X年注册会计师风险管理与投资第12章风险应对.pptx
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第12章风险应对,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1、总体应对措施的内容:
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;提供更多的督导;在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,2,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,特别考虑:
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑:
在期末而非期中实施更多的审计程序。
控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
(时间安排)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
(性质)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量(范围)。
二、增加审计程序不可预见的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,审计程序不可预见性示例表,审计程序不可预见性示例表,三、总体应对措施的影响1、基本观点:
注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施(针对报表层重大错报风险),对拟实施进一步审计程序的总体方案(针对认定层重大错报风险)具有重大影响。
进一步审计程序的概念:
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、总体应对措施的影响2、两种总体方案:
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、总体应对措施的影响3、影响:
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,【例题1多选题】在财务报表重大错报风险的评估过程中,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
如果是后者,则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有()。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,A向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作C在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D发表保留或否定意见审计报告【答案】ABC,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,【例题2多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险,注册会计师应该提高审计程序不可预见性。
下列各项程序中,能够提高审计程序不可预见性的有()。
A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款【答案】ABCD,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序的内涵和要求1、基本观点:
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。
2、进一步审计程序的概念进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
3、设计和实施进一步审计程序的要求:
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
4、设计和实施进一步审计程序应考虑因素:
风险的重要性;重大错报发生的可能性;涉及的各类交易、账户余额、列报的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效,随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试,且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
方案的选择:
1.通常情况下,注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序,即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。
2.但在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险),注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,方案的选择:
3.而在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则),注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
4.无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,二、进一步审计程序的性质1、进一步审计程序的性质的含义:
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
进一步审计程序的目的:
通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,二、进一步审计程序的性质2、进一步审计程序的性质的选择:
在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师
(1)首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果;
(2)其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因注意:
评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息,注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,三、进一步审计程序的时间1、含义:
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。
2、时间的选择:
第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题,第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一项基本的考虑因素:
应当是注册会计师评估的重大错报风险,当重大错报风险较高时:
注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序;或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
考虑的几项重要因素:
控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,【例题3多选题】在确定进一步审计程序的时间,注册会计师应当考虑的主要因素有()。
A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点【答案】ACD,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,四、进一步审计程序的范围1、含义:
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。
2、确定范围时考虑的因素:
确定的重要性水平。
评估的重大错报风险。
计划获取的保证程度。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,【例题4多选题】在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑的主要因素有()。
A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,【答案】ABCD【解析】在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:
(1)确定的重要性水平;
(2)评估的重大错报风险;(3)计划获取的保证程度。
需要说明的是,随着重大错报风险的增加,注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。
但是,只有当审计程序本身与特定风险相关时,扩大审计程序的范围才是有效的。
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,第三节控制测试,一、控制测试含义和要求1、控制测试的含义:
控制测试指的是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
控制测试与了解内部控制不同。
“了解内部控制”包含两层含义:
一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。
因此,在概念上容易引起混淆的是“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执行”。
2、控制测试的内容:
控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;控制是否得到一贯执行;控制由谁执行;控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。
在了解控制是否得到执行时,注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点,但在测试控制运行的有效性时,注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。
第三节控制测试,3、同步测试:
(了解内控+控制测试)测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异,但两者也有联系。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计,但可能提供有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性,以提高审计效率。
第三节控制测试,4、控制测试的要求:
(何时进行控制测试)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;(出于成本效益的考虑)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
第三节控制测试,二、控制测试的性质1、控制测试的性质的含义:
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
控制测试的性质的类型:
询问观察检查重新执行,第三节控制测试,说明:
询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据。
观察提供的证据仅限于观察发生的时点,本身也不足以测试控制运行的有效性;将询问与检查或重新执行结合使用,通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。
第三节控制测试,二、控制测试的性质2、确定控制测试的性质时的要求考虑特定控制的性质;考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。
3、双重目的控制测试:
控制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。
尽管两者目的不同,但注册会讨师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。
第三节控制测试,4、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响:
如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响(降低对相关控制的信赖程度;调整实质性程序的性质;扩大实质性程序的范围)。
如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
第三节控制测试,三、控制测试的时间1、控制测试的时间的含义一是何时实施控制测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间2、控制测试时间的选择关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间,如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性,注册会计师只需要获取该时点的审计证据。
如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计证据是不充分的,注册会计师应当辅以其他控制测试,包括测试被审计单位对控制的监督。
第三节控制测试,3、期中进行控制测试注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。
对于控制测试,注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。
即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末,一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。
第三节控制测试,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;如果这些控制在剩余期间没有发生变化,注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据;如果这些控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
第三节控制测试,二、控制测试的时间4、剩余期间补充证据应当考虑的因素:
评估的认定层次重大错报风险的重大程度在期中测试的特定控制在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度剩余期间的长度在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围控制环境,第三节控制测试,5、如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路:
考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化当控制在本期发生变化时注册会计师的做法当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法,第三节控制测试,本期发生变化:
如果控制在本期发生变化,注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。
如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。
本期未发生变化:
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔,但两次测试的时间间隔不得超过两年。
每三年至少对控制测试一次。
第三节控制测试,三、控制测试的时间6、不得依赖以前审计所获取证据的情形鉴于特别风险的特殊性,对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应该依赖以前审计获取的证据。
第三节控制测试,例:
下列关于控制测试的说法不正确的是()。
A控制测试与了解内部控制的目的不同,但二者有时可以采用相同的审计程序类型B控制测试与细节测试的目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的C如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制,注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性,以提高审计效率答案:
C,第三节控制测试,四、控制测试的范围1、控制测试范围的含义指某项控制活动的测试次数。
注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
第三节控制测试,四、控制测试的范围2、确定控制测试范围的考虑因素:
在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。
控制执行的频率越高,控制测试的范围越大;在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度越长,控制测试范围越大;为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关性和可靠性。
对审计证据的相关性和可靠性越高,控制测试的范围越大;通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围,针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时,测试控制的范围可适当缩小;在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度,拟信赖程度越高,需要测试范围越大;控制的预期偏差。
偏差越大,控制测试范围越大。
第三节控制测试,第四节实质性程序,一、实质性程序的几个基本问题1、基本观点:
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,并且由于内部控制存在固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
第四节实质性程序,2、实质性程序的含义:
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
3、实质性程序的种类:
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
第四节实质性程序,一、实质性程序的几个基本问题4、实质性程序与财务报表编制完成阶段相关审计程序:
(列报)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
5、针对特别风险实施的实质性程序:
如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。
第四节实质性程序,第四节实质性程序,二、实质性程序的性质1、实质性程序的性质的含义:
实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合。
前已述及,实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
2、细节测试和实质性分析程序的适用性:
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
第四节实质性程序,3、细节测试的方向(方向测试):
注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。
例如:
第四节实质性程序,二、实质性程序的性质4、设计实质性分析程序时考虑的因素:
对特定认定使用实质性分析程序的适当性;对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性;作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报:
已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
第四节实质性程序,三、实质性程序的时间1、控制测试与实质性测试时间选择区别:
(l)在控制测试中,期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报,在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;
(2)在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,已经受到了很大的限制;而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据,本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。
第四节实质性程序,三、实质性程序的时间2、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素:
控制环境和其他相关的控制;实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;实质性程序的目标;评估的重大错报风险;各类交易或账户余额以及相关认定的性质;针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。
第四节实质性程序,3、如何考虑期中审计证据:
如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序;对于舞弊导致的重大错报风险,被审计单位存在故意错报或操纵的可能性,那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
第四节实质性程序,四、实质性程序的范围1、基本观点:
确定实质性程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果:
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广。
如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
第四节实质性程序,四、实质性程序的范围2、细节测试考虑范围因素:
从样本量的角度考虑测试范围;考虑选样方法的有效性等因素。
3、实施分析程序可容忍偏差的考虑:
可接受的偏差越大,作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。
在设计实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
在确定该差异额时,注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。
第四节实质性程序,单项选择题:
例1、实质性程序的下列表述中不恰当的是()。
A细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报C细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试,针对完整性认定设计细节测试时,注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目,并获取相关审计证据答案:
D,第四节实质性程序,单项选择题:
例2、注册会计师了解到ABC公司关于领料的规定如下:
生产工人每次领取原材料后,须经生产车间负责人章某点验并与领料单核对无误方可下料,但未经点验核对,章某就在领料单上签了字。
在测试该项内部控制的执行情况时,注册会计师采用下列()程序是无效的。
A检查B观察C询问D穿行测试答案:
A,第四节实质性程序,单项选择题:
例3、下列关于控制测试的说法不正确的是()。
A控制测试与了解内部控制的目的不同,但二者有时可以采用相同的审计程序类型B控制测试与细节测试的目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的C如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制,注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性,以提高审计效率答案:
C,第四节实质性程序,多项选择题:
例4、当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试()。
A在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C当分析程序不足以为评估重大错报风险提供的证据时D注册会计师出于成本效益的考虑而采用实质性方案答案:
AB,
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