未实现内部利润的抵销.pptx
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未实现内部利润的抵销.pptx
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未实现内部利润的抵销P62,新准则规定:
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或者提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。
出售方购买方销售收入存货销售成本固定资产,
(一)内部购进当期全部实现销售,借:
主营业务收入(销售方)贷:
主营业务成本(购买方),
(二)内部购进全部未实现对外销售,借:
主营业务收入(销售方)贷:
主营业务成本(销售方)存货(购买方),(三)内部购进部分对外销售,1.先抵销对外销售部分借:
主营业务收入贷:
主营业务成本2.再抵销未销售部分借:
主营业务收入贷:
主营业务成本存货,(四)购买商品作为固定资产,借:
主营业务收入贷:
主营业务成本固定资产原价,一、存货中未实现内部利润的抵销,如果商品已经全部对外销售了,则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本(母子公司分别有一次),母公司为:
收入12万,成本10万;子公司为收入15万,成本12万。
因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销,这样才能反映该存货的真实盈利水平:
15105借:
主营业务收入(母公司)12贷:
主营业务成本(子公司)12,至于其余的项目,如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额,已在集团内相互抵销。
一、存货中未实现内部利润的抵销,2、子公司母公司若母公司100控股,则内部未实现利润全部冲销。
若母公司部分控股,则只冲销母公司控股部分。
因为属于少数股东部分的利润在母公司角度是已实现利润。
对于未实现利润的分录如下:
借:
主营业务收入(总收入持股比例)贷:
主营业务成本(总成本持股比例)存货(虚增价值持股比例),一、存货中未实现内部利润的抵销,如果子公司销往母公司的商品全部对外销售了,那么及时母公司不是100控股,也没有必要将重复记账的收入和成本抵销时按持股比例来计算。
如:
母公司持有80的股份,子公司销售资料为:
收入12万,成本10万;母公司对外销售收入15万,从子公司购进成本12万。
借:
主营业务收入12(子公司全额收入)贷:
主营业务成本12(母公司全额成本)因为所有的利润都已经实现了,不管是母公司还是少数股东,不存在未实现利润。
存货交易案例分析,【例1】子公司期末存货中有一批价值20000元的商品,系从母公司购入,母公司的销售毛利率为30。
由于这批存货子公司未向集团外销售,编制抵销分录。
内部未实现利润20000306000借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本14000存货6000,【例2】母公司拥有80控股权。
本会计期间,子公司将一批库存商品销往母公司,售价10000元,成本为7000元。
(1)该存货母公司全部未对外销售
(2)该存货母公司全部对外销售
(1)内部未实现利润(100007000)802400元借:
主营业务收入8000贷:
主营业务成本5600存货2400
(2)没有内部未实现利润,只需要将母公司收入和子公司成本相抵消。
借:
主营业务收入8000贷:
主营业务成本8000,【例3】子公司从母公司购入一批价值为20000元的商品,到年末有12000元已经对外销售,还有8000元尚未销售。
母公司销售毛利率为30。
作出抵销分录。
期末存货为8000元,其中包含的未实现利润为2400元。
借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本17600存货2400,【例4】母公司持有100的股份,从子公司购入一批价值为20000元的商品,到期末有8000元还没有对外销售。
子公司销售毛利率为30。
内部交易未实现利润8000302400母公司持有100股份,内部交易未实现利润全部抵销。
借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本17600存货2400,【例5】母公司持有80的股份,从子公司购入一批价值为20000元的商品,到期末有8000元还没有对外销售。
子公司销售毛利率为30。
内部交易未实现利润800080301920
(1)确认已实现的内部交易利润借:
主营业务收入12000贷:
主营业务成本12600
(2)抵销内部交易未实现利润:
借:
主营业务收入6400(800080)贷:
主营业务成本4480(560080)存货1920,存货交易课堂作业:
例62003年12月10日,母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批,取得收入20000元,增值税额3400元,本批货物的成本为14000元,款项已经支付。
按以下要求分别作出账务处理:
(1)母公司12月10日销售时
(2)子公司购入时(3)2003年12月31日,合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销。
假设内部购入的存货全部已销。
2003年12月20日,子公司将购入货物全部外销,取得收入30000元,货款已经收到。
部分已销,部分未销2003年12月20日,子公司购入的货物对外销售60%,取得收入18000元,货款已收到,余下40%形成子公司年末存货。
(1)借:
银行存款23400贷:
主营业务收入20000应交税金应交增值税(销项税额)3400借:
主营业务成本14000贷:
库存商品14000
(2)借:
库存商品20000应交税金应交增值税(进项税额)3400贷:
银行存款23400,一、存货中未实现内部利润的抵销,1、母公司子公司主营业务收入12万库存商品12万主营业务成本10万(出售价若15万)从集团整体看,该交易只是商品存放地点从母公司转移到子公司,价值不会产生增值,因此,需将2万元的需增价值抵销。
注意:
此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出售以前,若子公司出售,价格为15万元。
则该商品实现的总利润为5万元,其中子公司3万元,母公司2万元。
也就不存在未实现内部利润了。
内部未实现利润只针对:
子公司期末存货中所包含的未实现利润母公司销往子公司,内部未实现利润全额冲销。
借:
主营业务收入12贷:
主营业务成本10存货2,借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本14000存货(20000*30%)6000抵销说明:
在母子公司分别是两个会计主体时,必须各自反映自身的经济业务。
在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在销售,只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库,其实质是:
借:
库存商品子14000贷:
库存商品母14000所以,应将内部销售收入20000元,内部销售成本14000元,以及虚增的存货价值(即未实现的销售利润)6000元进行抵销。
至于其余的项目,如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额,已在集团内相互抵销。
要注意:
母子公司所做的会计分录,用的是会计科目;合并抵销所做的抵销分录,用的是报表项目。
(注意区分会计科目和报表项目),子公司销售时:
借:
银行存款35100贷:
主营业务收入30000应交税金应交增值税(销项税额)5100借:
主营业务成本20000贷:
库存商品20000则2003年12月31日,编制合并抵销分录如下:
借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本20000,子公司12月20日销售时:
借:
银行存款21060贷:
主营业务收入18000应交税金应交增值税(销项税额)3060借:
主营业务成本12000贷:
库存商品(20000*60%)12000则2003年12月31日,合并抵销分录,可有三种方法:
第一种方法,将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分,已销部分的抵销:
借:
主营业务收入(20000*60%)12000贷:
主营业务成本12000未销部分的抵销:
借:
主营业务收入(20000*40%)8000贷:
主营业务成本(14000*40%)5600存货(8000*30%)2400,第二种方法,将上述两部分合二为一借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本(12000+5600)17600存货(8000*30%)2400第三种方法,分两个步骤:
首先假设全部销售借:
主营业务收入20000贷:
主营业务成本20000其次将未实现的内部销售利润抵销借:
主营业务成本2400贷:
存货(8000*30%)2400,二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销,原理同库存商品,也存在顺销和逆销的两种情况。
借:
主营业务收入贷:
主营业务成本固定资产,例162003年12月15日,母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)一台库存设备,取得收入5000元,增值税额850元,本设备的成本为4000元,款项已经支付;子公司购入后作为固定资产。
(1)母公司12月15日销售时借:
银行存款5850贷:
主营业务收入5000应交税金应交增值税(销项税额)850借:
主营业务成本4000贷:
库存商品4000
(2)子公司购入时借:
固定资产5850贷:
银行存款5850,二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销,(3)2003年12月31日,合并抵销分录的编制如下:
借:
主营业务收入5000贷:
主营业务成本4000固定资产原价1000抵销说明:
在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在销售,只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产,视同工程领用物资(在税法上应视同销售)。
(五)盈余公积的抵销,确切地讲:
不是抵销,而是冲回。
原因:
原来在对长期股权投资进行抵销时,已将全部盈余公积冲销。
但是,子公司提取的盈余公积,企业集团仍然可以使用。
不会因为合并项目的抵销就消失了。
注意和销售商品业务相区别。
例:
母公司本年度计提盈余公积10万元,子公司计提盈余公积5万元。
对于企业集团来讲,如果准备修建职工俱乐部,那么能动用的盈余公积不是10万元,而是15万元。
所以,应该把原来冲销地盈余公积项目再一次冲回。
借:
提取盈余公积(子公司提取数)贷:
盈余公积(子公司提取数)若存在少数股东权益,则企业集团能动用子公司盈余公积地部分只是母公司的控股部分。
借:
提取盈余公积(子公司提取数持股比例)贷:
盈余公积(子公司提取数持股比例),(五)盈余公积的抵销,例172004年12月31日母公司(甲公司)拥有子公司(乙公司)80%的股权,该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元,该盈余公积全部为本年提取。
则2004年年末编制合并会计报表时,抵销分录如下:
借:
提取盈余公积800贷:
盈余公积(100080%)800,(五)盈余公积的抵销,抵销说明:
盈余公积是根据国家的法定要求提取的,并不会因为编制合并报表而消失;但在长期股权投资的抵销分录中,已将子公司的盈余公积抵销,因此,必须将被抵销的盈余公积即予以恢复。
本笔抵销分录与其说是抵销,不如说是恢复,其实质是盈余公积的恢复。
注意:
提取盈余公积不能写成“利润分配提取盈余公积”,因为抵销分录必须用报表项目,而不能用会计科目。
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- 实现 内部 利润 抵销