”),三、2013年网上申报几点提示,-15-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,
(一)主表的填制主表是在会计利润总额的基础上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。
会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过纳税调整项目明细表(附表三)集中体现。
本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。
-16-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,
(二)附表一收入明细表的填制1、此表第3-12行主营业务收入和其他业务收入按照企业账载金额对应项目填写,两项合计即第2行营业收入合计,为主表第2行“营业收入”数;2、13行视同销售收入按照会计上不作为销售而在税收上作为销售确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。
关于视同销售收入国税函【2008】828号文件做了具体规定。
第2行与13行的合计数为第一行销售(营业)收入合计,做为计算业务招待费及广告费与业务宣传费扣除限额的收入数。
3、对房地产开发经营企业在填报年度申报表时,在总局没有明确规定前,省局明确2013年度汇算清缴口径与去年相同,应为:
一是年度附表一
(1)第十六行“其他视同销售收入”行及附表二
(1)第十五行“其他视同销售成本”行按“预售收入”的金额同时填列;附表三第五十二行“房地产企业预售收入计算的预计利润”按年度申报表原规定进行填列。
-17-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,
(二)附表一收入明细表的填制18-26行营业外收入按照企业账载金额对应项目填写,各项的合计为17行营业外收入,为主表11行“营业外收入”数。
按照财税【2012】27号文件规定软件企业增值税退税款为不征税收入。
根据国家税务总局公告2012年第15号规定,企业取得的不征税收入,应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税【2011】70号,以下简称通知)的规定进行处理。
凡未按照通知规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。
-18-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(三)附表二成本明细表此表按企业账载金额与附表一对应项目填写。
第2行+第7行为主表第二行“营业成本”数,第26行销售(营业)费用为主表第4行销售费用,第27行管理费用为主表第5行管理费用,第26行财务费用为主表第6行财务费用。
重点营业外支出,此项填写的资产损失金额与我们下面在附表三第42行第1列资产损失账载金额保持一致,还要与申报平台中企业所得税资产损失税前扣除申报表保持一致,即资产损失清单申报表和资产损失专项申报表,也就是一项有数据,其他项必须填写相应数据,并且金额保持一致,三张相互对应。
-19-,营口市纳税人学校,二、企业所得税申报表填制,(三)附表二成本明细表重点营业外支出,此项填写的资产损失金额与我们下面在附表三金额保持一致,三张相互对应。
资产损失易出现问题:
1、不存在就不用填写。
2、较小数额的资产损失申报;一个数据,同时报清单及专项申报;3、申报表(附表二中)有资产损失,但未有(附表三中)相关信息;4、有法人企业有资产损失申报,也就是填写了资产损失税前扣除项清单或专项申报表,但企业所得税年度申报表无相关信息;5、年报表附表二(或附表三)中有资产损失信息,但未填写资产损失税前扣除清单或专项申报表。
-20-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(三)附表二成本明细表营业外支出填写的资产损失按总局2011年公告25号规定第四条企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失,不得在税前扣除。
-21-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(三)附表二成本明细表营业外支出填写的资产损失按总局2011年公告25号规定第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。
-22-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(三)附表二成本明细表营业外支出填写的资产损失按总局2011年公告25号规定第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。
其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
-23-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(三)营业外支出填写的资产损失按总局2011年公告25号规第九条下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。
企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
-24-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(四)附表三纳税调整项目明细表第一大项收入调整项目第2行视同销售收入与附表一13行一致,在本行第3列填写,当时未列入主表收入,这里进行调增。
第2行接收捐赠收入是企业执行企业会计制度纳入资本公积核算的,有相应收入的填写本行第3列,进行纳税调整,企业执行企业会计准则和小企业会计准则的在附表一25行捐赠收入体现。
第4行不符合税收规定的销售折扣和折让、第5行未按权责发生制原则确认的收入的第1列按照企业账载金额填写,第2列按照税法规定填写,并将相应调整调减额填入第3列或第4列,具体税收规定详见国税函【2008】875号文件,此文件在条例第二章第二节的基础上进一步明确了收入时间的确认。
6-13行由于企业遇到的情况较少,简单介绍。
15行免税收入、16行减计收入、17行减、免税项目所得、18行抵扣应纳税所得额在附表五详细填写时再作讲解,这里的数据来源于附表五。
未列明的项目填在19行。
-25-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(四)附表三纳税调整项目明细表第二大项扣除类调整项目1、第21行视同销售成本与附表二12行一致,与第2行视同销售收入对应,在本行第4列填写,因主表第2行营业成本中不包含此项,故在此进行调减。
第22行、23行、24行、25行、26行、28行、29行、30行、34行、35行、36行、40行的第1列按照企业账载的实际支出填写,第2列按照税收允许列支的金额填写,需要调增的在该行的第3列填写,需要调减的在该行的第4列填写。
这里账载金额是实际发生额,或计入成本费用的提取额。
2、附表三22行中工资薪金支出必须填列,第1列按照企业账载的实际支出工资额填写,第2列按照税收允许列支的工资金额填写,不符合税收政策规定发生的工资支出,需要调增的在该行的第3列填写调增金额。
注意第2列金额大于等于第1列金额,如果1列、2列相等,第3列为0,如果2列小于1列,则1列与2列差额填在3列.关注国营企业的预算工资有国资委的限额。
与现金流量表的逻辑关系,与支付给职工以及为职工支付的现金3、23行中职工福利费支出第1列按照企业账载的职工福利费支出额填写(这里账载金额是实际发生额或计入成本费用额即提取额),第2列按照税收允许列支的职工福利费金额填写(即第1列金额与22行第2列的金额*14%进行比较,填较小金额),1列与2列的差额在该行的第3列填写调增金额。
无调减情况。
-26-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(四)附表三纳税调整项目明细表第二大项扣除类调整项目4、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。
5、27行广告费和业务宣传费支出在附表八详细讲解,本数据来源于附表八。
特殊行业化妆品制造与销售、制药、饮料行业的根据财税【2012】48号营业收入30%比例限额。
6、企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度会计利润12%的部分,准予扣除。
芦山地震全额扣除,-27-,7、利息支出涉及的较多,具体见企业所得税法第8条、条例27条、37、38条以及国税函【2009】777号、财税【2008】121号文件,这里由于时间关系,就不细讲了。
公告201134号第一条。
8、各类基本社会保障性缴款即五险二金。
补充养老保险、补充医疗保险在财税【2009】27号文件里规定工资总额的5%以内允许扣除。
第31行、32行、33行、37行、38行为税收不允许扣除项,第1列填写账载金额,第3列填写调增金额。
9、39行加计扣除在附表五详细讲解,本数据来源于附表五。
未列明的项目填在40行。
四、企业所得税申报表填制,营口市纳税人学校,-28-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(四)附表三纳税调整项目明细表3、资产类资产损失外其他调整项目及准备金调增项目均在对应附表讲解中具体介绍。
第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列“调增金额”填报从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入,按照税收规定的预计利润率计算的预计利润;第4列“调减金额”填报本期将预售收入转为销售收入,其结转的预售收入已按税收规定的预计利润率计算的预计利润转回数。
-29-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,(四)附表三纳税调整项目明细表4、第53行“特别纳税调整应税所得”第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定,自行调增的当年应税所得。
-30-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表四弥补亏损明细表第1列1-6行必须全部填写,由下至上依次为2013、2012、2011、2010、2009、2008年。
企业成立不足6年的从下至上填至开业年度。
弥补亏损有次序性第2列填写每一年度纳税调整后所得(而不是会计利润),此项应重点注意。
第3列填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额,此项绝大多数企业没有。
第4列,2列与3列相加自动生成。
第5列、6列、7列、8列、10列所标年度依次为09、10、11、12、13年,为了便于理解,这里暂定为列年度,第1列1-6行暂定为行年度,填写的内容即为列年度弥补行年度的亏损数。
举个例子10年弥补08年亏损,就在第1行第6列填写可以弥补的金额,11年弥补09年的亏损就在第2行第6列填写可以弥补的金额,本年度弥补09年度亏损就在第2行第10列填写可以弥补的金额,依此类推。
9、11列自动生成。
6行10列为主表24行。
-31-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表五税收优惠明细表1、注意内容顺序:
免税收入、减税收入、加计扣除、减免所得额、减免税额、创业投资企业抵扣的应纳税所得额、抵免所得税额。
国家需要重点扶持的高新技术企业、新办软件企业。
其中国家需要重点扶持的高新技术企业在35行填列应纳税所得额乘以10%的金额,新办软件企业及集成电路生产企业按照本年度“二免三减半”税额在38行填列。
-32-,关于减税、免税项目所得如何计算确定问题根据企业所得税法及其实施条例规定,企业从事农林牧渔业、公共基础设施、环境保护和节能节水以及技术转让等项目的所得,可以免征或减征企业所得税。
该所得是指项目的收入减除各项相关支出后的净所得。
取得企业同时从事其他项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用。
期间费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。
上述享受税收优惠的项目所得在扣除成本和分摊的期间费用时,相关的项目成本和分摊的期间费用应是纳税调整之后的成本和期间费用。
另外,免税项目亏损也得填写。
二、企业所得税申报表填制,-33-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,关于减税、免税项目所得如何计算确定问题例如:
某企业2013年营业收入为2,000万元,其中:
从事农林牧渔业收入1,200万元,其他行业收入800万元,农林牧渔业营业成本700万元,其他行业营业成本400万元,期间费用600万元,其中包含100万元业务招待费。
假设其他会计税法差异不予考虑,期间费用中的业务招待费按照税法规定只能扣除10万元,其余的90万元需要调整,因此,可以税前扣除的期间费用为510万元。
按照销售收入比例(6:
4)分摊,则分配给农林牧渔业所得的期间费用是306万元,分配给其他行业所得的期间费用是204万元。
由此计算确定,该企业享受免税待遇的农林牧渔业项目净所得为1,200-700-306=194万元;其他行业所得=800-400-204=196万元,不得享受税收优惠,应缴纳企业所得税=19625%=49万元。
-34-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,关于定期减免税优惠执行期限如何确定问题根据财税【2012】27号规定,软件企业和集成电路设计企业等须经认定后享受定期减免税优惠的,应在获利年度当年或次年所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。
如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质,企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠;如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质,企业应就取得资质认定后的剩余优惠期内享受相应的定期减免税优惠。
如:
某软件企业2013年开始获利,但在2014年5月31日后才取得相关资质,则该企业只能在2014至2016年享受“一免三减半”定期减免优惠,2013年不能免税。
-35-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表五税收优惠明细表2、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,此项需按研究开发费用的50%加计扣除的金额在第10行列填。
-参见国税发【2008】116及财税【2013】70安置残疾人员所支付的工资,此项需填报按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除额在11行填列。
财税200970号符合条件的小型微利企业,企业所得税法第二十八条、实施条例第九十二条、财税2011117号号规定,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,按应纳税所得额乘以15%,填写第34行,年应纳税所得额超过6万元小于等于30万元的,按应纳税所得额乘以5%,填写第34行。
-36-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表五税收优惠明细表3、以上备案具体报送资料可参见辽国税发【2010】59号文件和税务总局公告【2010】4号规定确定。
本表的45行、46行、47行必须填写。
第45行、第46行按企业全年月平均值确定,计算公式为:
“月平均值=(月初值+月末值)/2”,“全年月平均值=全年各月平均值之和/12”,年度中间开业的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。
即月平均后年平均,-37-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表六境外所得税抵免计算明细表此表我们局的大多企业无该类业务,在无业务发生时,直接抵免和间接抵免必须各选一项填写,国家选中国,数值项一律为0.,-38-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表七以公允价值计量资产纳税调整表这个表大多企业也涉及不到,保存即可。
-39-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表八广告和业务宣传费跨年度纳税调整表此表没有广告费和业务宣传费的在4行将附表一第1行的收入数额填入即可。
有广告费和业务宣传费的按照填报说明提示进行填写,比较好理解。
需要指出的是按照条例44条一般企业该费用不超过销售收入15%允许扣除,财税【2012】48号文件规定,化妆品制造及销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)行业费用不超过销售收入30%允许扣除,超过部分准予在以后年度结转扣除。
烟草企业烟草该类费用不允许扣除。
至2015年,-40-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表1、附表九资产负债表中存在固定资产的必须填列。
第1列按照企业账载金额填列,第2列按照计税基础填列。
2、其中“折旧、摊销年限”项,如“会计”折旧年限长于税收规定的最低折旧年限,则“税收”折旧年限按“会计”折旧年限填报,“本期折旧、摊销额”项“会计”提取的折旧额小于按税收规定最低年限计提的折旧,不能做纳税调减处理;如“会计”折旧年限短于税收规定的最低折旧年限,则“税收”折旧年限按税收规定的最低折旧年限填报,3、“本期折旧、摊销额”项“会计”提取的折旧额大于按税收规定最低年限计提的折旧,需做纳税调增处理。
-41-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表4、加速折旧的需备案,原值和计税基础一致,会计与税法的折旧年限同。
需举例5、长期待摊费用举例:
装修费会计一次性计入管理费用6、无形资产举例:
软件2年摊销,需备案,-42-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表十资产减值准备项目调整明细表这个表涉及到的也比较少,执行企业会计准则的企业必填写,年初年末的差,对应科目是资产减值损失和主营业务成本。
没有业务的,正常保存就行。
-43-,营口市纳税人学校,四、企业所得税申报表填制,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表1、此表无被投资企业时,第1行“被投资企业”项中填写一条记录,第1列“被投资企业”填写000000。
与附表三第7行和附表五第3行对应2、第二段的补充资料中“年度”项不能空,参照附表四的年度项进行填写,依次为2008年、2009年、2010年、2011年、2012年。
3、国税函【2010】79及其2011年公告34号,-44-,整个附表就都算填写完毕,这时来看主表,主表除第3行营业税金及附加、第7
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