会计系《中级财务会计》培训课程.pptx
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zckczzwu.edu.,第二章金融资产,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退出,第二章金融资产,第二节货币资金,第三节应收款项及坏账,第四节其他金融资产,第一节金融工具概述,2004年11月10日上午,北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。
自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。
岁的卞中,捕前系国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计。
案发2090万元公款打到私人账上年月,国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账,出现余万元差额,发现年月日一笔用支票转出的万元账目有疑问,经核对该支票已由卞中登记为作废支票,出纳要求卞中出示作废支票,卞中无法出示,当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。
经调查核实,卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款,对方单位说没有收到。
后经该基金委员会审计部门审计,发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。
章首案例,通过进一步追查,卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元,随后挪用公款数额又飙升至近2亿元,贪污数额突破1000万元。
主要知识点,金融资产的涵义库存现金管理银行结算方式应收票据及贴现应收款项及坏账金融资产的核算,教学目的和要求,熟悉:
现金管理及货币结算程序掌握:
应收票据及贴现掌握:
应收账款计价及坏账掌握:
交易性金融资产及持有至到期投资的会计处理,教学重点和难点,课程重点:
应收票据核算与贴现、应收账款的总价法、坏账的计提范围与核算、交易性金融资产的计量模式。
课程难点:
应收票据贴现、现金折扣核算方法、坏账准备的计提范围、比例与核算、持有至到期投资计量。
解决方法:
通过案例分析、课堂讨论、练习来加深理解,并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。
第一节金融工具概述,一、金融工具的概念金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风险管理的工具等,甲公司:
乙公司:
(金融资产),(金融负债),(权益工具),金融工具,甲公司:
乙公司:
发行公司债券债券投资(金融负债)(金融资产)发行公司普通股股权投资(权益工具)(金融资产),金融资产,金融资产是指企业的下列资产:
(一)现金;
(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;(四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产的合同权利;(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。
其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
通俗理解,货币资金应收帐款/应收票据等债权持有的债券等股权,金融负债,
(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;
(二)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产的合同义务;(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
通俗理解,应付账款/应付票据发行的债券/借款等,权益工具,权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
通俗理解_发行的股票等,二、金融工具的分类,、按照期限划分定期、不定期(可赎回优先股)、永续性(普通股)、按照支付方式划分保证支付、条件支付、证券化支付、选择支付、无支付、从会计核算角度划分金融资产、金融负债、权益工具,国际会计准则32号的分类,基本金融工具金融工具衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,三、金融工具的范围,需要排除的内容和业务、由企业会计准则第2号长期股权投资规范的长期股权投资、非货币性资产交换、职工薪酬计划的权利和义务、由企业会计准则第11号股份支付规范的、以股份作为支付基础的交易,适用企业会计准则第11号股份支付。
、债务重组交易、因清偿预计负债获得补偿的权利、企业合并中合并方的或有对价合同、租赁的权利和义务、金融资产转移、套期保值、企业发行的权益工具、原保险合同的权利和义务、再保险合同的权利和义务,一、货币资金按存放地点和用途分类,第二节货币资金,库存现金概念库存现金管理规定:
不允许库存现金的账簿设置和账务处理,二、库存现金管理,“坐支销货款”“白条顶库”“多头开户”设“小金库”等,
(1)内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度
(2)内部控制系统:
三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制,
(一)库存现金内部控制,现金收入的内部控制,业务部门开票,出纳收款,会计审核记账,仓库发货,现金支出的内部控制:
现金使用范围,提出申请,授权批准,出纳付款,会计审核,库存现金的内部控制,主要目的是保证库存现金的安全完整,每天保留的库存现金限额合理可靠。
核定库存限额,并按规定控制库存现金。
超额部分应在规定期限内解存银行。
现金日记账要日清月结,账款相符。
企业不得“坐支现金”。
应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。
库存现金的账务处理,1、一般现金收付业务2、现金长余、短缺业务两步骤:
(1)批准处理前:
先通过“待处理财产损益”账户;
(2)批准处理后:
转入有关账户,其他应收款管理费用其他应付款营业外收入,3.现金清查,2货币资金及应收账项,盘点方法:
实地盘点法,盘点结果与库存县金日记账核对,三、银行结算方式,现金结算方式,转账结算方式,国内结算:
8种国际结算:
1种,支票的种类,支票,支付方式,现金支票,转账支票,普通支票,划线支票,用于提取现金,用于转账,既可提现,也可转账,在普通支票左上角划两条平行线,划线支票只能用于转账,不能支取现金,
(一)支票结算程序,支票结算,付款单位收款单位开出支票送通存知支收票款付款单位传递支票收款方开户行划转款项开户行备注:
支票是指出票人签发的,委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
进账单,
(二)银行本票结算方式,
(1)含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行,由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。
(2)种类定额本票(1000、5000、10000、50000元)和不定额本票(起点500元)。
(3)特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失(4)由于银行本票是银行签发的,银行见票就付,比支票付款更有保证。
银行本票的种类,银行本票,定额本票,不定额本票,定额本票是事先印好面额的本票,其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。
不定额本票由付款人根据实际需要确定,向银行提出申请。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月,逾期银行不予办理。
定额本票,不定额本票,本票的背书,银行本票,是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
付款单位持票结算收款单位申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行银行内部结算收款单位开户行,(三)银行汇票结算程序,(8),收款人,收款人开户行,汇款人开户行,(3)持汇票异地购货,送存银行,(4),通知收款,(5),(6)传递凭证,(7)划拨款项,划回余款,收款开汇票,
(2),
(1),汇款人,三银行结算程序,申请开汇票,(四)商业汇票结算方式,
(1)含义由收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。
(2)种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(3)特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月(具体由购销双方商定)/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现(4)商业汇票一律记名,允许背书转让,付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月,具体期限由收、付款双方协商确定。
商业汇票的种类,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑。
银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发,并向银行申请承兑。
银行承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款,收款单位银行内部清算付款单位开户行开户行,银行承兑协议,银行承兑汇票,商业承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位传递凭证付款单位开户行划转款项开户行,商业承兑汇票,商业承兑汇票贴现,(五)汇兑结算方式,
(1)含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。
(2)种类信汇和电汇(3)特点异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。
(4)不在银行开户的个人,向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。
(六)委托收款结算程序,收款人开户行,付款人开户行,
(1),通知收款,(6),同意付款,(3),(4),三银行结算程序,(七)托收承付结算程序,收款人,收款人开户行,汇款人开户行,
(1)按合同发货,委托收款,
(2),通知收款,(7),(3)传递凭证,(6)划拨款项,同意付款,通知付款,(4),(5),付款人,三银行结算程序,(八)信用卡结算程序,
(2),
(1),通知收款,特约单位,特约单位开户行,持卡单位开户行,(3)持卡消费、购物,刷卡要求收款,(4),(5),(6)传递凭证,(7)划拨款项,申请信用卡,领取信用卡,付款凭证,(8),持卡单位,三银行结算程序,(九)信用证结算程序,进口商,进口地开户行,出口地开户行,申请开证,通知付款,
(2)开证,(7)寄单,垫付款项,交单,(6),
(1),(3),通知信用证到,(8)付款,(9)(10),付款赎单,出口商(5),三银行结算程序,(4)发货,三、其他货币资金,1.其他货币资金的概念及内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
其他货币资金的组成内容:
外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款,第三节应收款项及坏账,教学内容,第三节应收款项及坏账,不带息票据,带息票据,到期值=?
到期值=?
一、应收票据分类,一、应收票据,
(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,出票人:
可能是付款人,也可能是收款人承兑人:
付款人,商业承兑汇票流程,银行承兑汇票流程,2、特点:
(1)同城异地均可使用
(2)在银行开户的法人以及其它组织之间,具有真实的交易关系或债权债务关系。
(3)允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。
它实质上是把票据背书转让给银行。
(3)付款期限由交易双方商定,最长期不得超过6个月。
(二)应收票据的核算,不带息应收票据核算收到商业汇票票据到期,收回票款商业汇票承兑,对方无力付款带息应收票据的核算收到商业汇票票据到期,收回票款商业汇票承兑,对方无力付款,(三)应收票据贴现,申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付,贴现的概念,贴现净额的计算,贴现的账务处理,西方会计贴现的账务处理,贴现的概念,贴现,将票据背书,转让给银行。
目的:
取得现款,返回,贴现期、票据期和持票期的关系,应收票据贴现的计算,
(1)票据的到期值=票据的面值(1+票据利率票据期限),
(2)贴现利息:
指贴现日至到期日的利息。
=票据到期值贴现利率贴现期,(3)贴现净额:
指票据贴现所获取的现款。
=票据到期值-贴现利息,二、应收账款,
(一)应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。
代垫的运杂费
(二)应收账款计价,现金折扣的账务处理,总价法,净价法,调整“财务费用”,客户享受现金折扣,客户未享受现金折扣,例:
某工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用增值税率17%,产品交付并办妥手续。
借:
应收账款11700贷:
主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项)1700,货款在10天内受到,有现金折扣借:
银行存款11466财务费用234贷:
应收账款11700,货款在最后期限支付借:
银行存款11700贷:
应收账款11700,净价法下如何处理?
例如:
某企业赊销商品一批,商品标价10000元,商业折扣为20%,增值税率为17%,现金折扣条件为210,N20。
企业销售商品时代垫运费300元,若企业应收账款按总价法核算,则应收账款的入账金额为()。
A.9660B.9300C.11700D.12000,分析:
应收账款的入账金额10000(120%)(117%)3009660(元)借:
应收账款9660贷:
主营业务收入8000贷:
应交税费应交增值税(销项税)1360贷:
银行存款300,为什么不并入应收账款呢?
(一)含义:
预付账款是企业按照购货合同的约定,预付给供应单位的货款。
(二)核算使用的主要科目:
预付账款注意:
预付账款不多的企业,可以不设此科目,将预付账款并入“应付账款”进行核算。
三、预付账款,主要账务处理:
例:
ABC公司订购某种货物,货款5000元,按合同约定需预付价款的20。
借:
预付账款1000贷:
银行存款1000,前例ABC公司所订货物收到,发票账单同时到达,用银行存款补付余款。
借:
材料采购5000应交税费应交增值税(进项税额)850贷:
预付账款5850借:
预付账款4850贷:
银行存款4850,如果由于种种原因,实际只购到500元的货。
借:
材料采购500应交税费应交增值税(进项税额)85贷:
预付账款585借:
银行存款415贷:
预付账款415,注意:
如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款,其补付的款项通过预付账款核算,而不是应付账款。
预付账款不计提坏账准备,但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到,则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算,并按规定计提坏账准备。
(一)含义:
其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外,企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。
(二)核算内容:
1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款,四、其他应收款,1、发生其他应收款:
例:
职工刘某借差旅费800元,2、其他应收款的结算:
刘某出差回来报账,差旅费750元,交回50元:
借:
其他应收款刘某800贷:
库存现金800,借:
库存现金50管理费用750贷:
其他应收款800,(三)主要账务处理,3.其他应收款也应计提坏账准备,总结:
哪些可以提坏账准备?
应收款项比较,五、坏账及坏账损失,
(一)概念,1.坏账的概念:
坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账产生的损失,成为坏账损失。
2.坏账损失的确认
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产,以其破产遗产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务,并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。
注意:
确认为坏账的应收账款,并不意味企业放弃了其追索权,一旦重新收回,应及时入账。
(一)概念,
(二)坏账损失的账务处理,根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同,直接转销法备抵法,1、直接转销法的账务处理:
(1)确认坏账损失
(2)收回已确认的坏账损失,优点:
账务处理简单。
缺点:
不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎原则。
2、备抵法,由企业自行选用,预计坏账损失的方法,应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法,个别确定法,年末调整法*,调整数=预计数调前“坏账准备”余额其差额增加:
“坏账准备”调整数=预计数调整前“坏账准备”余额其差额冲减“坏账准备”,坏账损失的预计方法,
(1)应收账款余额百分比法(比率自行确定),例题,甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备的提取比例5,根据下列资料编制有关会计分录.
(1)该企业从1997年开始计提坏账准备,该年末应收账款余额为110万元。
(2)1998年8月,经有关部门确认一笔坏账损失,金额为9000元;(3)1998年末应收账款余额为100万元。
(4)1999年2月,收回已确认的坏账5000元。
(5)1999年末应收账款余额为80万元。
答案,
(1)1997年末坏账准备调整数=11000005=5500(元)借:
资产减值损失5500贷:
坏账准备5500
(2)1998年8月确认坏账借:
坏账准备9000贷:
应收账款9000,答案,(3)1998年末坏账准备的实提数=10000005-(5500-9000)=8500(元)借:
资产减值损失8500贷:
坏账准备8500(4)1999年2月,收回已确认的坏账借:
应收账款5000贷:
坏账准备5000借:
银行存款5000贷:
应收账款5000,坏账损失的预计方法,
(2)账龄分析法,(a)比率:
企业自行确定。
一般:
账龄越长,发生坏账的概率越大(c)账龄的确定:
一般按实际账龄(b)年末调整法,(3)赊销百分比法比率:
企业自行确定,适时调整。
不允许提取,注意:
秘密准备,以前未计提的坏账准备,如果“坏账准备”已有贷方余额3万,坏账分析,如果“坏账准备”又有贷方余额1万,如果“坏账准备”贷方余额12万,
(2)应收款项作坏账转销,(3)已确认的坏账又收回,对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以直接按照实际收回的金额,借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。
例:
某企业年末应收账款余额为1000000元,坏账准备提取比例为3;第二年发生坏账损失6000元,其中,甲单位1000元,乙单位5000元,第二年年末,应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回,第三年末,应收账款余额为1300000元。
第一年坏账准备应提数100000033000,借:
资产减值损失3000贷:
坏账准备3000,实提数为:
360030006600,第二年发生坏账时:
借:
坏账准备6000贷:
应收账款甲单位1000乙单位5000,第二年坏账准备应提数120000033600,借:
资产减值损失6600贷:
坏账准备6600,第三年重新收回坏账时:
首先应核销原已作坏账的部分:
借:
应收账款乙单位5000贷:
坏账准备5000,然后收回坏账重新入账:
借:
银行存款5000贷:
应收账款乙单位5000,第三年坏账准备应提数1,300,00033,900,实提数为:
390086004700,借:
坏账准备4700贷:
资产减值损失4700,资产减值损失,【课堂练习】,甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
2007年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,甲企业发生如下相关业务:
(1)12月5日,向乙企业赊销商品批,按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
(3)12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行。
(4)12月21日,收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
(5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
假定现金折扣不考虑增值税。
要求:
(1)编制甲企业上述业务的会计分录。
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
借:
应收账款1053贷:
主营业务收入900应交税费应交增值税(销项税额)153借:
坏账准备40贷:
应收账款40借:
银行存款500贷:
应收账款500借:
应收账款10贷:
坏账准备10借:
银行存款10贷:
应收账款10借:
应收账款117贷:
主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)(500105340500117)5%(254010)56.5561.5(万元)借:
资产减值损失61.5贷:
坏账准备61.5,结论:
(1)计提坏账准备的范围
(2)第一次全额计提。
(3)以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额,实际计提数是轧差。
若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额,按其差额补提。
若坏账准备年末是借方余额,按年末应提数加上借方余额后的数额提取。
第四节其他金融资产,
(一)交易性金融资产
(二)持有至到期投资(三)可供出售金融资产(四)金融资产减值,本节逻辑结构,1、逻辑结构:
交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产2、学习方法上,都可按下列四个步骤学习:
第一步:
初始计量第二步:
持有期间计量第三步:
处置时(投资收益确认)第四步:
期末减值,
(一)交易性金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产近期内出售,在二级市场购入的证券,为赚取差价金融工具组合的一部分,组合的目的是为了短期获利衍生工具(套期工具、担保合同,公允价值难以可靠取得除外)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定。
设置的科目
(1)交易性金融资产成本公允价值变动
(2)公允价值变动损益(3)投资收益,取得交易性金融资产时,已宣告但尚未发放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数,并调减每股成本。
会计处理,会计处理,取得投资:
借:
交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)注意归纳应收利息(股利)贷:
银行存款(支付的全部款项)分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票:
借:
应收股利(利息)贷:
投资收益思考:
一次性还本付息情况,该如何处理?
(不做处理)期末计价:
借/贷:
交易性金融资产公允价值变动贷/借:
公允价值变动损益,处置:
借:
银行存款投资收益贷:
交易性金融资产同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。
借贷:
投资收益贷借:
公允价值变动损益以上两分录可以合并。
案例,2007年3月1日,甬江公司购入A公司股票,市场价值为1500万元,甬江公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1550万元,其中,包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元,另支付交易费用10万元。
2007年3月15日
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