03营业税.pptx
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第三章营业税,第一节营业税基本原理第二节纳税义务人和扣缴义务人第三节税目和税率第四节营业税的计算第五节税收优惠第六节营业税的征管,第一节营业税的基本原理,一、营业税的特点1属于商品劳务税2以营业额全额为计税依据3按行业设计税目、税率4采取比例税率,计算简便,二、营业税与增值税的关系,1在征税对象上,属于并列调节关系2在与价格的关系上,增值税属于价外税,营业税为价内税。
3在征收管理和收入归属上增值税由国税局征收,进口增值税由海关代征,进口环节增值税的全部属于中央,其他环节增值税收入由中央地方共享;营业税的分工是:
各银行总行、各保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收,各银行总行、各保险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央,其他营业税由地方税务局征收,收入归地方。
第二节征税对象和纳税人,一、纳税义务人
(一)纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人,为营业税的纳税义务人。
营业税纳税人包括企业(内外资)、行政事业单位、军事团体、社会团体、个体户、其他个人。
构成营业税纳税人的三个条件:
1、地域范围在中华人民共和国境内劳务提供或接受方在境内;转让无形资产(不含土地使用权)接受方在境内转让或出租土地使用权土地在境内销售或出租不动产不动产在境内,下列情形不属于在境内提供应税服务:
(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2、行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围。
应税劳务,是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(不包括现代服务)税目征税范围内的劳务。
注意与增值税范围的划分。
3、行为的有偿性有偿或视同有偿提供的应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。
“有偿”指从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益。
但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务,不属于营业税征收范围。
视同发生应税行为,视同发生应税行为纳税人发生下列情形之一的,视同发生应税行为:
1单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人2单位或个人自己新建(自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;3财政部、国家税务总局规定的其他情形。
一、纳税义务人,
(二)特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
一、纳税义务人,(三)扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未高有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。
国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
第三节税目与税率,一、交通运输业(3%)2013年8月1日营改增后,交通运输业中属于营业税范围的只有铁路运输。
其他交通运输属于增值税范围。
营改增交通运输业,
(一)陆路运输服务陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括:
公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂不包括铁路运输。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。
营改增交通运输业,
(二)水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。
营改增交通运输业,(三)航空运输服务航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。
营改增交通运输业,(四)管道运输服务管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
二、建筑业(3%),包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业管道煤气集资费(初装费),在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费按此税目缴营业税;但是,燃气公司在售气或提供应税劳务时,代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。
三、金融保险业(5%),包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务,应在我国缴纳营业税。
四、邮电通信业(3%),指在我国境内提供邮电通信业务并取得货币、货物或其他经济利益注意邮政业务中报刊发行、邮政物品销售与增值税范围的区别注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分,五、文化体育业(3%),经营文化、体育活动的业务营业税包括表演、其他文化业经营游览场所(动植物园)、展览、培训、文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务2.播映广告播映增值税,六、娱乐业(5%-20%),范围:
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台(桌)球、高尔夫球、保齡球、游艺、网吧具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定,第三节税目与税率,七、服务业(5%)一般服务营业税旅店业饮食业旅游业现代服务增值税,广播影视服务增值税1.广播影视节目(作品)制作服务,是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。
2.广播影视节目(作品)发行服务,是指以分账、买断、委托、代理等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。
3.广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动,第三节税目与税率,八、转让无形资产(5%)指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为,不征收营业税。
投资后转让该项股权,也不征收营业税。
第三节税目与税率,九、销售不动产(5%)指有偿转让不动产所有权的行为。
包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
以不动产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。
投资后转让该项股权,也不征收营业税。
例下列经营项目采用5%税率征收营业税的有()A、建筑工程承包收入B、游艺厅游艺项目收入C、银行办理支票业务收费D、房屋中介咨询收入答案:
CD,例下列说法正确的是()A、汽车修理应缴纳营业税B、房屋修缮应缴纳营业税C、服装缝补应缴纳营业税D、机器修理应缴纳营业税答案:
B,例下列不属于营业税征税范围的是()A、境内企业转让境外的房产B、组织旅客跨省旅游C、在境内组织旅客出境旅游D、境外企业将无形资产转让给境内个人使用答案:
A,例下列属于营业税征税范围的是()A、服装加工B、钟表修理C、房屋装修D、搬家业务答案:
C,第四节应纳税额的计算,一、计税依据
(一)一般规定:
以收入全额为营业额一般为收入全额,即全部价款和价外费用。
价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费:
(见教材),一、计税依据,
(二)特殊规定:
以收入差额为营业额在规定的可扣项目范围内,凭合法有效凭证扣除。
合法有效凭证指:
支付给境内单位和个人的款项对方开具的发票支付的行政事业性收费和政府性基金开具的财政票据支付给境外单位和个人的款项对方单位、个人的签收单据其他国家税务总局规定的合法有效凭证,一、计税依据,(三)营业额的核定1情形:
(1)对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由;
(2)视同发生应税行为。
2方法:
税务机关按下列顺序核定其营业额:
(1)按纳税人近期发生同类应税行为的平均价格;
(2)其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均价格;(3)组成计税价格:
计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率),二、各税目应纳税额的计算,
(一)交通运输业除铁路运输业外,全部按改为增值税。
根据纳税人的身份(一般纳税人或小规模纳税人),计算缴纳增值税。
二、各税目应纳税额的计算,
(二)建筑业
(1)建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。
(2)纳税人从事建筑业劳务(不含装饰劳务),其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
二、各税目应纳税额的计算,(3)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定,无同类工程价格的,按组成计税价格计税。
计税价格=工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率),例:
某建筑公司2012年1月承包A单位的一项建筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。
8月份工程完工并验收合格,该建筑公司取得工程价款2200万元,同时,A单位给予建筑公司提前竣工奖3万元,该工程耗费A单位提供的建筑材料2875万元。
则,该项工程建筑公司应纳的营业税为:
(220032875)3%=152.34(万元),例某建筑公司自建同一规格和标准的楼房两栋,建筑安装总成本3000万元,成本利润率20%,该公司将其中一栋自用,另一栋对外销售,取得销售收入2400万元。
计算:
当月应纳营业税。
答案:
建筑业营业税300050%(1+20%)(1-3%)3%=55.67(万元)按销售不动产营业税24005%120(万元)共缴纳营业税55.67120175.67(万元),二、各税目应纳税额的计算,3金融保险业
(1)一般贷款业务一般贷款业务是指金融机构将资金贷与他人使用的行为。
这种业务一律以利息收入全额(包括各种加息、罚息)为营业额计征营业税。
人民银行:
人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税(唯一不征的);人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务,应当征收营业税。
注:
金融租赁改征增值税(有形动产租赁)。
3金融保险业
(2)金融商品转让业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额,不涉及买入和卖出过程中的费用和税金。
即:
营业额=卖出价-买入价卖出价指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金,但买入价应依照财务会计制度规定,以股票、债券的购入价减去股票、债券红利收入。
3金融保险业(3)中间业务,金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)的营业额为手续费(佣金)类的全部收入,包括价外收取的代收、代垫、代付费用(如邮电费、工本费)加价。
金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社会统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额,3金融保险业(4)保险业,初保业务以全部保费收入为营业额对境内保险机构为出口货物提供的保险产品,免税。
保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。
二、各税目应纳税额的计算,(5)外币折算人民币金融保险业以外汇结算营业额的,金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额;保险业按其收到外汇的当天或当月月末央行公布的基准汇价折合营业额。
例2012年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元,逾期贷款罚息收入5万元;将第一季度购进的有价证券转让,卖出价860万元,该证券买入价780万元;代收电话费取得手续费收入14万元。
计算2012年第三季度该商业银行应纳营业税。
解:
400+5+(860-780)+145%=24.95(万元),二、各税目应纳税额的计算,4.邮电通信业
(1)以取得收入的全额为营业额,如邮汇、传递函件、包件。
(2)多方合作共同提供服务的,以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。
例某邮局本月取得报刊发行收入200000元,邮寄业务收入300000元,信封、信纸销售收入40000元,其他邮政业务收入60000元,该邮局当月应纳营业税为:
(200000+300000+40000+60000)3%18000(元),二、各税目应纳税额的计算,5文化体育业文化体育的营业额是指纳税经营文化业、体育业取得的全部收入,其中包括演出收入、播映收入(不含广告播映)、其他文化收入,经营游览场所收入和体育收入。
单位或个人进行演出,以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或经纪人的费用的余额为营业额。
【例】某歌星租用某体育馆举办个人演唱会,每场租金30000元,共演出三场,由体育馆售票,共取得票款收入600000元,按票款收入的2向歌星经纪人支付佣金。
营业税税率为3。
体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为()元。
A.15300B.14940C.18000D.17640答案:
B(600000300003600000%)3%14940(元),二、各税目应纳税额的计算,6娱乐业以收入全额为营业额,包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。
例某歌舞厅2012年6月取得门票收入60万元,台位费30万元,相关的烟酒和饮料费收入20万元,鲜花和小吃收入10万元,适用税率为20%。
则该歌舞厅应纳营业税为:
(60+30+20+10)20%=24(万元),例某高尔夫球场3月发生的业务如下:
高尔夫球场门票收入860000元,场内销售饮料取得收入20500元,销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元;本月支付工作人员工资34000元,设备维修费4800元,其他费用5800元。
假定当地高尔夫球营业税税率为20%,计算该高尔夫球场本月应纳营业税。
解:
高尔夫球场应纳营业税=(860000+20500+3200)20%=(元),二、各税目应纳税额的计算,7服务业一般以收入全额为营业额。
具体规定:
(1)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团企业的旅游费后的余额为营业额。
(2)对单位和个人在旅游景区经营旅游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入,按“服务旅游业”征营业税。
例某宾馆2012年9月取得下列收入:
住宿、餐饮营业收入20万元(包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元),游艺厅营业收入14万元,台球室营业收入8万元。
计算该宾馆当月应纳营业税。
(台球营业税税率5%,其他娱乐业税率20%)解:
205%+1420%+85%=4.2(万元),例某旅行社本月组团境内旅游收入15万元,替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元;组织境外旅游收入20万元,付给境外接团企业12万元费用,另收代办护照费2.4万元,其中2万元为护照费。
计算:
旅行社本月应纳营业税?
解:
旅行社应纳营业税(158)5%(2012)5%(2.42)5%0.77(万元),二、各税目应纳税额的计算,8、转让无形资产单位和个人转让其受让的土地使用权,以全部收入减去受让原价后的余额为营业额。
单位和个人转让抵债所得的土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
纳税人转让除土地使用权之外的无形资产,转让全额作为营业额计算营业税。
8、转让无形资产,转让商标权、转让专利权、转让著作权、转让商誉、转让非专利技术改征增值税(现代服务业)。
例某企业2月转让一块抵债得来的土地使用权,抵债时作价400万元,现以450万元转让。
计算该企业应纳营业税。
解:
(450-400)5%=27.5(万元),二、各税目应纳税额的计算,9、销售不动产单位和个人销售其购置的不动产,以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额单位和个人销售抵债所得的不动产,以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额,9、销售不动产,2011年1月28日起,个人购买住房:
将购买不足5年的住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含)的非普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含)的普通住房对外销售,免征营业税。
普通住房的标准,建筑容积率指一个小区的总建筑面积与用地面积的比率单套建筑面积实际成交价格与同级土地平均价格之比,例某单位2005年购买一座建筑物,原价200万元,2010年1月将其售出,全部收入250万元,该不动产已提折旧20万元,计算该单位应纳营业税。
解:
应纳营业税=(250-200)5%=2.5(万元),税额计算的基本规定,四、特殊经营行为的税务处理,1兼营行为的税务处理
(1)兼营不同税目的应税行为税法规定,纳税人兼营不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业额,分别计算应纳税额;未分别核算的,将从高适用税率计算应纳税额。
(2)兼营应税劳务和非应税劳务行为应分别核算,分别纳税;未分别核算的,由主管税务机关核定确定其应税行为的营业额。
四、特殊经营行为的税务处理,2混合销售行为
(1)一般原则:
按照主营业务的税种性质确定适用税种。
(2)特殊原则:
分别核算销售额,分别纳税。
具体指:
纳税人下列混合销售行为,应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定。
提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。
3.其他与增值税划分问题饮食行业,在提供饮食服务的同时,附带也提供香烟等货物,按饮食业征收营业税。
照相馆在提供照相服务时,同时也提供镜框、相册等货物,此为混合销售行为,应征营业税。
商业企业向供货方取得返还性收入的税务处理凡与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,比如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,一律征收营业税。
凡与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征营业税。
第五节税收优惠,一、起征点适用范围:
个人标准:
按期纳税的,为月营业额500020000元按次纳税的,为每次(日)营业额300500元。
二、税收优惠内容(见教材),第六节税收征管,一、纳税义务发生时间(P89)转让土地使用权或销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
单位或个人自己新建建筑后销售交不动产无偿赠送金融企业俱乐部、交易所或类似会员制经济、文化、体育组织,第六节税收征管,二、纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或一个季度。
纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或15日为一个纳税期的,自期满之日起5天内预缴税款,于次月1日起15日内申报红领巾税并结清上月应纳税款。
注意:
保险业的纳税期限为1个月;金融业的纳税期限为1个季度。
第六节税收征管,三、纳税地点纳税人提供应税劳务应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是建筑业、转让土地使用权、销售或出租不动产的另有规定。
扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
1.某建筑安装公司2012年某月有关情况如下:
(1)承包一项建筑工程,竣工后共取得工程款3985万元,其中:
施工机构迁移费18万、临时设施费120万元、劳保基金12万元;另外,向发包单位收取抢工费5万元、全优工程费10万元。
(2)以2300万元总承包额中标为某单位建造一幢办公楼,其中将办公楼的装饰工程分包给某装修公司,分包款为300万元。
(3)承揽一项设备安装工程,取得安装费收入50万元。
(4)自建一栋商品房,工程造价1940万元。
房屋建成后,该公司按市场价格出售给用户,取得销售额3800万元。
该公司所在地的省税务局确定的成本利润率为10%。
要求:
根据税法规定,计算该公司上述业务应纳的营业税和应扣缴的营业税。
解:
1.该建筑安装公司应纳营业税:
(1)(3985+5+10)3%=
(2)(2300300)3%=(3)503%=(4)1940(1+10%)(1-3%)3%38005%=2.该建筑安装公司应代扣代缴的营业税:
3003%=,2.某宾馆设有餐饮、住宿、歌舞娱乐、商品销售业务,并能分别核算兼营业务,是增值税小规模纳税人,5月份收入情况如下:
(1)餐厅餐饮收入为20万元,另有加收15%服务费收入3万元;
(2)歌厅取得门票收入2万元,酒水饮料收入5万元;(3)客房住宿收入10万元,因旅客不慎毁坏浴缸,收取房费之外赔偿金0.3万元;(4)小卖部销售商品收入3.09万元;(5)组织餐饮部员工赴境外参加餐饮博览会,取得境外劳务收入30万元。
要求:
计算该宾馆本月应纳营业税及增值税。
解:
(1)餐饮服务应纳营业税:
(20+3)5%=
(2)歌厅收入应纳营业税:
(2+5)20%=(3)客房收入应纳营业税:
(10+0.3)5%=(4)境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务,不属在境内提供应税劳务。
对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入,不征营业税。
(5)小卖部应纳增值税:
3.09(1+3%)3%=,3.2012年某房地产开发公司发生以下业务:
00
(1)销售商品房600套,每套售价50万元,收取房款30000万元。
预售商品房100套,每套售价60万元,预收房款1800万元。
(2)将委托某施工企业建造的高档别墅一东作价2000万元换取某块土地的使用权。
经税务机关认定,其作价明显偏低。
该别墅委托开发成本为2600万元,当地无同类房产售价。
(3)出售自建的办公楼一栋,工程总成本1600万元,售价2500万元。
(4)出售一项已由建筑公司完成土地前期开发并进行施工阶段的在建项目,取得转让收入5000万元。
(5)将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学,该房屋的委托开发成本为500万元。
(6)将买价为1000万元的综合楼作抵押,向某商业银行贷款。
贷款期满后,因房地产开发公司发生财务困难,无力偿还贷款本金,银行将所抵押房产收归已有,该房屋核定价值为1200万元。
(7)转让办公楼一栋,取得转让收入3000万元。
该办公楼为上一年购置,原价2000万元。
(销售不动产、建筑业的成本利润率20%)计算:
各项业务应缴纳的营业税。
(1)业务1应缴纳营业税:
=(30000+1800)5%=1590(万元)
(2)业务2应纳营业税:
=2600(1+20%)(1-5%)5%=164.21(万元)(3)业务3应纳营业税:
1)建筑业营业税:
=1600(1+20%)(1-3%)3%=59.38(万元)2)销售不动产营业税:
=25005%=125(万元)该业务合计应纳营业税:
59.38+125=184.38(万元),(4)业务4应纳营业税=50005%=250(万元)(5)业务5应纳营业税=500(1+20%)(1-5%)5%=31.58(万元)(6)业务6应缴纳营业税=(12001000)5%=10(万元)(7)业务7应纳营业税=(3000-2000)5%=50(万元),
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