会计知识体系与课程建设.ppt
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会计知识体系与课程建设会计知识体系与课程建设周晓苏周晓苏教授教授1一、会计的定义一、会计的定义n会计原则委员会对会计所阐述的定义会计原则委员会对会计所阐述的定义“会计是会计是一项服务活动,它的职能是提供有关一个经济一项服务活动,它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息(主要是财务性质的信息),单位的数量信息(主要是财务性质的信息),借以制定经济决策。
借以制定经济决策。
”n(FASB)在财务会计概念公告第一号在财务会计概念公告第一号企业企业会计报表的目标会计报表的目标中所阐述的会计定义是,中所阐述的会计定义是,“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统,依据它所提供的信息,报务信息的信息系统,依据它所提供的信息,报表使用者可以作出合理的经济决策。
表使用者可以作出合理的经济决策。
”2一、会计的定义(续)一、会计的定义(续)n根据上述会计的定义,会计是一项服务活动,根据上述会计的定义,会计是一项服务活动,它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。
它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。
首先,会计确认和计量,提供了企业经营活动首先,会计确认和计量,提供了企业经营活动的数据;其次会计记录,将数据储存起来,并的数据;其次会计记录,将数据储存起来,并加工处理成为会计信息;最后,通过报表将财加工处理成为会计信息;最后,通过报表将财务信息传送给经济决策制订者。
会计信息系统务信息传送给经济决策制订者。
会计信息系统输入的是经营活动数据,输出的经济决策制定输入的是经营活动数据,输出的经济决策制定者所使用的财务信息。
者所使用的财务信息。
n会计信息系统如图所示。
会计信息系统如图所示。
3企业企业经营经营活动活动信息使用者信息使用者筹资、投资、经营决策筹资、投资、经营决策数数据据信息需求信息需求信息信息会计会计记记录录确确认认报报告告计计量量企企业业管管理理者者企企业业所所有有者者企企业业债债权权人人政政府府机机构构等等4提示:
会计循环示意图提示:
会计循环示意图5二、会计知识体系二、会计知识体系n1根根据据会会计计所所包包括括的的职职能能和和范范围围来来划划分分,会计可以划分四个组成部分。
会计可以划分四个组成部分。
n
(1)财务会计)财务会计n
(2)管理会计)管理会计n(3)税务会计)税务会计n(4)审计)审计61900177518001825185018751925195019752000簿记(强调资产负债表)财务会计(强调损益表)财务审计成本会计政府会计管理会计税务会计成本分析会计信息系统社会责任会计会计理论框架会计的经济后果会计控制系统会会计计知知识识主主体体7会计学基础会计学基础中级财务会计学中级财务会计学高高级级会会计计学学税税务务会会计计学学审审计计学学会计理论会计理论成本会计学成本会计学财财务务报报告告分分析析管管理理会会计计学学财财务务管管理理学学会计制度设计会计制度设计会计信息系统会计信息系统计算机会计计算机会计本科会计专业课程体系本科会计专业课程体系金融会计学金融会计学非营利组织会计非营利组织会计中国会计体系中国会计体系8会计学基础(会计学基础(FA1)n通通过过本本课课程程的的学学习习,要要求求学学生生能能够够系系统统掌掌握握会会计计学学基基础础知知识识,了了解解会会计计信信息息的的基基本本处处理理方方法法和和循循环环过过程程,各各类类基基本本会会计计业业务务的的处处理理方方法法及及其其产产生生的的会会计计信信息息对对企企业业科科学学管管理理、对对维维护护有有关关利利益益方方的的合合法法权权益益所所产产生生的的作作用用和和后后果果;能能够够阅阅读读和和理理解解财财务务会会计计报报表表,从从中中分分析析和和认认识识企企业业的的财财务务效效益益状状况况、资资产产营营运运状状况况、偿偿债能力状况、发展能力状况等重要信息。
债能力状况、发展能力状况等重要信息。
9概念框架概念框架财务报告目标财务报告目标谁是谁是会计信息使用者?
会计信息使用者?
使用会计信息的目的?
使用会计信息的目的?
为了满足这些目的应该提为了满足这些目的应该提供什么信息?
供什么信息?
决策有用还是受托责任?
决策有用还是受托责任?
会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标财务报告目标财务报告目标10概念框架概念框架会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息的可靠性(真实性)会计信息的可靠性(真实性)会计信息的相关性会计信息的相关性会计信息的明晰性会计信息的明晰性会计信息的可比性会计信息的可比性其他质量特征其他质量特征会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计信息质量要求会计信息质量要求11概念框架概念框架会计要素会计要素会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润12案例分析:
世通预付流量n世界通信公司世界通信公司(WorldCom(WorldCom,简称世通,简称世通)曾是世界上最大电曾是世界上最大电信公司之一,信公司之一,20032003年,该公司高达年,该公司高达110110亿美元的会计欺诈亿美元的会计欺诈丑闻的曝光并最终导致其破产,投资该公司股票的投资者丑闻的曝光并最终导致其破产,投资该公司股票的投资者损失了损失了18001800亿美元。
亿美元。
n世通在世通在20062006年年11月被月被VerizonVerizon以以7676亿美元收购,重组成为其亿美元收购,重组成为其属下的事业部门。
重组后的公司负债属下的事业部门。
重组后的公司负债5757亿美元,拥有资金亿美元,拥有资金6060亿美元,这亿美元,这6060亿美元中的一半将用于赡后亿美元中的一半将用于赡后诉讼诉讼及及清算清算。
破产前公司的破产前公司的债券债券以一美元兑以一美元兑35.735.7美分获偿,而股票投资美分获偿,而股票投资者则血本无归。
者则血本无归。
13n从从19991999年开始,直到年开始,直到20022002年年55月,公司以月,公司以“预付容量预付容量”为为借口,将原已确认为经营费用的借口,将原已确认为经营费用的“线路成本线路成本”转至固定资转至固定资产等帐户,以此降低经营费用,高估经营利润,产等帐户,以此降低经营费用,高估经营利润,SECSEC和司和司法部已经查实的这类造假高达法部已经查实的这类造假高达38.5238.52亿美元。
亿美元。
n通讯公司一般都同时采用通讯公司一般都同时采用“网上(网上(on-net)on-net)”和和“网下网下”(off-netoff-net)策略。
所谓网上策略,就是利用公司自己的)策略。
所谓网上策略,就是利用公司自己的网络和线路为用户提供服务,而网下策略则是利用其他公网络和线路为用户提供服务,而网下策略则是利用其他公司的网络和线路为用户提供服务。
司的网络和线路为用户提供服务。
14n举例:
世通公司的一个长途电话用户要从美国的华盛举例:
世通公司的一个长途电话用户要从美国的华盛顿打电话到英国的伦敦。
这一通话过程,通常要经过顿打电话到英国的伦敦。
这一通话过程,通常要经过三段线路:
一是华盛顿当地(三段线路:
一是华盛顿当地(locallocal)线路,二是从华)线路,二是从华盛顿到伦敦的国际线路,三是伦敦的当地线路。
盛顿到伦敦的国际线路,三是伦敦的当地线路。
华盛顿华盛顿伦敦伦敦华盛顿当地线路华盛顿当地线路伦敦当地线路伦敦当地线路国际线路国际线路15n由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜在的分布在全球的电话和其他电子设备,因此它必须向外在的分布在全球的电话和其他电子设备,因此它必须向外部的服务商支付相关的网络和线路费用。
所有这些费用就部的服务商支付相关的网络和线路费用。
所有这些费用就是线路成本。
是线路成本。
n世通公司的强项是国际跨洋线路。
上例华盛顿打到伦敦的世通公司的强项是国际跨洋线路。
上例华盛顿打到伦敦的电话中,只有当中一段的国际线路是它自己的线路,第一电话中,只有当中一段的国际线路是它自己的线路,第一和第三段都要租用其他公司的线路。
在期末,世通公司需和第三段都要租用其他公司的线路。
在期末,世通公司需要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。
因要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。
因此,线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。
此,线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。
16n世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是“线路线路成本费用收入比率成本费用收入比率”。
这个指标的上升意味着经营业。
这个指标的上升意味着经营业绩的恶化。
绩的恶化。
n20012001年以前,世通公司各年线路成本在总收入中的比年以前,世通公司各年线路成本在总收入中的比率一直在率一直在42%42%上下波动,上下波动,20012001年这个指标上升到年这个指标上升到50%50%。
n如果将这个指标直接对外披露,不仅直接影响公司高如果将这个指标直接对外披露,不仅直接影响公司高管人员以业绩为基础的业绩工资,还可能导致公司股管人员以业绩为基础的业绩工资,还可能导致公司股票价格缩水,进而影响股票期权为公司高管人员形成票价格缩水,进而影响股票期权为公司高管人员形成的潜在收益。
的潜在收益。
17n为避免这种情况,世通公司将本属于经营费用的线路为避免这种情况,世通公司将本属于经营费用的线路成本以成本以“预付容量预付容量”的名义记作资产。
的名义记作资产。
n提问:
提问:
n世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什么影响?
么影响?
n对世通公司的外部股东有什么影响?
对世通公司的外部股东有什么影响?
n对世通公司的债权人利益有什么影响?
对世通公司的债权人利益有什么影响?
18概念框架概念框架会计要素的确认会计要素的确认会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计要素的确认会计要素的确认权责发生制权责发生制实质重于形式实质重于形式配比原则配比原则收入实现收入实现划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性支出支出19概念框架概念框架会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计要素的计量属性会计要素的计量属性历史成本历史成本重置重置成本成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值20n历史成本历史成本n在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
21n重置成本重置成本n在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
金等价物的金额计量。
n可变现净值可变现净值n在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
关税费后的金额计量。
22n现值现值n在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
的折现金额计量。
n公允价值公允价值n在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
偿的金额计量。
23n准则特别强调,准则特别强调,企业在对会计要素进行计量时,一般企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
额能够取得并可靠计量。
n在在具具体体准准则则中中说说明明了了不不同同计计量量属属性性的的适适用用范范围围。
例例如如,提提取取存存货货减减值值准准备备时时,应应该该对对存存货货采采用用可可变变现现净净值值计计价价;取取得得固固定定资资产产的的成成本本明明显显高高于于正正常常水水平平时时,应应该该对对固固定定资资产产采采用用现现值值计计价价;对对于于生生物物资资产产、非非货货币币交交易、股份支付则应该采用公允价值计价。
易、股份支付则应该采用公允价值计价。
24圣诞树价值几何?
圣诞树价值几何?
v2009年末,梅茵苗圃公司栽种的一批年末,梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了圣诞树已经长了4年,苗圃已经为每棵年,苗圃已经为每棵树投入了树投入了1010元的成本。
元的成本。
v一位批发商提出了每棵树一位批发商提出了每棵树1515元的报价,并且他自己负元的报价,并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。
内的所有费用。
25圣诞树价值几何?
圣诞树价值几何?
v而苗圃公司的经理认为,让这批树再长而苗圃公司的经理认为,让这批树再长1年,可以卖到每棵年,可以卖到每棵2020元的价格,而需要支元的价格,而需要支付的成本仅仅是每棵付的成本仅仅是每棵0.5元,所以他拒绝元,所以他拒绝了该批发商的报价。
了该批发商的报价。
v2009年末,在资产负债表中年末,在资产负债表中应该按照什么价值列报这批应该按照什么价值列报这批树的价值?
为什么?
树的价值?
为什么?
26中级财务会计学(中级财务会计学(FA2、FA3)n本课程系统、全面地掌握财务会计的基本理论本课程系统、全面地掌握财务会计的基本理论和方法。
并通过学习和研究企业普遍存在的会和方法。
并通过学习和研究企业普遍存在的会计业务,使学生具有处理财务会计一般业务的计业务,使学生具有处理财务会计一般业务的能力。
能力。
n主要学习内容:
运用会计准则指导会计业务处主要学习内容:
运用会计准则指导会计业务处理,各个会计要素的确认和计量、各类会计业理,各个会计要素的确认和计量、各类会计业务的记录、财务报告的编制。
务的记录、财务报告的编制。
27n中级财务会计学是会计学专业课中分量最重的中级财务会计学是会计学专业课中分量最重的核心课程,也是与会计实践联系非常密切的课核心课程,也是与会计实践联系非常密切的课程。
程。
n由于企业的内外部环境错综复杂,一笔经济业由于企业的内外部环境错综复杂,一笔经济业务可能涉及不同的利益相关者,因此会计业务务可能涉及不同的利益相关者,因此会计业务的处理中,不同的会计政策选择就会产生不同的处理中,不同的会计政策选择就会产生不同的经济后果。
的经济后果。
28n例如,企业当年盈利例如,企业当年盈利2000万,按照万,按照25%的税率应的税率应该交纳所得税该交纳所得税500万。
万。
n当年企业采购固定资产,价款当年企业采购固定资产,价款1200万。
由于符合国万。
由于符合国家的产业政策,享受国家的免税政策。
家的产业政策,享受国家的免税政策。
n当年应交所得税额当年应交所得税额=n(2000-1200)25%=200万。
万。
n减少纳税减少纳税300万应如何处理?
万应如何处理?
n固定资产按固定资产按1200万入帐?
或是按万入帐?
或是按900万入帐?
万入帐?
n企业当年实现净利润是企业当年实现净利润是1500万?
还是万?
还是1800万?
万?
29n李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司,两人分别向公司投入相同的资本,开的小鸟公司,两人分别向公司投入相同的资本,开业后由二人共同经营业后由二人共同经营。
案例分析:
小鸟公司n因为李大明承担了公司开业之前的大因为李大明承担了公司开业之前的大部分前期准备工作,二人为此约定,开部分前期准备工作,二人为此约定,开业后第一年李大明和张天林按照业后第一年李大明和张天林按照75%:
25%的比例分享当年盈利,以后各年度的比例分享当年盈利,以后各年度的盈利则由二人平均分享。
的盈利则由二人平均分享。
30n小鸟公司经营两年之后停业。
在这两年之中李大明小鸟公司经营两年之后停业。
在这两年之中李大明和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。
在停业和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。
在停业时,需要按照预先商定的方案进行分配。
时,需要按照预先商定的方案进行分配。
n在确定分配金额时,他们碰到了一个问在确定分配金额时,他们碰到了一个问题。
有一笔能够盈利题。
有一笔能够盈利40000元的业务,在元的业务,在第一年签订和执行合同,但是没有收取第一年签订和执行合同,但是没有收取货款;第二年,该业务客户对小鸟公司货款;第二年,该业务客户对小鸟公司部分产品的质量提出质疑,要求退货并部分产品的质量提出质疑,要求退货并赔偿损失。
赔偿损失。
31n经过多方协调,小鸟公司同意少收经过多方协调,小鸟公司同意少收10000元货款作元货款作为对客户的补偿,客户接受了这一条件,并支付了为对客户的补偿,客户接受了这一条件,并支付了其余货款。
该笔业务的盈利金额也因此下降为其余货款。
该笔业务的盈利金额也因此下降为30000元。
元。
n这这30000元利润归属于元利润归属于不同年份,最后的分配不同年份,最后的分配结果会有比较大差别。
结果会有比较大差别。
n(见下页表)(见下页表)32分配方案分配方案第一年第一年第二年第二年利润合计利润合计30000元利润归属第一年元利润归属第一年实现利润实现利润400004000080000李大明分配(李大明分配(75%、50%)300002000050000张天林分配(张天林分配(25%、50%)10000200003000030000元利润归属第二年元利润归属第二年实现利润实现利润100007000080000李大明分配(李大明分配(75%、50%)75003500042500张天林分配(张天林分配(25%、50%)2500350003750040000元利润归属第一年元利润归属第一年10000元损失归属第二年元损失归属第二年实现利润实现利润500003000080000李大明分配(李大明分配(75%、50%)375001500052500张天林分配(张天林分配(25%、50%)12500150002750033u讨论:
讨论:
u1你认为上述三个分配方案哪一个比较合理,为你认为上述三个分配方案哪一个比较合理,为什么?
什么?
u2通过上述不同的分配结果,通过上述不同的分配结果,你对会计信息有什么新认识?
你对会计信息有什么新认识?
34高级财务会计学(高级财务会计学(FA4)n在在学习中级财务会计的基础上,介绍一些特定业务学习中级财务会计的基础上,介绍一些特定业务的会计处理方法和相关理论。
的会计处理方法和相关理论。
n主要学习内容包括:
企业合并与合并会计报表、通主要学习内容包括:
企业合并与合并会计报表、通货膨胀会计、外币报表折算、租赁会计、养老金会货膨胀会计、外币报表折算、租赁会计、养老金会计等。
计等。
n以外币报表折算为例。
以外币报表折算为例。
35记记入入“财务费财务费用用”使用的折算使用的折算汇率?
汇率?
折算损益如折算损益如何处理?
何处理?
36成本会计学(成本会计学(MA1)n掌掌握握成成本本核核算算的的原原理理和和方方法法,以以便便为为财财务务会会计计对对外外报报告告提提供供成成本本依依据据。
同同时时还还应应了了解解成成本本数数据据在在管管理理决决策策和业绩评价中的重要作用。
和业绩评价中的重要作用。
n主主要要学学习习直直接接材材料料、直直接接工工资资的的计计算算,辅辅助助生生产产费费用用、制制造造费费用用的的归归集集和和分分配配,完完工工产产品品与与在在产产品品成成本本的的划划分、成本计算方法的选择、成本报表编制和分析等。
分、成本计算方法的选择、成本报表编制和分析等。
n以制造业产品成本计算为例。
以制造业产品成本计算为例。
37费用项目费用项目进入报表进入报表材料材料直接生产成本直接生产成本生产生产成本成本产成品产成品资产负债表资产负债表生产人员工资生产人员工资生产设备折旧生产设备折旧间接生产成本间接生产成本生产车间费用生产车间费用管理人员工资管理人员工资管理费用管理费用期间费用期间费用利润表利润表行政办公费用行政办公费用销售人员工资销售人员工资销售费用销售费用营业性费用营业性费用利息费用利息费用财务费用财务费用成本会计核算范围核算原理可以应用于:
服务成本软件开发成本项目成本等38管理会计学(管理会计学(MA2)n管理会计是从财务会计、成本会计及管理学基管理会计是从财务会计、成本会计及管理学基本理论和方法基础上逐步形成和发展起来的。
本理论和方法基础上逐步形成和发展起来的。
n主要学习内容包括:
管理会计与财务会计的关主要学习内容包括:
管理会计与财务会计的关系、成本性态分析、变动成本计算、本量利分系、成本性态分析、变动成本计算、本量利分析、预测分析、短期经营决策、投资决策分析、析、预测分析、短期经营决策、投资决策分析、预算控制等内容。
预算控制等内容。
39n公公司司在在同同一一车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三个个型型号号的的系系列列产产品品,这三种产品上个月的成本和销售数据如下表所列:
这三种产品上个月的成本和销售数据如下表所列:
品种直接材料直接人工制造费用(2元/工时)成本合计销售数量销售价格甲802461101200128乙604010110800128丙306416110600128n制制造造费费用用是是与与生生产产设设备备有有关关的的费费用用,如如折折旧旧费费、机机器器的的维维修修和和保保险险费费等等;根根据据各各种种产产品品的的直直接接工工时时将将制制造造费费用用分分配配计计入入各各产产品品成成本本。
目目前前公公司司的的部部分分设设备备处处于于闲闲置置状状态态,开开机机工工时时只只占占设设计计生生产产能能力力的的60%,但是与设备有关的费用并不因此而减少。
,但是与设备有关的费用并不因此而减少。
n有有客客户户订订购购丁丁产产品品,单单位位丁丁产产品品需需要要直直接接材材料料48元元,直直接接人人工工32元元,直接工时直接工时4小时,应负担小时,应负担88元制造费用。
但客户的报价仅为元制造费用。
但客户的报价仅为8585元元/单位。
单位。
40财务管理学(财务管理学(FA1)n要要求求学学生生掌掌握握和和了了解解财财务务管管理理基基本本概概念念和和基基本本分分析析方方法法。
对对企企业业的的财财务务预预测测和和资资金金管管理理方方法法有有一一定定认认识识,并并能能进进行行指指标标计计算算和和初初步步分分析析。
具具有有运运用用财财务务信信息息对对企企业业经经营营状状况况进进行行分分析析,为为企企业业决决策策提提供供建建议议的的初初步步能力。
能力
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