第五章计划审计工作.ppt
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1.审计证据实物证据书面证据口头证据环境证据2.审计工作底稿综合类、业务类、备查类审计工作底稿,上一章内容回顾:
一、审计证据审计证据就是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
(一)审计证据的类型1.实物证据2.书面证据3.口头证据,实物证据,书面证据,口头证据,外部证据,内部证据,亲历证据(如各种计算表等),4.环境证据,行业和宏观经济的运行情况,被审计单位的内部控制状况,被审计单位管理人员的素质,被审计单位的管理条件和管理水平,
(二)审计证据的特征1.充分性(对审计证据数量的衡量)2.适当性(对审计证据质量的衡量)
(1)相关性。
审计证据应与审计目标相关。
(2)可靠性。
审计证据的可信赖程度。
(三)审计证据的收集注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序。
二、审计工作底稿
(一)审计工作底稿及其分类分类,综合类审计工作底稿,业务类审计工作底稿,备查类审计工作底稿,
(二)审计工作底稿的形成与复核1.审计工作底稿的形成
(1)基本要素
(2)基本结构(3)基本要求2.审计工作底稿的复核项目经理、部门经理、主任会计师三级复核。
(三)审计档案的管理1.审计档案的分类永久性档案和当期档案。
2.审计档案的归档和保管期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;审计工作底稿至少保存10年。
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第五章审计计划工作,本章学习目的:
了解审计计划、重要性和审计风险的内容;理解审计计划的作用、内容及其审核;掌握审计风险组成要素及其相互关系。
重点:
审计计划、审计重要性和审计风险难点:
审计风险,第五章第一节审计计划审计计划是指审计人员为了完成各项审计工作,达到预期的审计目标,在执行审计程序之前编制的工作计计划。
一、审计计划的作用使审计人员根据具体情况收集充分、适当的证据保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量可以保持成本的合理性,增强其竞争能力项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,利用其经验和见解,以提高计划过程的效率和效果。
二、审计计划的内容计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,即包括总体审计策略和具体审计计划
(一)总体审计策略项目负责人应当为审计工作制定总体审计策略。
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
总体策略应包括:
1.审计范围包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以确定审计范围。
2.报告目标、时间安排及所需沟通包括明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
3.审计方向包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业,财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。
在小型被审计单位审计中,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行,项目组成员间容易沟通和协调,总体审计策略可以相对简单。
(二)具体审计计划审计人员即注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。
其内容包括获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体包括下列内容:
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师应按照中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定,计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
1.风险评估程序风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报的程序。
其主要工作包括:
(1)了解被审计单位及其环境了解内容;了解企业及其环境时获取信息的的方法;进行企业分析,评估重大错报风险,1),了解的内容,外部环境,内部环境,行业状况,法律环境,监管环境及其他,单位的性质,对会计政策的选择和运用,目标战略以及选择和运用,财务业绩的衡量与评价,内部控制,2),询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,分析程序,获取审计证据的方法,观察和检查,与契约有关的因素,经济环境方面,经营活动和经营策略方面,与财务报告有关因素,内部控制方面,分析评估重大错报风险,3)影响因素,
(2)了解内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在的错报的类型,考虑导致重大错报风险的因素,以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
(3)评估重大错报风险1)识别与财务报表相关的控制风险,以及针对这些风险所采取的措施;2)识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
(4)内部控制的固有局限1)在决策时认为判断可能出现错误和认为失误而导致的内部控制失效。
2)可能由于两个或更多的人串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
2.计划实施的进一步审计程序具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,确定计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
3.计划实施的其他审计程序根据中国注册会计师审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
三、审计计划的编制审计计划应当由审计项目负责人编制。
其格式可以是表格式、问卷式和文字叙述三种形式。
无论采取哪一种形式,均不能生搬硬套,格式和内容均需要酌情调整。
在编制总体审计策略时,时间预算是一个十分重要的内容。
时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划。
时间预算并不是一成不变的,当出现新问题或审计环境发生变化时,会影响原定的时间预算,就应重新规划必需的时间,进而修改时间和收费与预算。
因工作时间增减致使会计师事务所应收取的审计费用发生变化时,应立即通知被审计单位,不能因无法在时间预算内完成审计工作而随意缩短或省略审计程序来适应时间预算,应保证审计工作的质量。
按审计准则规定,审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。
但制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计人员的责任。
第二节审计重要性一、重要性含义我国独立审计准则第10号审计重要性指出重要性是指被审计单位财务报表中错报和漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或据策,对这一概念要从如下方面去理解:
(1)重要性是针对财务报表而言;
(2)重要性必须从财务报表使用者的角度出发;(3)重要性判断离不开特定的环境;(4)重要性与可容忍误差之间的关系;(5)重要性具有数量和质量两方面的特征。
二、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高,审计风险越低,重要性水平越低,审计风险越高。
反之审计风险越高,越要求审计人员收集更多更有效的审计证据,已将审计风险降至可接受的低水平。
注意:
重要性水平高低指的是金额大小三、计划审计工作时对重要性的评估
(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解2.审计的目标,包括特定报告要求3.财务报告各项目的性质及其相互关系4.财务报表项目的金额及其波动幅度,
(二)从数量方面考虑重要性1.财务报表层次的重要性水平
(1)选择适当基准时应考虑的因素适当基准的选择:
总资产、净资产、营业收入、费用毛利、毛利、净利润等。
(2)选择合理的百分比2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
(三)从性质方面考虑重要性,第三节审计风险一、审计风险的构成要素审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
包括:
财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定两个层次,认定层次的重大错报风险又可分为固有风险和控制风险。
检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
审计风险构成,审计风险,检查风险,重大错报风险,主要来源于客户财务报表的重大错报风险,与审计人员做出的审计方法的选择、样本规模和审计程序的时间安排等决策有关,审计人员能够控制可接受的检查风险水平,主要来源于整个企业的经营风险,财务报表层次,认定层次,固有风险,控制风险,假设不存在内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,某认定发生了重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性,反向关系,审计风险=重大错报风险检查风险(审计风险模型),二、审计证据、审计风险和重要性之间的关系,开始,评估重大错报风险,风险高否,降低累计重要性起点,提高累计重要性起点,主要依靠外部证据,增加对内部证据的信赖程度,是,否,重要性与审计证据之间的反向关系一般来说,重要性水平愈高,所需的证据数量俞少,重要性水平愈低,所需的证据愈多。
重要性与审计风险之间存在反向关系重要性水平愈高,审计风险愈低;重要性水平愈低,审计风险愈高。
审计风险、检查风险与审计证据之间呈反向关系重大错报风险与审计证据之间呈正向关系。
本章小结,通过本章的学习,了解审计计划、重要性和审计风险的内容;理解审计计划的作用、内容及编制和审核审计计划;掌握重要性的定义及适用范围、重要性的运用、编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑;掌握审计风险的组成要素及其相互关系。
本章小结:
课后思考题,1.制定审计计划有什么作用?
2.如何运用重要性原则?
3.什么是检查风险、重大错报风险?
4.简述检查风险与重大错报风险。
5.审计重要性、审计风险与审计证据关系如何?
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