项目二:会计基础理论.pptx
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项目二:会计基础理论.pptx
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项目二:
会计基础理论主要内容:
1、会计六大要素,要素的含义和内容;2、科目与账户的联系和区别;3、借贷记账法的要点4、工业企业经济业务的最基本会计分录2.1会计核算的基本前提和会计基础一、会计核算的基本前提也称会计假设,是为保证会计工作正常进行和会计信息质量,对会计核核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法前提前提条件条件会计核算会计的基本假设主要包括:
会计主体假设;持续经营假设;会计分期假设:
货币计量假设;思考题:
小女孩妮妮每小时走3000米,问2小时走多少米?
在解答该题时你作了什么假设?
1.会计主体假设
(1)会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
会计所服务的特定的经济组织。
记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
2、会计主体假设的意义明确了核算的空间范围,解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。
2.持续经营假设
(1)持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
以会计主体持续、正常的经营活动为前提,而不考虑其破产和清算等特殊情况。
确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容(资金正常运动期间发生的经济活动)。
是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。
3.会计分期
(1)会计分期的定义企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
把企业持续不断的生产经营过程(资金运动)划分为相等的会计期间。
会计期间分为年度和中期。
(2)确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。
可以分期结算账目、编制财务会计报告,提供会计信息。
4.货币计量
(1)货币计量的定义企业会计应当以货币计量。
以货币为主要计量单位(辅之以实物量、劳动工时等计量单位)记录和反映会计主体的生产经营活动。
解决了会计核算的方法。
(22)确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。
使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。
2.2会计信息质量要求会计信息的质量要求。
包括:
可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性;二、会计信息质量要求的内容1.1.可靠性可靠性企业应当以实际发生的交易或事项企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
,内容完整。
会计会计核算核算停停虚假虚假经济经济业务业务停停虚假虚假会计信会计信息息会计会计报告报告2.2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。
投资者投资者和债权和债权人等人等其他方其他方面面国家宏观国家宏观经济管理经济管理部门部门会计会计信息信息企业内部企业内部的经营管的经营管理者理者3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和运用。
4.4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业在不同时期的纵向可比;不同企业在同一时期的横向可比。
横横向向可可比比纵纵向向可可比比如提取固定资产折旧方法的使用等5.实质重于形式原则实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。
以交易或者事项的的法律形式作为依据。
6.重要性原则重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原又称稳健性原则或保守性原则。
则。
企业对交易或者事项进行会企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或费,不应高估资产或者收益、低估负债或费用。
用。
8.及时性原则及时性原则企业对于已经发生的交易或者企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
报告,不得提前或者延后。
2.3会计要素确认与计量原则一、会计要素确认与计量的含义
(一)会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认;将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。
经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账簿账簿1.初始确认条件
(1)符合要素定义;
(2)有关经济利益很可能流入或流出企业;(3)有关价值可靠计量。
经济业经济业务务会会计计要要素素财务报告财务报告初始确初始确认认最终确最终确认认账簿账簿2.最终确认条件
(1)符合要素定义;
(2)符合要素确认条件。
二者必需同时具备,缺一不可。
(二)会计要素计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。
1.会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2.会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本。
采用其他成本计量属性时,应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
2.3权责发生制与收付实现制一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法(处理基础)。
企业在进行交易的过程中,与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致(见下图)。
为保证相关的收入与其相关的费用相互配比,就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
以上业务的发生都与企业收入和费用有关,采用不同的确认方法,其结果是大不相同的。
例例2:
7月10日销售产品40000元,8月10日收款存入银行。
二、收付实现制也称现收现付制或现金制。
1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时,凡实际收到了款项即作为本期收入处理;凡实际支出了款项即作为本期费用处理。
而不问其是否属于本期的收入和费用。
对收入和费用的确认,均以货币资金的实际收到或支付为标准。
对收入和费用的确认,均以货币资金的实际收到或支付为标准。
假定在假定在5月实际收到货款。
全部计月实际收到货款。
全部计算为算为5月份的收入。
月份的收入。
3月实际付款。
全部计算为月实际付款。
全部计算为3月份的费用,其月份的费用,其他月份不再分摊费用他月份不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点
(1)不考虑预收款项和预付款项,以及应计收入和应计费用。
只要款项已收入或支出,就作为当期收入和费用处理。
(2)于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用,不存在期末账项调整问题。
(3)核算手续简单,强调财务状况的切实性,但缺乏不同会计期间的可比性。
(4)适用范围:
行政、事业单位。
三、权责发生制也称应收应付制或应计制。
1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时,凡属于本期实现的收入,不论款项是否收到,都作为本期收入处理;凡属于本期应负担的费用,不论款项是否实际支付,都作为本期费用处理。
2.权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用的特点
(1)考虑预收款项和预付款项,以及应计收入和应计费用。
(2)日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用,应于会计期末进行账项调整。
(3)核算手续复杂,反映不同会计期间的的收入和费用比较合理,可正确计算经营成果。
(4)适用范围:
制造业企业等。
4.权责发生制与收付实现制的比较举例2.4会计要素一、会计要素的含义对会计对象(资金运动)的基本分类,是会计对象的具体化。
是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。
二、反应财务状况的会计要素
(一)资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的基本特征AA是由以往事项(过去)导致的现实权利BB必须为一定的会计主体所拥有或控制的资源CC预期能为企业带来未来的经济利益资资产产3.资产的构成内容企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。
长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资无形资产产其他资产其他资产资资产产以上各项除流动资产外,其他统称非流以上各项除流动资产外,其他统称非流动资产!
动资产!
()流动资产概念:
是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
营业周期一般为1年,某些特殊行业(如轮船、飞机制造业)可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。
变现转变为货币资金。
内容:
流动资产主要包括:
等等库存现金库存现金银行存款银行存款()非流动资产概念:
是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
内容:
包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。
(二)负债1.1.负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
2.2.负债的基本特征AA是由以往事项所导致的现实义务负债负债BB将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还CC清偿负债会导致经济利益流出企业3.3.负债的构成内容(11)企业的负债按其流动性可分为:
流动负债(偿还期不超过一年)和非流动负债(偿还期超过一年)两种。
流动负债流动负债长期负债长期负债负债负债短期借款短期借款应付账款应付及应付及预收账款预收款项预收款项预提费用应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债(22)按偿付的方式可分为以下两类:
货币性质负债非货币性质负债(三)所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益,是指资产扣除负债后的剩余权益。
它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。
其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值,是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征所有者权益所有者权益AA投资者对企业净资产的所有权所有者权益所有者权益=资产资产-负负债债BB投资者有权按投资比例分享企业利润等CC投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容包括投入资本、利得与损失和留存收益等。
实收资本:
实收资本:
投资者直接投入企业部分资本公积:
资本公积:
资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积:
按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润:
未分配利润:
已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权益权益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失4.所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别:
后者需要偿还;前者一般不需要归还。
享有权益内容的区别:
后者只有按期收回本息权;前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。
清算时求偿权的区别:
后者拥有优先求偿权;前者则没有。
二、反应经营成果的会计要素(四)收入1.1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.2.收入的特征收入收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润,因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入,不包括代收款项等3.3.收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等;狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。
主营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入投资收益投资收益营业外收营业外收入入收收入入主营业务收入是指企业商品销售收入(如汽车制造企业销售汽车收入)等。
其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入(如汽车制造企业销售积压材料收入)等。
主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。
(五)费用1.1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.2.费用的特征费用费用C会导致所有者权益减少,但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加(如预提费用),或二者兼而有之3.3.费用的构成内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)、投资净损失、营业外支出和所得税费用等;狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。
主营业务成本主营业务成本其他业其他业务成本务成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费用费用资产减值损失资产减值损失(六)利润1.1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
2.2.利润的特征A企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润B会增加企业的资产C为投资者所有,增加所有者权益3.3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。
以上两部分之和称为企业的利润总额。
从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。
营业利润营业利润利得、利得、损失损失利润利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润3.3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。
以上两部分之和称为企业的利润总额。
从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。
三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类,是实现会计反映职能,分类、系统的反映会计对象的需要。
2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。
3.会计要素是构成会计报表的基本框架。
2.5会计等式一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义也称会计平衡公式,或会计恒等式。
它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。
2.2.会计等式的种类(11)基本会计等式组合方式:
资产=负债+所有者权益所有者权益所有者权益对基本会计等式的理解第一,基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面:
资金存在形态与资金来源渠道;资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道第二,以货币计量时,会计等式双方数额相等;资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道第三,资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。
资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的减少而减少基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系;是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。
(2)
(2)动态会计等式组合方式:
收入-费用=利润费用费用利润利润收入收入对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。
收入大于费用时为利润;收入小于费用时为亏损。
第二,利润会随着收入的增减成正方向变化;利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。
利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加费用费用利利润润收收入入(3)(3)扩展(综合)会计等式组合方式:
资产+费用=负债+所有者权益+收入对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:
资金存在形态与资金来源渠道。
第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。
负负债债资资产产所有者所有者权权益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析A.A.将两个等式合并将两个等式合并:
资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:
资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润或或:
资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入(收入-费用)费用)C.C.将上面将上面BB中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:
资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。
亦称作交易或事项。
经经济济活活动动应办理应办理会计手续、会计手续、能运用会计能运用会计方法反映的方法反映的经济活动经济活动不能办不能办理会计手理会计手续、不能用续、不能用会计方法反会计方法反映的经济活映的经济活动动经经济济业业务务非经非经济济业业务务2.2.经济业务的基本类型
(1)
(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少增加减少
(2)
(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)11)使等式双方要素同时增加、增加金额相等,等式保持平衡。
例:
收到投资者投资100000元,已存入银行。
资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000+100000+10000022)使等式双方要素同时减少、减少金额相等,等式保持平衡。
例:
用银行存款偿还欠款5000元。
资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000-5000-500033)使会计等式左方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。
例:
生产产品领用材料4000元。
资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000-4000+400044)使等式右方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。
例:
某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。
资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000-60000+600003.3.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后,至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。
其规律为:
4.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论关系的分析结论
(1)经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化,双方总额不变,等式保持平衡;
(2)经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化,双方总额或增或减,但等式仍保持平衡。
结论:
无论发生什么样的经济业务结论:
无论发生什么样的经济业务,都不会破坏会计等式的恒等关系。
,都不会破坏会计等式的恒等关系。
三、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象具体内容会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现;2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式:
相对静止状态显著变动过程1)反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益主要作用:
反映资金运动在某一时点上停留的状态(财务状况)22)反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用:
反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果(经营成果)财财务务状状况况经经营营成成果果作业:
假定某企业8月1日的资产为8000元,负债为2000元,所有者权益为6000元。
本月发生收入3000元,发生费用2000元。
根据资料计算:
该企业8月31日该企业的财务状况。
并用会计等式表达出来。
题解:
资产:
80002000+3000=9000负债:
2000所有者权益:
6000+1000=7000资产(9000)=负债(2000)+所有者权益(7000)2.62.6会计科目和账户会计要素对会计对象已经做了基本分类,但仍不能满足会计研究和实践的需要,所以要对会计要素的内容作具体分类。
一、会计科目会计科目是设置账户、进行账务处理的依据,是正确组织会计核算的重要条件。
1.1.会计科目的分类对会计要素(反映的经济内容)进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用注意:
企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法利润类归并入所有者权益类;收入类与费用类的一部分合并为损益类;费用类的一部分独立为成本类。
基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法22、会计科目按详细程度分类:
分为总账科目和明细科目1.1.总账科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“应收账款”等)是设置总账账户,进行总分类核算的依据,可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定应收账款应收账款沿海公司沿海公司鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目2.2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目(如“应收账款沿海公司”等)是设置明细账户,进行明细分类核算的依据,可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款应收账款沿海公司沿海公司鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80000元元账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用以分类、连续的记录会计要素经济业务的工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法。
设置依据设置依据(账户名称)(账户名称)专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额2.2.账户的设置原则账户的设置原则必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合应简明适用,称谓规范账户和科目的联系与区别1、联系:
会计科目是设置会计账户的依据,是会计账户的名称,而账户则是会计科目的具体运用。
会计科目反映的经济内容,就是账户所要登记的内容;2、区别:
会计科目没有结构,而会计账户具有一定的结构。
(二)账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。
借贷记账法的结构为:
借方栏、贷方栏、余额栏;2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式TT形账形账户户
(二)账户结构基本含义:
增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
1.1.资产、成本、费用类账户结构重要说明:
期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户,则费用类账户没有期末余额。
也不会有下期期初余额。
2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明:
期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则收入类账户没有期末余额。
也不会有下期期初余额。
3.3.资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:
在一个账户中既核算资产类会计要素内容,又核算负债类会计要素内容的账户。
3.3.会计账户能够提供会计账户能够提供的金额指标的金额指标2.2.同一账户的数量关系1、每一个资产、费用、成本三类账户的数量关系;期末余额
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