高级财务会计第三章.pptx
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高级财务会计第三章.pptx
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,三.股份支付会计,目录Content,3.1,股份支付会计概述,3.2,股份支付的会计处理,目录,Copyright2015中山大学新华学院,能证明拥有某个企业剩余权益的合同,包括普通股、优先股和权证等,实务中主要是指企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为实质为薪酬,三个特征P37,三.股份支付会计,3.1股份支付会计概述,股份支付的环节,可行权条件及其满足是关键,授予日,可行权日,等待期行权限制期,行权日,出售日,失效,禁售期,行权有效期,股份支付的可行权条件与非可行权条件,决定权益工具数量,决定权益工具公允价值,对于可行权条件为服务期限的股份支付,只要提供服务者满足了服务期限,企业就应当确认已取得的服务,对于可行权条件为业绩条件的股份支付,只要员工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得的服务(市场条件仅决定是否可以行权,不影响“服务确认”),股份支付的可行权条件与非可行权条件,成本费用的确认,并非以是否达到可行权条件为标准,一般只要在等待期内提供了服务即可确认,股份支付的可行权条件与非可行权条件,应确认股份支付费用(权益结算)=该权益工具授予日之公允价值X所授予权益工具数量,市场条件及非可行权条件,在确定授予日公允价值时已经考虑,不影响各期对可行权情况的估计,无需对等待期、已确认费用等重新调整,非市场条件,在确定授予日公允价值时不考虑,但影响各期对可行权情况的估计,即各期要对非市场业绩能否实现进行重估,据此调整等待期、已确认费用等服务期限条件,股份支付工具的类型,以权益结算的股份支付企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易限制性股票股票期权。
以现金结算的股份支付企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的交易简言之,以现金支付,但与权益工具挂钩。
模拟股票现金股票增值权。
1、下列有关股份支付的说法中,不正确的是()。
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关正确答案B,2、关于以现金结算的股份支付,下列说法正确的是()A.是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易正确答案D,3、股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期()正确答案,三.股份支付会计,确认与计量的基本原则,1,2,时点?
要素?
确认要解决的问题,1,2,公允价值?
如何确定?
计量要解决的问题,关键(学习重点),原则,会计处理,权益工具公允价值确定,3.2股份支付会计处理,最佳估计数,权益结算的股份支付,注意:
授予后可立即行权的,授予日即需要作处理,始终按授予日期权的公允价值计量,即公允价值不变,但估计的行权人数在变,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整,权益结算的股份支付,A公司为一上市公司
(1)2006年1月1日,向其100名管理人员每人授予300份股票期权,相关人员自即日起在公司连续服务3年,即可按每股6元的价格购买300股面值1元的A公司股票。
该期权在授予日的公允价值为16元。
(2)2006年有10名管理人员离职,估计三年中离职人员比例将达到18%;2007年有3名管理人员离职,估计离职比例修正为15%;2008年有6名管理人员离职。
(3)2008年末,81名管理人员行权。
要求进行相关的会计处理,
(1)2006年1月1日,授权日不做处理
(2)等待期内各报表日2006年12月31日借:
管理费用131200贷:
资本公积其他资本公积1312002007年12月31日借:
管理费用140800贷:
资本公积其他资本公积140800,2008年12月31日借:
管理费用116800贷:
资本公积其他资本公积1168002008年12月31日81名在职管理人员行权借:
银行存款145800资本公积其他资本公积388800贷:
股本24300资本公积股本溢价510300,P40之例2、3、4,现金结算的股份支付,注意:
授予后可立即行权的,授予日即需要作处理。
按结算前每个资产负债表日的公允价值计量,即公允价值在变,估计行权人数也在变。
企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
现金结算的股份支付,抽象/难点,C公司是一家上市公司
(1)2005年1月1日,为其150名中层以上职员每人授予100份现金股份增值权。
相关人员自即日起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权在2009年12月31日之前行使。
(2)公司估计该增值权在负债结算之前的每一报表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见下表:
(3)人员流动情况:
2005年有10人离职,公司估计三年中还将有20人离职;2006年有10人离职,公司估计还将有15人离职;2007年又有18人离职(4)行权情况:
2007年末,有50人行使了股份增值权取得现金,2008年和2009年分别有40人、22人行使了股份增值权要求:
进行相关会计处理,
(1)2005年12月31日借:
管理费用80000贷:
应付职工薪酬股份支付80000
(2)2006年12月31日借:
管理费用104000贷:
应付职工薪酬股份支付104000,应确认负债与费用金额计算,账务处理,(3)2007年12月31日借:
管理费用142000贷:
应付职工薪酬股份支付142000借:
应付职工薪酬股份支付140000贷:
银行存款140000(4)2008年12月31日借:
公允价值变动损益14600贷:
应付职工薪酬股份支付14600,借:
应付职工薪酬股份支付128000贷:
银行存款128000(5)2009年12月31日借:
公允价值变动损益4400贷:
应付职工薪酬股份支付4400借:
应付职工薪酬股份支付77000贷:
银行存款77000,企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记。
企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。
在职工行权购买本企业股份时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
关于回购股份奖励职工问题,属于权益结算的股份支付,教材P40-例3,借:
资本公积其他资本公积(或)应付职工薪酬贷:
相关成本费用科目,未满足服务期限及非市场业绩条件导致的“取消”,不确认已取得的服务(已经确认的费用需要转销),未满足市场业绩条件而导致的“取消”,或未行权导致期权失效时,应确认已取得的服务,费用不转销,但应在权益内部转账。
借记“资本公积其他”,贷记“资本公积溢价”,关于集团内的股份支付问题,详见教材P38,股份支付方式的选择与上市公司盈余管理(利润操纵),判断:
对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付,无论是否立即可行权,在授权日均不需要进行会计处理。
()正确答案,甲公司为一上市公司,2009年1月1日,公司向其50名管理人员每个授予200股股票期权,这些职员自2009年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以10元每股购买200股股票,从而获益,公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名职工离开企业,预计离职总人数会达到30%,则2009年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积其他资本公积”()元A.35000B.45000C.50000D.65000正确答案A50200(130)151/335000(元)。
2008年1月1日,甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权,行权日为2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
截至2009年累积确认负债150000元,在2010年有5人离职,预计2011年没有离职,2010年末股票市价为12元,该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是()元A.18750,120000B.52500,202500C.75000,125000D.22050,225000正确答案B2010年末确认负债累积数12455003/4202500元,对2010年当期管理费用影响金额20250015000052500元,多选:
关于集团股份支付交易的处理,正确说法是()A.结算企业以其本身权益工具结算的,应在个别报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本B.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理,正确答案BCD,
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