《会计学》第5章金融资产(课件)(11-12)(2)(刘).ppt
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2/7/20241刘锦妹主讲刘锦妹主讲主主要要内内容容1.1.金融工具的及其会计业务分类金融工具的及其会计业务分类2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算益的金融资产的核算3.3.持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.4.可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算2/7/20242刘锦妹刘锦妹主讲主讲第第1节节基本概念及适用范围基本概念及适用范围一、基本概念一、基本概念1、金融工具、金融工具2、金融资产、金融资产3、金融负债、金融负债4、权益工具、权益工具5、衍生工具、衍生工具在这些定义中,金融在这些定义中,金融工具、金融资产、金工具、金融资产、金融负债和权益工具是融负债和权益工具是四个最基本的概念。
四个最基本的概念。
2/7/20243刘锦妹刘锦妹主讲主讲金融工具的概念能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债或权益工具的或权益工具的或权益工具的或权益工具的合约合约合约合约在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益2/7/20244刘锦妹主讲刘锦妹主讲基本概念及适用范围1、金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。
金融工具是一项合同,即一项金融金融工具是一项合同,即一项金融工具总要有对应的两方。
金融工具工具总要有对应的两方。
金融工具不仅仅是金融企业才有,一般工商不仅仅是金融企业才有,一般工商企业也同样存在。
企业也同样存在。
企业用于投资、融资企业用于投资、融资和风险管理的工具和风险管理的工具2/7/20245刘锦妹刘锦妹主讲主讲基本概念及适用范围如:
甲公司乙公司发行公司债券债权投资(形成金融负债)(形成金融资产)再如:
发行公司普通股股权投资(形成权益工具)(形成金融资产)形形形形成成成成合合合合同同同同对对对对应应应应双双双双方方方方2/7/20246刘锦妹刘锦妹主讲主讲基本概念及适用范围金融工具分为基本金融工具和衍生工具金融工具分为基本金融工具和衍生工具
(1)基本金融工具包括:
现金、应收款项、应)基本金融工具包括:
现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等;付款项、债券投资、股权投资等;
(2)衍生工具包括:
金融远期合同、金融期货)衍生工具包括:
金融远期合同、金融期货合同、金融互换合同、金融期权合同、净额合同、金融互换合同、金融期权合同、净额结算的商品期货等。
结算的商品期货等。
2/7/20247刘锦妹刘锦妹主讲主讲基础金融工具:
基础金融工具:
一切能证明一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件衍生金融工具:
衍生金融工具:
在基础金融在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金融工具,以基础金融工具为交工具,以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具现现金金支支票票股股票票债债券券远远期期合合同同期期货货合合同同期期权权合合同同互互换换合合同同2/7/20248刘锦妹刘锦妹主讲主讲基本概念及适用范围4、权益工具权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
注:
权益工具不仅包括发行方的所有者权益,注:
权益工具不仅包括发行方的所有者权益,还包括持有方对该工具的投资(金融资产),还包括持有方对该工具的投资(金融资产),所以不能认为权益工具等于所有者权益。
所以不能认为权益工具等于所有者权益。
2/7/20249刘锦妹刘锦妹主讲主讲基本概念及适用范围5、衍生工具说明:
这里直接称为说明:
这里直接称为“衍生工具衍生工具”而没有使而没有使用用“衍生金融工具衍生金融工具”的提法,是因为商品期的提法,是因为商品期货由于可能需要交割非金融资产而不属于金货由于可能需要交割非金融资产而不属于金融工具,但是其中内含的变量是金融变量。
融工具,但是其中内含的变量是金融变量。
如果不发生实物交割而平仓,则符合金融工如果不发生实物交割而平仓,则符合金融工具的定义。
具的定义。
2/7/202410刘锦妹刘锦妹主讲主讲本章不涉及的范围(业务或内容)1、长期股权投资准则规范的股权投资(、长期股权投资准则规范的股权投资(2号)号)2、股份支付准则规范的股份支付(、股份支付准则规范的股份支付(11号)号)3、债务重组(、债务重组(12号)号)严格意义上讲,债务重组实质上是金融资产和金融负债的严格意义上讲,债务重组实质上是金融资产和金融负债的终止确认,应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。
终止确认,应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。
目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。
目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。
凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务重组适用债务重组准则,其他债务重组适用金融资产转移重组适用债务重组准则,其他债务重组适用金融资产转移准则。
准则。
2/7/202411刘锦妹刘锦妹主讲主讲本章不涉及的范围(业务或内容)4、因清偿预计负债获得补偿的权利(、因清偿预计负债获得补偿的权利(13号)号)5、企业合并中合并方的或有对价合同(、企业合并中合并方的或有对价合同(20号)号)6、金融资产转移(、金融资产转移(23号)号)7、套期保值(、套期保值(24号)号)8、企业发行的权益、企业发行的权益工具(工具(37号)号)(金融工具列报)(金融工具列报)目前主要由国有企业经批准进行目前主要由国有企业经批准进行的商品期货套期保值的内容等。
的商品期货套期保值的内容等。
在企业风险管理发展到一定层次在企业风险管理发展到一定层次后,则涉及该准则的应用。
后,则涉及该准则的应用。
该准则主要是以金融资该准则主要是以金融资产证券化为背景产证券化为背景2/7/202412刘锦妹刘锦妹主讲主讲本章不涉及的范围(业务或内容)9、租赁合同、保险合同的权利和义务、租赁合同、保险合同的权利和义务(21号、号、25号、号、26号)号)说明:
说明:
租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融工具,其确认由租赁准则规范,但确认后的后续工具,其确认由租赁准则规范,但确认后的后续计量(如实际利率法摊销未确认融资费用等)则计量(如实际利率法摊销未确认融资费用等)则应当适用金融工具确认和计量准则。
应当适用金融工具确认和计量准则。
2/7/202413刘锦妹刘锦妹主讲主讲金融资产和金融负债的分类(初始确认时)
(一)(直接指定)以公允价值计量且其变动
(一)(直接指定)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(包括交计入当期损益的金融资产和金融负债(包括交易性金融资产和易性金融资产和交易性金融负债交易性金融负债););
(二)持有至到期投资(金融资产);
(二)持有至到期投资(金融资产);(三)贷款和应收款项(金融资产);(三)贷款和应收款项(金融资产);(四)可供出售金融资产(金融资产);(四)可供出售金融资产(金融资产);(五)(五)其他金融负债其他金融负债。
2/7/202414刘锦妹刘锦妹主讲主讲金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类(初始确认时)(初始确认时)注意:
(1)某项金融资产并非只能归属于一类。
最初的分类方法是从监管者的角度看问题,现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险管理的体现。
在金融资产取得时即应确定其分类,并且提供书面文件支持。
2/7/202415刘锦妹刘锦妹主讲主讲金融资产和金融负债的分类(初始确认时)
(2)企业可以为了风险管理的需要而将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但是应当符合一定条件,不能任意指定。
2/7/202416刘锦妹刘锦妹主讲主讲有活跃市场无活跃市场债券股票股权类应收类长期股权投资贷款和应收款项为影响而买为持有获利为出售而买长期股权投资可出售金融资产交易性金融资产属其他情况为持有到期为出售而买交易性金融资产持有至到期投资可出售金融资产金融资产基本分类2/7/202417刘锦妹刘锦妹主讲主讲类类别别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资产或金融负债产或金融负债产或金融负债产或金融负债公允价值,公允价值,公允价值,公允价值,交易费用交易费用交易费用交易费用计入计入计入计入当期损益当期损益当期损益当期损益公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动计入计入计入计入当期损益当期损益当期损益当期损益持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资公允价值,公允价值,公允价值,公允价值,交易交易交易交易费用费用费用费用计计计计入初始入入初始入入初始入入初始入账金额,构成成账金额,构成成账金额,构成成账金额,构成成本组成部分本组成部分本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售可供出售可供出售可供出售金融资产金融资产金融资产金融资产公允价值,公允价值,公允价值,公允价值,变动变动变动变动计入权益计入权益计入权益计入权益其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债摊余成本或摊余成本或摊余成本或摊余成本或其他基础其他基础其他基础其他基础2/7/202418刘锦妹刘锦妹主讲主讲二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。
金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产;其他类负债后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。
融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。
2/7/202419刘锦妹主讲刘锦妹主讲第第22节节公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产一、分类一、分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为:
产,可以进一步分为:
(一)
(一)交易性金融资产;交易性金融资产;
(二)
(二)指定为指定为指定为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
益的金融资产。
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他不能再重分类为其他类别的金融资产类别的金融资产;反之亦然。
;反之亦然。
2/7/202420刘锦妹主讲刘锦妹主讲
(一)交易性金融资产
(一)交易性金融资产金融资产金融资产满足下列条件之一满足下列条件之一的,应当划分为的,应当划分为交易性金融资产:
交易性金融资产:
1.1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。
内出售或回购。
2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
短期获利方式对该组合进行管理。
3.3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等。
股指期货等。
2/7/202421刘锦妹主讲刘锦妹主讲
(二)指定为以公允价值计量且
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产符合下列符合下列条件之一条件之一的金融资产,才可以在初的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:
入当期损益的金融资产:
1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况:
在确认或计量方面不一致的情况:
2/7/202422刘锦妹主讲刘锦妹主讲
(二)指定为以公允价值计量且
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产2.2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
向关键管理人员报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
量且其变动计入当期损益的金融资产。
2/7/202423刘锦妹主讲刘锦妹主讲
(二)指定为以公允价值计量且
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产活跃市场活跃市场,是指同时具有下列特征的市,是指同时具有下列特征的市场:
场:
(1)
(1)市场内交易的对象具有同质性;市场内交易的对象具有同质性;
(2)
(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;可随时找到自愿交易的买方和卖方;(3)(3)市场价格信息是公开的。
市场价格信息是公开的。
2/7/202424刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金,以及不损益的金融资产的股票、债券、基金,以及不作为有效套期工具的衍生工具,应当按照作为有效套期工具的衍生工具,应当按照取得取得时的公允价值时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
费用在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当,应当单独确认为应收项目。
单独确认为应收项目。
2/7/202425刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业在持有以公允价值计量且其变动计入企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为现金股利,应当确认为投资收益投资收益。
相关交易费用包括什相关交易费用包括什么,应计入什么科目?
么,应计入什么科目?
(教材(教材P104P104)2/7/202426刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理资产负债表日,企业应将以公允价值计量资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入负债的公允价值变动计入当期公允价值变当期公允价值变动损益动损益。
处置该金融资产时,其公允价值与初始入处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,账金额之间的差额应确认为投资收益,同同时调整公允价值变动损益。
时调整公允价值变动损益。
2/7/202427刘锦妹主讲刘锦妹主讲【例例11】企业发生的下列事项中,影响企业发生的下列事项中,影响“投资收益投资收益”的是的是()。
()。
A.A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利金股利【答案答案】AA2/7/202428刘锦妹主讲刘锦妹主讲【例例22】甲公司于甲公司于20092009年年22月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入AA公司股票公司股票5000050000股,股,划分为交易性金融资产,每股买价划分为交易性金融资产,每股买价88元,另外支付印花税及佣金元,另外支付印花税及佣金40004000元。
元。
AA公司于公司于20092009年年44月月1010日宣告发放现金股利每股日宣告发放现金股利每股0.300.30元。
甲公司于元。
甲公司于20092009年年55月月2020日收到该现金股利日收到该现金股利1500015000元元并存入银行。
至并存入银行。
至1212月月3131日,该股票的市价为日,该股票的市价为450000450000元。
甲公元。
甲公司司20092009年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。
年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。
A.15000B.11000A.15000B.11000C.50000D.61000C.50000D.61000【答案答案】BB2/7/202429刘锦妹主讲刘锦妹主讲需要设置的主要科目需要设置的主要科目11、交易性金融资产、交易性金融资产22、投资收益、投资收益33、应收股利、应收股利44、应收利息、应收利息55、公允价值变动损益公允价值变动损益2/7/202430刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
当期损益的金融资产。
该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”子目进子目进行明细核算。
行明细核算。
2/7/202431刘锦妹主讲刘锦妹主讲企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本【按其公允价值按其公允价值】投资收益投资收益【按发生的交易费用按发生的交易费用】应收利息应收利息【按已到付息期尚未领取利息按已到付息期尚未领取利息】应收股利应收股利【已宣告但尚未发放现金股利已宣告但尚未发放现金股利】贷:
银行存款贷:
银行存款【按实际支付的金额按实际支付的金额】2/7/202432刘锦妹主讲刘锦妹主讲【例例33】209209年年55月月1313日,甲公司支付价款日,甲公司支付价款10600001060000元从元从二级市场购入乙公司发行的股票二级市场购入乙公司发行的股票100000100000股,每股价股,每股价格格10.6010.60元(含已宣告未发放现金股利元(含已宣告未发放现金股利0.600.60元),另元),另支付交易费用支付交易费用10001000元。
甲公司持有乙公司股权后对其元。
甲公司持有乙公司股权后对其无重大影响无重大影响,将其划分为交易性金融资产。
将其划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下:
甲公司其他相关资料如下:
(11)55月月2323日,收到乙公司发放的现金股利;日,收到乙公司发放的现金股利;(22)66月月3030日,乙公司股票涨到每股日,乙公司股票涨到每股1313元;元;(33)88月月1515日,将持有的乙公司股票全部售出,每股日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价售价1515元。
元。
2/7/202433刘锦妹主讲刘锦妹主讲甲公司的账务处理如下:
甲公司的账务处理如下:
(11)55月月1313日,购入乙公司股票:
日,购入乙公司股票:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本10001000000000应收股利应收股利6000060000投资收益投资收益10001000贷:
银行存款贷:
银行存款10610001061000(22)55月月2323日,收到乙公司发放的现金股利:
日,收到乙公司发放的现金股利:
借:
银行存款借:
银行存款6000060000贷:
应收股利贷:
应收股利60000600002/7/202434刘锦妹主讲刘锦妹主讲(33)66月月3030日,确认股票价格变动:
日,确认股票价格变动:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动300000300000300000300000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益300000300000300000300000(44)88月月1515日,乙公司股票全部售出:
日,乙公司股票全部售出:
借:
银行存款借:
银行存款借:
银行存款借:
银行存款l500000l500000l500000l500000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本成本成本1000100010001000000000000000公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动300000300000300000300000投资收益投资收益投资收益投资收益200000200000200000200000借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益300000300000300000300000贷:
投资收益贷:
投资收益贷:
投资收益贷:
投资收益300000300000300000300000甲公司的账务处理如下:
甲公司的账务处理如下:
2/7/202435刘锦妹主讲刘锦妹主讲我们可以清晰地看出,作为持有收益我们可以清晰地看出,作为持有收益的公允价值变动损益虽然逐期得以的公允价值变动损益虽然逐期得以明确体现,但真正计入投资收益的明确体现,但真正计入投资收益的金额,依然是金额,依然是最终实现金额最终实现金额与与初始初始成本成本的的差额差额。
2/7/202436刘锦妹主讲刘锦妹主讲第第33节节持有至到期投资持有至到期投资一持有至到期投资概述一持有至到期投资概述
(一)持有至到期投资的范围
(一)持有至到期投
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- 会计学 金融资产 课件 11 12
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