8利润及分配.pptx
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第第8章章施工企业利润及其分配施工企业利润及其分配学习内容学习内容8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.3施工企业利润的分配及提留施工企业利润的分配及提留8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.1概念及意义概念及意义利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是企业在一利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是企业在一定会计期间内实现的定会计期间内实现的收入收入减去减去费用费用后的净额。
后的净额。
意义:
意义:
利润是企业经营所追求的目标利润是企业经营所追求的目标利润是企业利润是企业投资人投资人和和债权人债权人进行投资决策和信贷决策的进行投资决策和信贷决策的重要依据重要依据利润是企业利润是企业分配分配的基础的基础8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成施工企业总额是企业在一定时期内实现盈利的总额施工企业总额是企业在一定时期内实现盈利的总额利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1.营业利润营业利润施工企业营业利润是企业在一定时期内实现的施工企业营业利润是企业在一定时期内实现的主营业务利润主营业务利润、其他业务利润其他业务利润减去减去管理费用管理费用、财务费用财务费用后的余额。
后的余额。
营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1.营业利润营业利润
(1)主营业利润)主营业利润建造合同收入建造合同费用工程结算税金及附加建造合同收入建造合同费用工程结算税金及附加8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成
(1)主营业利润)主营业利润1)建造合同收入除包括合同规定的工程造价外,)建造合同收入除包括合同规定的工程造价外,还包括因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。
还包括因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。
工程建造合同中规定的初始合同收入工程建造合同中规定的初始合同收入即施工企业(乙方)与发包单位(甲方)双方在最初签订工程承即施工企业(乙方)与发包单位(甲方)双方在最初签订工程承包合同中商定的合同金额,它构成工程价款收入的基本部分。
包合同中商定的合同金额,它构成工程价款收入的基本部分。
合同变更收入合同变更收入合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出调整。
合同合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出调整。
合同变更款同时满足下列条件的变更款同时满足下列条件的,才能构成合同收入才能构成合同收入:
(1)客户能够认可因变更而增加的收入)客户能够认可因变更而增加的收入;
(2)该收入能够可靠地计量。
)该收入能够可靠地计量。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入建造合同收入索赔收入索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、由施工企业向客户或第三方收取是指因客户或第三方的原因造成的、由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在初始合同收入中的款项。
的、用于补偿不包括在初始合同收入中的款项。
因索赔款而形成的收入,应在同时具备下列条件时予以确认:
因索赔款而形成的收入,应在同时具备下列条件时予以确认:
(1)根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;)根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;
(2)一对方同意接受的金额能够可靠地计量。
)一对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励收入奖励收入是指工程达到或超过规定的标准时,客户同意支付给建造承包商的额是指工程达到或超过规定的标准时,客户同意支付给建造承包商的额外款项。
外款项。
因奖励而形成的收入,应在同时具备下列条件时予以确认:
因奖励而形成的收入,应在同时具备下列条件时予以确认:
(1)根据目前合同完成情况,足以判断工程进度和工程质量能够达到)根据目前合同完成情况,足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准;或超过既定的标准;
(2)奖励金额能够可靠地计量。
)奖励金额能够可靠地计量。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入)建造合同收入由于施工企业与发包单位在办理工程价款结算时,往往采用多种由于施工企业与发包单位在办理工程价款结算时,往往采用多种不同的结算方式,所以工程价款收入的确认,应区别情况,作不不同的结算方式,所以工程价款收入的确认,应区别情况,作不同的处理:
同的处理:
采采按月按月结算工程价款,在月终按结算工程价款,在月终按已完分部分项工程已完分部分项工程结算确认的工结算确认的工程款收入程款收入采用采用分段分段结算工程价款,按结算工程价款,按工程形象进度工程形象进度划分的不同阶段,分段划分的不同阶段,分段结算确认的工程款收入结算确认的工程款收入采用采用竣工后一次竣工后一次结算工程价款,在单项工程或建设项目全部建筑结算工程价款,在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工后结算确认的工程款收入安装工程竣工后结算确认的工程款收入实行实行其他其他结算方式的工程合同,其合同收入应结算方式的工程合同,其合同收入应按合同规定的按合同规定的结算结算方式和结算时间,与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或方式和结算时间,与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现。
本期实现的收入额,为本期结算的已完工程价款或竣分次实现。
本期实现的收入额,为本期结算的已完工程价款或竣工一次决算的全部合同价款。
工一次决算的全部合同价款。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入)建造合同收入各种结算方式的特点:
各种结算方式的特点:
按月结算方式按月结算方式优点:
按月结算方式有利于建设单位和建设银行根据优点:
按月结算方式有利于建设单位和建设银行根据建筑安装工程建筑安装工程进度情况控制分期拨款额度进度情况控制分期拨款额度,也有利于建筑施工企业施工过程中所,也有利于建筑施工企业施工过程中所发生的各种消耗的发生的各种消耗的及时补偿和利润的实现及时补偿和利润的实现。
缺点:
建筑企业为了达到在一定时间内获得更多的工程款的目的,缺点:
建筑企业为了达到在一定时间内获得更多的工程款的目的,往往会对高产值的工程部位(如主体工程)有极大的兴趣,而对耗往往会对高产值的工程部位(如主体工程)有极大的兴趣,而对耗工多、造价低、工程价款收入少的工多、造价低、工程价款收入少的收尾工程不加重视收尾工程不加重视,这就不利于,这就不利于建筑施工企业集中使用人力、物力、财力去保证工程项目提前或按建筑施工企业集中使用人力、物力、财力去保证工程项目提前或按时交付使用等。
时交付使用等。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入)建造合同收入各种结算方式的特点:
各种结算方式的特点:
分段结算方式分段结算方式对于当年开工,当年不能竣工的单位工程或单项工程。
可按工程形对于当年开工,当年不能竣工的单位工程或单项工程。
可按工程形象进度划分不同阶段进行分别结算。
按照有关规定,分段结算可按象进度划分不同阶段进行分别结算。
按照有关规定,分段结算可按月预支工程款。
这种结算方式的结算对象是月预支工程款。
这种结算方式的结算对象是工程阶段或者工程形象工程阶段或者工程形象进度进度,它是根据建筑安装工程产品的性质和特点划分的。
至于具体,它是根据建筑安装工程产品的性质和特点划分的。
至于具体的划分标准,由各地区、各部门自行确定。
但分段结算的总额一般的划分标准,由各地区、各部门自行确定。
但分段结算的总额一般不得超过该单位工程或单项工程的预算造价的不得超过该单位工程或单项工程的预算造价的90%,其余,其余10%的工的工程价款待工程竣工后再进行最后的决算。
程价款待工程竣工后再进行最后的决算。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入)建造合同收入各种结算方式的特点:
各种结算方式的特点:
竣工后一次结算方式竣工后一次结算方式实行竣工结算办法,根据建设工期的长短,可以分为以下两种结算实行竣工结算办法,根据建设工期的长短,可以分为以下两种结算方式:
方式:
当年开工当年竣工的建设项目,实行全部工程竣工后一次结当年开工当年竣工的建设项目,实行全部工程竣工后一次结算;算;进行结算。
其单项工程在进行结算。
其单项工程在当年开工当年竣工当年开工当年竣工的,实行单项工程的,实行单项工程竣工后结算,其单项工程在竣工后结算,其单项工程在当年开工当年不能竣工的当年开工当年不能竣工的,可按形象进,可按形象进度实行分段结算。
分段结算的总额不得超过该单项工程合同预算价度实行分段结算。
分段结算的总额不得超过该单项工程合同预算价跨年度施工的建设项目,分别按不同情况值的跨年度施工的建设项目,分别按不同情况值的90%,其余部分,待,其余部分,待单项工程竣工后结算。
分段结算的划分标准,专业项目由各部门决单项工程竣工后结算。
分段结算的划分标准,专业项目由各部门决定,一般项目由省、市、自治区规定。
定,一般项目由省、市、自治区规定。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1)建造合同收入)建造合同收入施工企业与发包单位办理工程价款结算时,不论采用竣工后一次施工企业与发包单位办理工程价款结算时,不论采用竣工后一次结算还是按月结算或分段结算,都应填制结算还是按月结算或分段结算,都应填制“工程价款结算账单工程价款结算账单”,经发包单位审核签证后,送交开户银行办理结算。
采用按月结,经发包单位审核签证后,送交开户银行办理结算。
采用按月结算或分段结算办法的工程,递交的算或分段结算办法的工程,递交的“工程价款结算账单工程价款结算账单”还应随还应随附附“已完工程月报表已完工程月报表”。
其一般格式如下表所示。
其一般格式如下表所示。
已完工程月报表已完工程月报表发包单位名称:
方圆公司2002年6月30日单位:
元施工企业:
光明建筑有限责任公司编制日期:
2002年7月1日单项工程项目名称合同造价建筑面积开竣工日期实际完成数备注开工日期竣工日期至上期止已完工程累计本期已完工程价款办公楼工程19250003650m22002/4/12002/12/31534000工程价款结算帐单工程价款结算帐单发包单位名称:
方圆公司2002年6月30日单位:
元施工企业:
光明建筑有限责任公司编制日期:
2002年7月1日预收备料款预收工程款合计备注1404000累计已收工程款备料款余额162000本期应收工程款112000260000372000抵扣的项目534000本期已完工程价款1925000合同造价办公楼工程单项工程项目名称8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成1.营业利润营业利润2)建造合同费用建造合同费用是企业为取得建造合同收入而发生的工程施工成本,包括工程材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和分摊的间接费用。
3)工程结算税金及附加)工程结算税金及附加包括按建造合同收入计征的营业税及按营业税计征的城市维护建设税和教育费附加。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成
(2)其他业务利润其他业务利润企业在一定时期内除了工程施工业务以外其他业务收入减去其他业务成本和经营税金及附加后的余额其他业务利润其他业务收入其他业务成本经营税金及附加1)其他业务收入主要包括:
产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入等2)其他业务成本是施工企业为取得当期其他业务收入而发生的与其相关的成本,主要包括:
产品销售成本、机械作业成本、材料销售成本、无形资产转让成本、固定资产出租成本等3)经营税金及附加包括按其他业务收入计征的营业税及按营业税计征的城市维护建设税和教育费附加8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成(3)管理费用管理费用企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用(4)财务费用)财务费用企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项费用,包括施工生产经营期间的利息净支出、汇兑净损失,金融机构手续费,以及企业筹资时发生的其他财务费用,但不包括固定资产购建期间发生的借款利息支出和汇兑损失。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成2.投资净收益投资净收益指企业对外股权投资、债权投资所获得的投资受益减去投资损失后的净额。
投资净收益=投资收益投资损失投资收益包括:
对外投资分得的利润、股利、债券利息、投资回收等。
投资损失包括:
对外投资分担的亏损、到期回收出现的差额等。
8.1施工企业利润概述施工企业利润概述8.1.2企业利润的构成企业利润的构成3.营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出指与企业施工生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出。
营业外收入:
固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处理临时设施净收益、转让无形资产收益、罚款收入、无法支付应付款、教育费附加返还、非货币性交易收益等营业外支出:
固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处理临时设施净损失、转让无形资产损失、公益救济性捐赠、违约金、债务重组损失等8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.1目标利润制定的基本要求目标利润制定的基本要求积极进取、留有余地积极进取、留有余地内部环境与外部环境相适应内部环境与外部环境相适应实现综合平衡实现综合平衡8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.2目标利润制定的程序目标利润制定的程序考查上期利润计划的完成情况,分析下期利润影响因素考查上期利润计划的完成情况,分析下期利润影响因素的变动的变动确定初步的利润目标确定初步的利润目标通过综合平衡,决策出最终的利润目标通过综合平衡,决策出最终的利润目标8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.3目标利润的预测方法目标利润的预测方法主营业务里的测算主营业务里的测算
(1)主营业务利润预算额)主营业务利润预算额=计划利润计划利润+工程成本降低额工程成本降低额
(2)1)变动费用总额的计算变动费用总额随着工程量变动而呈正比例的变动,根据历史资料计算变动费用在工程造价中的比重,计算出结算工程变动费用总额。
2)固定费用总额例8-1某公司计划年度施工产值施工产值(即施工工程造价)为15000000元,计划年初在建工程产年初在建工程产品品为2000000元,年末在建工程产品年末在建工程产品为1200000元,年度工程施工成本降低额年度工程施工成本降低额为100000元,建造合同收入税费率为3.3%,预期利润率为7%。
(假定计划年初在建工程产品和计划年度工程产品的成本降低率相同)求计划年度主营业务利润例8-2某公司计划年度施工产值为18000000元,计划年初在建工程产品为2400000元,年末在建工程产品为1300000元,变动费用在工程造价中的比重为72%,固定费用总额为2470000元,工程结算总税费率为3.3%。
求计划年度主营业务利润。
8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.3目标利润的预测方法目标利润的预测方法主营业务里的测算主营业务里的测算若采用工程竣工一次结算8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.3目标利润的预测方法目标利润的预测方法主营业务里的测算主营业务里的测算采用工程竣工一次结算8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.3目标利润的预测方法目标利润的预测方法主营业务利润的测算主营业务利润的测算不采用工程竣工一次结算8.2施工企业目标利润的管理施工企业目标利润的管理8.2.4工程结算目标利润的分层管理工程结算目标利润的分层管理工程结算工程结算利润主体利润主体施工作业层施工作业层项目管理层项目管理层经营层经营层经营层利润=企业中标价格-标准清单价格(1-企业负标指数)企业管理层利润=(中标价格-发包价格)/中标价格-(管理层年度费用额/年度计划施工产值*中标合同额施工作业层利润主要通过工、料、机消耗量的节约例8-3某国有大型施工企业预计当年施工产值16亿元,企业管理层测定当年税费水平为8%,经测算,该企业所能承受的负标底限为标准清单价格的-5%。
年内该企业承接一项商品房工程,中标价18000万元,结构类型为全现浇钢筋混凝土板楼,工期为540天,企业以清单报价-2%的价格中标。
各个利润管理点?
8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.1利润分配的原则利润分配的原则
(1)贯彻合法性原则)贯彻合法性原则所得税的计算所得税的计算分配项目、顺序、比例分配项目、顺序、比例
(2)正确确认利润总额原则)正确确认利润总额原则可分配利润:
本年利润、年初未分配利润、盈余公积可分配利润:
本年利润、年初未分配利润、盈余公积(3)兼顾企业投资者、经营者、职工各方面关系)兼顾企业投资者、经营者、职工各方面关系(多方及长短期利益兼顾原则)(4)增强企业的发展能力(积累优先)增强企业的发展能力(积累优先)(5)处理好内部积累和消费的关系)处理好内部积累和消费的关系8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序利润分利润分配的项目配的项目分配分配项目目提取比例提取比例备注注法定公法定公积金金弥弥补亏亏损后税后利后税后利润的的10%当当盈盈余余公公积金金累累计额达达到到公公司司注注册册资本本的的50%时,可可不不再再提提取取。
主主要要用用于于弥弥补公公司司亏亏损,扩大大公公司司生生产经营或或转为增加公司增加公司资本。
本。
任意公任意公积金金由股由股东会决定会决定股利股利原原则上上应从从累累计盈盈利利中中分分派派,无无盈盈利利不不得得支支付付股股利利。
【提提示示】作作为上上市市公公司司申申请公公开开增增发或或配配股股的的重重要要前前提提条条件件,还强强调公公司司最最近近三三年年以以现金金方方式式累累计分分配配的的利利润不不少少于于最最近近三三年年实现的的年年均均可可分分配配利利润的的30%30%。
若若经股股东大大会会特特别决决议,也也可用盈余公可用盈余公积金支付股利。
金支付股利。
利润分配利润分配的顺序的顺序第第一一,计算算可可供供分分配配的的利利润。
第第二二,计提提法法定定公公积金金。
第第三三,计提提任任意意公公积金金。
第四,向股第四,向股东(投(投资者)支付股利(分配利者)支付股利(分配利润)。
)。
8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序
(1)非股份制企业)非股份制企业净利润的分配净利润的分配1承担被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款2弥补延续5年用税前利润还不能弥补的经营性亏损3提取法定盈余公积金4向投资者分配利润
(2)股份有限公司)股份有限公司上述3后4支付优先股股利5提取任意盈余公积金6向投资者分配利润8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳所得税会计的一般程序所得税会计的一般程序8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳纳税调增项:
纳税调增项:
罚没支出企业会计制度规定,各项罚款、违约金、滞纳金列营业外支出,计入当期损益。
而税法规定,因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金以及被没收的财产损失在计算应纳税所得额时不得扣除,应进行纳税调整。
向非金融机构借款费用支出企业会计制度规定,各种借款费用除予以资本化利息费用外,发生的生产经营性借款利息均可据实列支,计入当期费用。
而税法规定,公司在生产经营期间,向非金融机构借款的费用支出,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分准予扣除,超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除。
8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳纳税调增项:
纳税调增项:
支付关联方借款利息支出企业会计制度规定,各种借款费用均据实列支,计入当期费用。
而税法规定,从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。
捐赠支出企业会计制度规定,各项捐赠支出均列营业外支出。
而税法规定,用于公益、救济性的捐赠,在年应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除(金融、保险企业另有规定),超出部分在计算应纳税所得额时不得扣除;而非公益性捐赠均不准予税前扣除。
职工工会经费、福利费和教育经费支出分别超过按计税工资的2%、14%、1.5%计算的部分8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳纳税调增项:
纳税调增项:
企业会计制度规定,业务招待费在管理费用中据实列支。
而税法规定,内资企业发生的与其经营业务有关的业务招待费,全年销售(营业)收入净额超过1500万元及其以下的,不超过销售收入净额的5范围内据实扣除;全年销售收入净额在1500万元以上的,不超过销售收入净额的3范围内可据实扣除。
广告费和业务宣传费支出企业会计制度规定,广告费和业务宣传费列营业费用。
而税法规定,除特殊行业另有规定外,公司每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过销售收入2%的,可据实扣除,超过部分可在无限期以后纳税年度结转。
其他8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳纳税调减项:
纳税调减项:
国债利息收入,指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.2利润分配的程序利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳企业所得税的计算和缴纳应纳所得税应纳所得税=(利润总额(利润总额+纳税调增项纳税调减项弥补以前年度纳税调增项纳税调减项弥补以前年度亏损)亏损)所得税税率所得税税率=应税所得额应税所得额所得税税率所得税税率8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.3股份制施工企业的股利政策股份制施工企业的股利政策1.股利政策的含义股利政策的含义指关于股份制企业管理当局对指关于股份制企业管理当局对股利分配有关事项所制定股利分配有关事项所制定的方针和政策的方针和政策,包括是否发放股利、发放多少股利、何,包括是否发放股利、发放多少股利、何时发放股利等问题。
时发放股利等问题。
8.3施工企业利润的分配和提留施工企业利润的分配和提留8.3.3股份制施工企业的股利政策股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素影响股利政策的因素法律因素因素说明1.资本保全的限制公司不能用资本(包括股本和资本公积)发放股利。
2.企业积累的限制按照法律规定,公司税后利润必须先提取法定公积金。
此外还鼓励公司提取任意公积金,只有当提取的法定公积金达到注册资本的50%时,才可以不再提取。
3.净利润的限制规定公司年度累计净利润必须为正数时才可发放股利,以前年度亏损必须足额弥补。
4.超额累积利润限制许多国家规定公司不得超额累积利润,一旦公司的保留盈余超过法律认可的水平,将被加征
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