税法的简介.ppt
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税法简介,税法简介,一、税法与税收二、税法的构成要素与税制结构,一、税法与税收,
(一)税法
(二)税收的定义(三)税收的特征(四)税法与税收的关系,
(一)税法,税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
(二)税收的定义,国家为了实现其职能,凭借政治权利,依据法律,强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。
要素:
1.征税主体国家(中央和地方)2.范畴分配领域3根据政治权力(与费、利润区别)4手段法律5实质政府向社会取得财富,(三)税收的特征,与国债、国有资产收入、收费不同强制性无偿性固定性,(四)税法与税收的关系,税法是税收的法律表现形式,税收则是税法的具体内容。
二者密不可分。
中国税收的起源,中国税收制度是伴随着三次社会大分工、生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的。
我国的原始社会,生产力水平十分低下,人类为了生存,依靠群体力量共同劳动,平均分配劳动果实。
到了原始社会末期,经过三次社会大分工,生产力水平大大提高。
文化的积累,科学技术的进步,交通运输的改进,促使社会分工愈来愈细,剩余财产增加,私有制形成。
社会从此分裂为奴隶主和奴隶两大对立阶级,为了镇压奴隶阶级的反抗,从而产生了奴隶制国家。
为了维护国家的统治,夏禹创立了中国历史上第一个税收制度贡法。
“仕士作贡”记述于尚书禹贡规定了“五服制度”,即将各地诸候的土地按距离王城的远近,划分为“甸、侯、绥、要、荒”等五服。
距王城五百里以内的属甸服,甸服以外五百里属侯服,依此类推,并以此为依据,按不同的要求由奴隶向奴隶主提供实物、劳役、军役。
总之,根据不同情况,向国家贡纳财赋。
由此可见,夏朝的贡已是一种按照土地及产量课征的实物税。
贡的征收是无偿的,也带有强制性,它具备了税的核心特征的主要手段。
因此“贡”是中国税收的胚胎阶段,而“贡法”则是中国税收制度的雏形,对中国后代税收及其制度的形成和发展,有着重要的影响。
建国后的中国税制沿革,建国后着手建立新税制。
1950年1月30日,中央人民政府政务院发布全国税政实施要则,规定全国共设14个税种。
货物税、工商业税(含营业税、所得税)、盐税、关税、薪给报酬所得税(未开征)、存款利息所得税、印花税、遗产税(未开征)、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。
第一次税制改革,1958年,简化税制,设9个税种。
工商统一税、工商所得税、盐税、屠宰税、利息所得税(59年停征)、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税(66年停征)、牲畜交易税(无全国统一法规)。
第二次税制改革,1973年,进一步简化税制,设7个税种。
工商税(包括盐税)、工商所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商统一税和集市交易税。
第三次税制改革,1980年9月1981年12月,公布了中外合资经营企业所得税法、个人所得税法、外国企业所得税法,同时对外商及中外合资企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税。
形成了一套大体适用的涉外税收制度,适应了我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要。
第四次税制改革,1983年试行国营企业利改税1984年第二步利改税和工商税制改革,改革开放后第一次和建国后第四次税制改革。
至1991年,共设32个税种。
产品税、增值税、营业税、资源税、盐税、城镇土地使用税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、烧油特别税、筵席税、特别消费税、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、集市交易税、牲畜交易税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税。
第五次税制改革,1994年新税制改革,简化税制.实行以比较规范的增值税为主体、消费税、营业税并行,内外统一的流转税制。
改革所得税制。
多种所得税制合并为企业所得税,针对内外国人的个人所得税合并为个人所得税。
合资企业和外国企业的所得税合并。
调整了其他税种,开征土地增值税。
24个税种。
四流转税:
增值税、营业税、消费税、关税二资源税:
资源税、城镇土地使用税三所得税:
个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税六特定目的税:
固定资产投资方向调节税(99年停征)、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、筵席税、车辆购置税(2001开征)七财产和行为税:
房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税二农业税:
农业税、牧业税(2006取消),第六次税制改革,2001年1月1日起实施车辆购置税。
2005年12月29日,第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定,自2006年1月1日起,废止农业税。
2006年4月28日公布中华人民共和国烟叶税暂行条例,自公布之日起施行。
2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法2007年11月28日中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院第197次常务会议通过现行21个税种(车船税合一,多一个烟叶税),二、税法构成要素与税制结构,
(一)税法的构成要素
(二)税收的分类(三)税制结构,
(一)税法的构成要素,1、纳税主体6、纳税期限2、征税对象7、纳税地点3、税率8、税目4、纳税环节9、减税与免税5、起征点和免征额,纳税义务人纳税主体,享有法定权利,负有纳税义务,直接缴纳税款的单位和个人。
1.自然人自然人个人、自然人企业2.法人3.纳税人与负税人,征税对象,定义:
称征税客体,指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。
税种区别的标志。
分类:
1.流转额。
商品流转额;非商品流转额2.收益额。
利润;利得3.财产。
房屋;车辆;船舶;遗产4.资源。
5.行为。
交易;投资;使用计税依据计算应纳税款的标准或依据。
税率,定义:
指应纳税款和计税依据的比率。
是税收制度的核心,体现税负的轻重。
税率=应纳税款/计税依据种类:
1.比例税率:
不分征税对象大小,均按同一比例征收的税率。
(1)单一比例税率:
增值税普通税率17%
(2)差别比例税率:
营业税根据行业不同设不同的税率:
建筑业:
3%,服务业:
5%,税率,2.累进税率按征税对象的数额大小,而设置递增的等级税率。
由递增的一组税率组成。
(1)全额累进税率将征税对象划分为若干级,每一级制定不同的税率,征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。
2.累进税率,
(2)超额累进税率把征税对象划分为若干等级部分,每个等级部分制定不同的税率。
对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款,然后把各级次的税款相加。
例:
张先生的30000元所得应纳税款为:
5000元5%=250元(10000-5000)10%=500元(30000-10000)20%=40004750若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税.,个人所得税税率表之一,级数应纳税所得额税率15000元以下5%25000至10000元10%310000至30000元20%430000至50000元30%550000元以上35%,2.累进税率,(3)超率累进税率以征税对象数额的相对率为累进依据,按递增的方式计税的税率。
例:
土地增值税增值额未超过扣除项目金额50%部分30%增值额超过扣除项目金额50%100%部分40%,3.定额税率,定义按征税对象的计量单位直接规定的税额。
种类:
(1)单一定额税率。
例:
消费税中汽油0.2元/升
(2)差别定额税率。
例如:
资源税中的原油大庆油田24元/吨大港油田12元/吨,税目,如营业税9个税目个人所得税11个税目,纳税环节,定义指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
具体环节:
生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。
例:
消费税中金银首饰零售环节纳税香烟在生产环节纳税,起征点和免征额,起征点对纳税对象确定的征税起点。
达不到起征点,不征税。
达到起征点,按课税对象全额征税。
如:
营业税:
按次纳税,每次营业额100元。
免征额指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。
如:
个人所得税中扣除生计费用。
纳税期限,定义纳税人向国家交纳税款的法定期限。
种类:
1.按期纳税:
根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按日纳税。
间隔期为:
1,3,5,10,15和一个月。
2.按次纳税:
以应税行为的发生次数缴纳。
如:
耕地占用税。
3.按年计征,分期预交:
如:
企业所得税,房产税等。
纳税地点,纳税人申报交纳税款的地点。
类型:
1.固定业户向其机构所在地申报纳税;2.固定业户跨地区经营,应根据情况或回所在地申报,或向经营地税务机构申报。
3.非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税;4.进口货物向报关地海关申报纳税。
5.特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。
减税与免税,对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。
补充税目,税率的固定性,体现灵活性。
二、税法构成要素与税制结构,
(一)税法的构成要素
(二)税法的分类(三)税制结构,
(二)税种的分类,按照不同的标准可将税种分为不同的种类:
按课税对象的性质分:
1流转税2所得税3财产税4资源税5行为税,1.流转税,定义以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。
例如:
销售额是商品流转额,咨询公司的营业收入是非商品流转额。
流转税的特点:
1)以商品经济为前提;2)流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系;3)税负会影响价格,进而影响企业竞争力;4)流转税容易转嫁。
2.所得税,以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。
种类:
企业所得税、个人所得税征收方法:
分类所得、综合所得特点:
1)税源较广,税负有弹性;2)税负难以转嫁;3)征收和管理较复杂。
3.财产税,定义:
以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。
种类:
1)对财产持有的课征,即对一定时期所拥有和支配的财产数量或价值进行征税,如房产税;2)对财产转让的课征,对财产所有权发生变更时进行征税。
如:
遗产税(未征)。
特点:
1)调节贫富差距;2)税负难以转嫁;3)难以对全部财产征收;4)分税制下设为地方税。
4.资源税,定义以自然资源为对象开征的税。
特点:
1)根据受益原则征收。
2)调节级差收入;3)保护资源,防止滥用资源。
5.行为税,定义对纳税人的特定行为为征税对象。
特点:
1税源较为分散2税种设置灵活。
税种按征收权限分类,1中央税:
以中央政府为课税主体的税种,税收收入归属于中央财政。
如:
关税、消费税等;2地方税:
以地方政府为课税主体的税种,税收收入归属于地方财政。
如:
土地使用税等;3共享税:
中央统一立法,税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。
如:
增值税、证券交易印花税。
税种按计税依据分类,从价税:
以征税对象的价格或价值为计税标准的税种,与征税对象的价格有直接的关系。
从量税:
以征税对象的自然实物量为计税标准的税种,征税对象的价格变动不会影响税收收入。
按税负能否转嫁,直接税:
税负不能转嫁的税种,纳税人与负税人合一。
如:
财产税、所得税。
间接税:
税负能够转嫁的税种。
纳税人与负税人两者分离。
如:
流转税,按税收与价格的关系,价内税:
税金包含在价格之内的税种。
如:
营业税、消费税等价外税:
税金作为商品价格外的附加部分的税种。
如增值税。
二、税法构成要素与税制结构,
(一)税法的构成要素
(二)税法的分类(三)税制结构,(三)税制结构,定义:
税制结构是整个税收制度的总体结构,表明各类税收在整个税收制度中的相对地位。
种类:
单一税制和复合税制主体税种:
一个税收制度中比重最大,在政府调节经济中发挥着首要作用的税种,1、复合税制,按主体税种的不同,世界复合税制有三种:
所得税(直接税)为主体的税制结构流转税(间接税)为主体的税制结构所得税和流转税并重的税制结构,2、影响税制结构的因素,社会生产力发展水平。
经济发展水平高,收入高所得税为主体。
发展中国家多为流转税,保证财政收入。
社会经济制度。
采用市场经济的国家多为所得税,偏社会主义国家注重流转税。
税收征管水平。
税收征管水平高征所得税,水平低征流转税。
公民的纳税意识。
纳税意识强,所得税。
纳税意识弱,在不知不觉中征收流转税。
3、我国现行税制结构,我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构,间接税(增营消)占全部税收收入的60%左右,直接税(企业所得税、个人所得税)占全部税收收入的25%左右,其他辅助税种数量较多,但收入比例不大。
4、我国未来税制结构的目标,1建立双主体税制结构充分发挥流转税的刚性收入和所得税的弹性收入的优势2优化中国税制:
1)完善流转税2)完善所得税3)完善辅助性税种,
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