企业税务管理与税收筹划(朱克实).pptx
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企业税务管理与税收筹划主讲人:
朱克实博士主讲人:
朱克实博士北京国家会计学院教授北京国家会计学院教授中税咨询高级合伙人中税咨询高级合伙人授课提纲第一讲税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策
(一)增值税扩围政策解读
(二)税收变动给企业带来的新契机(三)消费税调整给企业带来的新机遇(四)企业所得税法与企业战略调整二、税收筹划平台及技术手段
(一)价格平台,转移定价的运用
(二)漏洞平台,政策遗漏的运用(三)空白平台,政策未明确的运用(四)弹性平台,幅度的运用(五)规避平台,临界点的运用(六)技术平台,减、免、退、抵的运用授课提纲三、税收筹划风险识别与控制
(一)涉税法律风险的来源
(二)涉税争议产生的原因、来源及处理(三)偷税、避税、漏税的法律风险(四)如何降低和防范涉税风险(五)如何面对税务稽查及案例分析案例分析:
1.企业所得税法给企业带来的新契机2.全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧拓展:
拓展:
1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调,你的种商品进口关税大幅下调,你的企业应该如何布局?
企业应该如何布局?
2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇,您有哪些筹增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇,您有哪些筹划点划点?
授课提纲第二讲税收筹划与案例解析四、流转税税收筹划技巧
(一)增值税扩围的筹划与案例分析1.营改增的税收筹划2.进项税与销项税的税收筹划分析3.增值税纳税人身份选择的税收筹划4.特殊的增值税应税交易的税收筹划5.利用优惠政策的税收筹划
(二)消费税与营业税的筹划与案例分析1.基于纳税人的税收筹划2.计税依据中的纳税筹划3.如何另辟蹊径-税率筹划授课提纲五、所得税的税收筹划技巧
(一)企业所得税的税收筹划1.从纳税人身份入手的税收筹划2.企业在合并与分立中的税收筹划3.企业所得税征税范围的税收筹划分析4.解析所得税税率的税收筹划5.企业所得税减免税的税收筹划6.直击减免的税收筹划空间
(二)个人所得税的税收筹划1.工资薪金:
工资与劳务的转化等2.劳务报酬:
分次、分项等3.股息红利:
股东拿股息还是拿工资等4.意外所得的纳税筹划案例分享:
1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析2.高新技术企业在申请时应注意什么问题与如何充分利用优惠政策拓展:
主题演讲:
享受优惠政策,勿忘纳税风险!
第一讲税收政策热点及筹划平台第一讲税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策
(一)增值税扩围政策解读
(二)税收变动给企业带来的新契机(三)消费税调整给企业带来的新机遇(四)企业所得税法与企业战略调整一、最新税改动态与税收政策一、最新税改动态与税收政策
(一)增值税扩围政策解读1.增值税在我国发展历史2009年增值税转型改革增值税三种类型生产型。
国民生产总值收入型。
国民收入消费型。
最终消费型,消费者承担。
1994年的选择财政收入、投资膨胀增值税历经50多年的发展,在国际实践中,采用消费型增值税的国家占统治地位,采用收入型的国家只有日本(仍用记账法),而2008年仍采用生产型增值税的国家只有中国和巴基斯坦及几个小岛国。
2009年的选择-增值税转型全面实施,并取消进口设备免税政策、恢复矿产品税率。
2.增值税在我国发展历史2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年1月1日开始,在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点2012年9月1日起,将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江(含宁波)、福建(含厦门)、湖北、广东等8个省(直辖市)2013年4月10日,国务院常务会议决定自2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开2014的1月1日起,将铁路和邮政纳税增值税征收范围。
82.我国“营改增”的路线图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定:
从2012年1月起,上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点?
北京9月1日正式实施试点试点与非试点地区融合时期增值税改革完成,增值税立法全国8月1日正式实施试点93.拟营改征税率及征收率行目率现营业税税税改征增后的目率值税税税10改革试点的主要内容1.改革试点的范围
(1)区域范围。
2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点;根据国务院决定,从2013年8月1日起,将改革试点扩大到全国范围。
(2)行业范围。
先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围,条件成熟时,逐步推广至其他行业。
在增值税立法前,将营业税征税范围全部改为增值税,以增值税取代营业税。
112.改革试点的相关政策安排
(1)纳税人分类。
按照现行增值税要求,将提供应税服务纳税人,按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
(2)税率。
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。
租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。
12(3)计税方式。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。
金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。
(4)计税依据。
原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。
对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。
13(5)抵扣税。
增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证,可按现行规定抵扣进项税额;纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护服务费,可抵减应缴增值税。
(6)税收优惠。
国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。
试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。
(7)服务贸易进出口。
服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。
14税收征管纳税人提供应税服务,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税。
营业税改征的增值税,由国家税务局负责征管。
收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属地方的营业税收入,改征增值税后收入仍归属地方。
因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。
154.“营改增”政策2013年8月1日后“八大”变化和三个新办法162013年8月1日后营改增试点政策的“八”大变化
(一)广播影视服务纳入试点范围,油田电影放映能免税吗?
问:
营改增前广播电影电视单位在农村取得的电影放映收入是否需要交纳营业税?
答:
财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知(财税200931号)规定:
广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。
提示:
上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。
油田属于工矿区。
178月1日后营改增试点政策的“八”大变化
(二)摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337号)附件2:
交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第
(一)项第2款规定:
原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
18前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定,无论是原增值税一般纳税人,还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣,但对于试点一般纳税人将其作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
问题:
购入自用不可抵租入可抵有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化19为保证增值税的不偏不倚的中性原则,此项规定在财税201337号中予以取消。
意味着8月1日起,全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。
注意:
(是不是非自用?
就不可抵?
)也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化208月1日后营改增试点政策的“八”大变化也就是说,从8月1日起,增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇,取得的进项税额可以抵扣。
当然,可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇,也仍然仅限于生产经营用的部分,属于个人消费的(奖励个人和交际费用),仍然不能抵扣。
纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途,否则会产生税务风险。
问题1:
这里注意有些单位以此为由,超标高配(租入)!
问题2:
不论是否有营改增业务全行业都允许扣除吗?
218月1日后营改增试点政策的“八”大变化(三)差额征税政策基本淡出取消大部分增值税差额征税政策是“营改增”新政的一大变化,与前期试点政策相比,全国试点政策只保留了有形动产融资租赁服务差额征税政策。
由于前期“营改增”只是部分地区试点,交通运输业和部分现代服务业没有完全纳入增值税抵扣链条内,因此对应税服务范围的税基计算沿用了营业税的差额征税办法,对纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理服务采取差额征税办法。
比如广告代理服务,允许纳税人以其全部收入,减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额计算纳税。
228月1日后营改增试点政策的“八”大变化财税201337号明确,财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)第三条第(十六)和第(十八)项,自2013年8月1日起废止。
财税200316号第三条第十六款规定,“经地方税务机关批准使用运输企业发票,按交通运输业税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
”238月1日后营改增试点政策的“八”大变化第十八款规定,“从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。
”“营改增”在全国范围推行后,原来采取差额征税的代收转付或代垫资金行为纳入增值税抵扣链条,按照增值税计税办法征税,很多差额征税政策就没有存在的必要。
同时考虑到前期试点过程中反映的情况,对有形动产融资租赁服务差额政策给予了保留。
24(四)增值税扣税凭证细化,计算方法明晰,抵扣额明确财税201337号附件2:
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。
否则,不得扣除。
上述凭证是指:
1.支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。
2.缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。
3.支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
4.国家税务总局规定的其他凭证。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化25试点纳税人经常遇到的一个难点问题是发生业务时,无法判断哪些凭证可抵扣税款,在增值税进项税额抵扣的计算上原试点政策规定的也不明晰。
财税201337号在明确规定增值税扣税凭证的种类的同时,也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法:
1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化262.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3.购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
计算公式为:
进项税额=买价扣除率。
买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化27【案例】A生物航油加工企业2013年10月以计划3,700元/的价格采蓖麻吨购100万,其可以其他一吨既从般人企集中,又可以直接民人以及纳税业进货从农个农合作社或者其他非一般人企分散采。
业纳税业购8月1日后营改增试点政策的“八”大变化问题:
不同的渠道,税负有区别吗?
28A企一般人企集中采,支出业从纳税业购3,700万元,取得增值税进项税额为3,700(113%)13%425.66(万元)。
A企非一般人采,支出业从纳税处购进货3,700万元,取得增值税进项税额为3,70013%481(万元)。
A企非一般人企或人可以增加增业从纳税业个处进货值税进项税额55.34万元(481425.66),增加比例为13%。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化29:
按照价结论买13%的公式算扣除,比计进项税额从一般人抵扣更多。
纳税处购货注意:
非一般人企或人管可以提高从纳税业个处进货尽增,但是材料成本降低值税进项税额将55.34万元,接间增加企所得业税55.3425%13.84(万元)。
一般人企比,与从纳税业购货较A企非一般人业从纳税共少金支出购货减税41.50万元(55.3413.84)。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化301.引申:
采购农产品都能抵扣吗?
2.石油开采企业探矿和采油巡井作业的用餐问题?
(1)误餐费用每餐50元免个人所得税,企业所得税前可扣除。
与职工福利费用支付午餐比较。
(2)成立专门的餐饮公司,设计成为非现场销售食品缴纳增值税3%(人为造成营改增)。
与职工内部食堂节税安排比较。
3.油田酒店的餐饮销售(人为造成营改增)。
设立“农户+公司”导管公司进行转移定价。
4.个人所得税(劳保用品,大衣裤子等)(电话交通费用等解决工资总额限制问题)8月1日后营改增试点政策的“八”大变化31财税200881文日期号发2008-06-24一、民合作社售本社成生的品,同对农专业销员产农业产视农生者售自品免征增。
业产销产农业产值税二、增一般人民合作社的免品值税纳税从农专业购进税农业产,可按13%的扣除率算抵扣增。
计值税进项税额财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知8月1日后营改增试点政策的“八”大变化32财税2011137文日期号发2011-12-31自2012年1月1日起,免征蔬菜流通增。
环节值税一、事蔬菜批、零售的人售的蔬菜免征增。
对从发纳税销值税蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各蔬菜、菌植种类物和少可作副食的木本植物。
蔬菜的主要品照蔬菜主数种参要品目(附件)行。
种录见执挑、洗、切分、包装、水、冷藏、冷等工序经选清晾晒脱冻加工的蔬菜,于本通知所述蔬菜的范。
属围各蔬菜罐不于本通知所述蔬菜的范。
蔬菜罐是指蔬种头属围头菜理、装罐、密封、菌或无菌包装而制成的食品。
经处杀财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知33财税201275文日期号发2012-09-27自2012年10月1日起,免征部分活肉蛋品流通鲜产增。
环节值税一、事品批、零售的人售的部分对从农产发纳税销鲜活肉蛋品免征增。
产值税免征增的活肉品,是指猪、牛、羊、值税鲜产鸡鸭及其整或者分割的肉、冷藏或者冷肉,、鹅块鲜冻内脏、尾、骨、蹄、翅、爪等。
头组织财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知34免征增的活蛋品,是指蛋、蛋、蛋,包括值税鲜产鸡鸭鹅鲜蛋、冷藏蛋以及其行破分离的蛋液、蛋和蛋。
对进壳黄壳上述品中不包括中人民共和野生物保法所产华国动护规定的家珍、危野生物及其活肉、蛋品。
国贵濒动鲜类类产8月1日后营改增试点政策的“八”大变化35二、事品批、零售的人售本通知第一从农产发纳税既销定的部分活肉蛋品又售其他增物条规鲜产销值税应税货的,分核算上述活肉蛋品和其他增应别鲜产值税应税货物的售;未分核算的,不得享受部分活肉蛋销额别鲜产品增免政策。
值税税三、中人民共和增行例第八所列准华国值税暂条条予中扣除的的第(三)所的从销项税额进项税额项称“销售票发”,是指小模人售品依照规纳税销农产3%征收率按易法算增而自行具或委托机简办计缴纳值税开税务关代的普通票。
批、零售人享受免政策后开发发纳税税开具的普通票不得作算抵扣的凭。
发为计进项税额证8月1日后营改增试点政策的“八”大变化36家局公告国税务总2013年第8号2013-02-06目前,一些人采取纳税“公司农户”模式事畜禽经营从饲,即公司委托殖合同,向提供畜禽苗养与农户签订养农户、料、及疫苗等(所有于公司),畜饲兽药权属农户饲养禽苗至成品后交付公司回收,公司回收的成品畜禽用于将售。
在上述模式下,人回收再售销经营纳税销畜禽,属于生者售自品,根据中人民共和农业产销产农产应华国增行例的有定免征增。
值税暂条关规值税国家税务总局关于纳税人采取“公司农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告8月1日后营改增试点政策的“八”大变化37本公告中的畜禽是指于属政部、家局于印品征范注的通知(字199552财国税务总关发农业产税围释财税)文件中定的品。
号规农业产本公告自2013年4月1日起施行。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化38现就有关“公司农户”模式企业所得税优惠问题公告如下:
目前,一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养,即公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司),农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。
鉴于采取“公司农户”经营模式的企业,虽不直接从事畜禽的养殖,但系委托农户饲养,并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险,公司和农户是劳务外包关系。
为此,对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业,可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定,享受减免企业所得税优惠政策。
本公告自2010年1月1日起施行。
国家税务总局关于公司农户经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告20102010年第22号394.接受铁路运输服务,按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额计算公式:
进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额,是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。
(1)油罐火车运送油料按17%缴纳增值税?
(2)什么情况按7%扣除率?
原增值税一般纳税人(包括试点纳税人)取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),不得作为增值税扣税凭证。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化405.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。
纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
原税收通用缴款书现税收缴款凭证8月1日后营改增试点政策的“八”大变化41(五)运费抵扣政策有调整交通运输业在全国推行“营改增”后,以前按运输费用结算单据计算进项税额的方式已无必要,因此,通知取消了财税2011111号文件规定的2项运输费用进项税的抵扣政策:
取消了试点纳税人和原增值税纳税人,按交通运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额的政策;取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务,按增值税专用发票注明金额和7%的扣除率计算进项税额的政策。
上述政策取消后,纳税人除了取得铁路运输费用结算单据外,将统一按照增值税专用发票的票面税额抵扣进项税额。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化42特别提示原试点有关事项的规定规定增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。
而新试点有关事项的规定对此进行重大调整,即原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票,不再计算。
而直接按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化43可以抵扣的有:
17%17%13%13%11%11%6%6%3%3%8月1日后营改增试点政策的“八”大变化44(六)适用免税和零税率有变化财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337号)附件4:
应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定第五条规定:
境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的,可以放弃适用零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。
放弃适用零税率后,36个月内不得再申请适用零税率。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化45(六)适用免税和零税率有变化“营改增”新政赋予纳税人选择放弃适用零税率的权利。
一般而言,出口应税服务适用零税率对纳税人是有利的,因为适用零税率既不用计提出口销项税额,又可以抵扣已经取得的进项税额。
但是对一些进项税额很少的企业而言,操作起来可能既麻烦,抵扣又很少,因此这些企业宁愿不要抵扣,而选择免税办法,简单、方便。
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化46(七)应税服务范围有整合1.明确广告代理归入广告服务子目;广告的设计、策划调整到设计服务子目。
思考:
广告设计、策划既然到设计子目中还要缴纳文化事业费吗?
8月1日后营改增试点政策的“八”大变化472.财税201286号规定整合到应税服务:
建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务,按照“鉴证服务”征收增值税;代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税;文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税;组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税;8月1日后营改增试点政策的“八”大变化48港口施人收取的港口施保安按照设经营设费“港口服码头务”征收增;值税站非自有的游提供的服按照网对网络戏网络运营务“信息系服统务”征收增;值税出租公司向出租司机收取的管理用,出租于出车车费车属租公司的,按照车“路服陆运输务”征收增,出租值税车属于出租司机的,不征收增;车值税于服范的定,直接入通知的服范关应税务围规写应税务注。
围释8月1日后营改增试点政策的“八”大变化49(八)离岸服务外包免税范围扩大从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税税优惠范围扩大到所有服务外包示范城市。
注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务自本地区试点实施之日起至2013年12月31日均统一适用免征增值税税优惠。
从事离岸服务外包业务,是指企业根据境外单位与其签订的委托合同,由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KP
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