大学课程《纳税实务操作教程》PPT课件:第一章纳税实务基础知识.pptx
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上篇总论教学基本要求和作用:
本部分由第一章“纳税实务基础知识”构成。
通过教学,把以前学过的税收基本理论知识串联起来,使学生熟悉纳税义务人、扣缴义务人和纳税担保人的概念,掌握企业纳税的种类,了解纳税人在不同行业、不同环节应纳的主要税费,明确纳税人纳税实务操作的工作程序,为以后各部分内容的学习打下基础。
本部分内容既是对税收基础知识的高度概括,又是学习税收实务的理论基础,起到了承上启下的作用。
第一章纳税实务基础知识知识目标了解纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人的含义;了解不同行业的企业应纳的主要税费;了解纳税人在不同经营环节应纳的主要税费;掌握纳税人纳税实务操作的工作程序。
引入案例李晓文是某高校2018届毕业生。
2018年5月,她在市人才交流会上看到一家企业在招聘税务会计,就去应聘,该单位的财会负责人当场向她提出了3个问题:
(1)你认为纳税义务人、扣缴义务人以及纳税担保人有何区别?
(2)不同行业的纳税人缴纳的税费有什么不同?
(3)纳税人在不同环节应纳的主要税费有哪些?
李晓文对此做了较好的回答,并被当场录用。
第一节纳税主体纳税主体,是指税收法律关系中依法履行纳税义务,进行税款缴纳行为的一方当事人。
关于纳税主体的具体范围,主要有两种观点:
一种是狭义的纳税主体概念,即纳税主体仅指纳税人,是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。
另一种是广义的纳税主体概念,即在税收征纳活动中所履行的主要义务,在性质上属于纳税义务的有关主体均称为纳税主体,包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等。
一、纳税人纳税人是最主要、最广泛的纳税主体,是法律规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人是税收程序法和税收实体法共通的主体,是税收征管法和各个税种实体法都必须明确规定的普通要素。
认定某一主体是否为纳税人,在形式上必须有法律的明确规定,这是税收法定原则的要求。
法律在规定某一主体在税收征纳活动中的地位时,还要考虑其在司法活动中的民事主体身份,比如,是属于自然人、法人,还是属于非法人的其他组织,因为不同的身份决定了他们能否成为某些税种征纳活动的主体。
二、扣缴义务人扣缴义务人是指依照法律规定,负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
税法规定扣缴义务人的目的是为了加强税收的源泉控制,减少税款流失,简化征纳手续,方便纳税人。
因此,并不是每一种税收的征纳活动都有扣缴义务人,它一般规定在实行源泉征收的部分税种法中,是税法的特别主体。
三、纳税担保人纳税担保人是为纳税人税收债务的履行提供担保的单位和个人,纳税担保包括人的担保和物的担保。
纳税担保是税收征纳活动方面的一项重要制度,它不仅有助于确保国家税收的征收,而且也为纳税人因有特殊困难而申请延期纳税、欠税离境、欠税申请复议和提起诉讼提供了条件,是一项重要的保护纳税人权益的法律制度。
第二节企业与税收一、企业在税收中的地位我国税收的纳税人有企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,还有个人和家庭。
在这些纳税人中,企业是最重要的,企业要缴纳或代缴我国现行税制中几乎所有的税种。
在国家的全部税收收入中,由企业缴纳或代缴的税额占90%以上。
国家通过税收参与社会产品和国民收入的分配。
社会产品和国民收入主要来自于企业。
企业是社会产品的主要提供者,是国民收入的主要来源。
本书主要以企业及企业性单位为研究对象。
二、企业涉及的税种我国现行税制共有18个税种,分别是增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、环境保护税、关税、印花税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城市维护建设税、契税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税和船舶吨税。
另外,国家和地方政府还征收一些具有税收性质的费用,主要有教育费附加、水利建设基金(堤防维护费)和地方教育发展费(地方教育附加)等。
(一)不同行业的企业应纳的主要税费1.生产卷烟等应税消费品的企业应缴纳的税费主要有:
增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、关税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
2.生产纺织品等非应税消费品的企业应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、关税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
3.从事商品批发零售的企业应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
4.从事采矿业的企业应缴纳的税费主要有:
资源税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
5.从事房地产开发的企业应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、车船税、印花税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
6.从事建筑劳务的企业应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
7.从事运输、餐饮、金融等服务的内资企业应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、城镇土地使用税、车辆购置税、房产税、车船税、印花税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
8.国家机关、军事单位、社会团体等单位应缴纳的税费主要有:
增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、企业所得税、代扣代缴个人所得税等。
(二)不同环节的企业应纳的主要税费1.投资创建环节纳税人在投资创建环节应缴纳的税款主要是印花税。
企业在创建期间要购置会计账簿,订立合同,办理产权转移书据、房屋产权证、土地使用证,领受许可证(如营业执照)等,所有这些行为,都要缴纳印花税。
2.购销生产环节在购销生产环节应缴纳的税款主要有增值税、消费税、关税、资源税、印花税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加等。
纳税人在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)销售(进口)货物、销售劳务、销售服务、销售无形资产或销售不动产,要依法缴纳增值税。
纳税人在境内生产、委托加工和进口(特殊情况除外)的应税消费品,要按规定缴纳消费税。
纳税人在缴纳增值税、消费税的同时,还要缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
纳税人在境内开采原油、天然气、煤炭、金属矿及其他非金属矿等,或生产盐,要依法缴纳资源税。
纳税人从国外进口商品,应持有关证明向海关申报缴纳进口关税;出口应纳关税的商品,应持有关证明向海关申报缴纳出口关税。
3.费用结算环纳税人在进行购进、生产、销售活动时,必须提供经营场所、车辆和船舶等设备,或租用办公用房、仓库,或贷款、签订合同等。
这些业务涉及的税款一般称为费用性税金,因为这些税款是在费用结算环节征收的,且税金大部分计入管理费用。
纳税人应缴纳的费用性税金主要有房产税、土地使用税、车船税和印花税等。
纳税人的自有房产,应按原值计算缴纳房产税,出租的房产按租金收入计算缴纳房产税。
纳税人使用的土地,应按使用面积计算缴纳土地使用税。
纳税人的自有车船,应按车船的数量、整备质量和净吨位等计算缴纳车船税。
4.利润结算环节纳税人在按规定程序结算利润和其他所得后,必须申报和缴纳所得税。
纳税人应缴纳的所得税主要有企业所得税和个人所得税。
各种经济类型的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织,还包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
他们在生产经营中取得的经营所得和其他所得,均应按税法规定计算缴纳企业所得税。
境内个人所得要依法缴纳个人所得税。
第三节纳税人涉税实务操作的工作程序一、税务登记税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等大的变动时,必须向所在地税务机关办理相应登记的一项制度。
税务登记可以分为开业登记、变更登记、注销税务登记和外出经营报验登记。
二、发票的申请、领购和管理纳税人自领取工商营业执照后,应携带有关资料向税务机关提出领购发票的申请,然后凭税务机关发给的发票领购簿中核准的发票种类、数量以及购票方式,向税务机关领购发票。
发票是指在购销商品、提供劳务或接受服务以及从事其他经营活动中,开具或收取的收付款的合法商事凭证。
发票与企业实际经济活动密不可分,是企业进行会计核算的法定原始凭证,是税务机关进行纳税检查的重要依据。
发票一般分为普通发票和增值税专用发票。
三、纳税申报纳税申报是纳税人在发生纳税义务后,按税务机关规定的内容和期限,向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续,它是纳税程序的中心环节。
纳税申报不仅是征纳双方核定应纳税额、开具纳税凭证的主要依据,也是税务机关研究经济信息、加强税源管理的重要手段。
实行纳税申报制度,不仅可以促使纳税人增强依法纳税的自觉性,提高税款计算的正确性,而且有利于税务机关依法征收税款,查处财务违章行为,保证国家税收及时、足额入库。
四、税款缴纳税款缴纳是指纳税人、扣缴义务人依照国家法律、行政法规的规定实现的税款依法通过不同方式缴纳入库的过程。
纳税人、扣缴义务人应按税法规定的期限及时、足额缴纳应纳税款,以履行应尽的纳税义务。
纳税人涉税实务操作的工作流程大体如图1-1所示。
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