5税收理论与结构.pptx

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所得税原理所得税原理清华大学公共管理学院清华大学公共管理学院俞乔俞乔教授教授综合收入：

黑格综合收入：

黑格西蒙斯定义西蒙斯定义综合收入是指一个人在给定年度的年消费支出与其个人资产净值增长额之和。

I表示年收入，C表示年消费，NW表示资产净值的年变动额I=C+NW资金的来源和使用资金的来源和使用资金运用资金来源消费税收和捐赠储蓄（资产净值的增加）收入转移支付净资本收益（资本损失）收入的来源与运用收入的来源与运用收入的来源=收入+转移支付+净资本收益获取收入付出的成本资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实现的资本收益。

收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄获取收入付出的成本。

计算收入产生的问题综合收入征税的问题综合收入征税的问题1）会计核算的问题2）实物收入会计核算的问题会计核算的问题会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、可行、简单）该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在“收入”中；需对个人的资本价值进行评估；对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收益）；获得收入的成本的计算：

同样的开支用于工作和人力资本的提高为“成本”，否则为“消费”。

实物收入实物收入实物收入是指货物及服务形式而非现金支付形式的收入。

按照综合收入的定义，所有收入都应包括在内，而不论是以现金形式获得还是以实物形式获得。

个人为自己提供服务或生产，如家计服务自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐实物收入征税的问题实物收入征税的问题若对个人为自己的服务和生产征税，将产生极大的扭曲，且计算不可行；若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优秀员工。

对综合收入征税的优点对综合收入征税的优点对个人“综合收入”征税，就无需对公司征税。

因为：

公司税两大问题：

对生产征税，鼓励非公司行为且存在多重征税。

个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分；公司的收益已经按比例分配给股东对综合收入征收所得税对综合收入征收所得税固定税率所得税对经济的影响不改变商品的相对价格，不影响消费结构影响人们在工作与闲暇之间的替代图图13.113.1固固定定税税率率对对工工作作与与闲闲暇暇之之间间选选择择的的影影响响每天的收入每天的收入每天闲暇时间每天闲暇时间0IGJL1L2INJHI1TU2U1EEB代数的观点代数的观点个人福利最大化选择在均衡点上w=MRSLI税后工资wN=wG（1t）收入I=wG（1t）（24L）征税后新的均衡点wG（1t）=MRSLI税收对劳动收入的税收对劳动收入的收入效应与替代效应收入效应与替代效应所得税产生不利于努力工作的替代效应，使人们增加对闲暇的消费，造成因工作动机减弱而形成的商品和服务产出的潜在损失。

收入效应会促使人们努力工作，增加工作时间。

税收对人们工作努力程度的影响取决于收入效应与替代效应的相对重要性。

图图13.213.2税税收收导导致致工工资资下下降降的的收收入入效效应应和和替替代代效效应应每天的闲暇每天的闲暇0BL1L2HIICL每天的收入每天的收入LL1U2U1E1EE2对所得税的劳动市场分析对所得税的劳动市场分析即使供给曲线完全无弹性，税收带来的超额负担也不会为零。

当工资变动的收入效应消除后，每天或每年工时数随工资额变动的曲线，称为补偿性劳动供给曲线。

图图13.313.3所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全无弹性时的效果无弹性时的效果工资工资劳动时间劳动时间00Q*ASS常规劳动供给曲线WN=WG（1t）D=W补偿性劳动供给曲线BtW*GW*GQSLWN=W*（1t）G劳动供给弹性大于零劳动供给弹性大于零在劳动供给并非完全无弹性时，工人可以将税负转嫁给其他群体，此时税收的超额负担大于劳动供给完全无弹性时的超额负担。

图图13.413.4当劳动当劳动供给发供给发生反应生反应时，所时，所得税对得税对劳动市劳动市场产生场产生的影响的影响工资工资劳动时间劳动时间0Q2WW*W*ACQ3Q1SCQSRD=WGWQSLtW*GBWN经验分析经验分析税收对劳动收入的超额负担取决于劳动收入总额、税率及工人用闲暇取代工作的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳动供给曲线变化的劳动供给弹性。

对利息收入征税及其对储蓄的影响对利息收入征税及其对储蓄的影响对利息收入征税也会导致收入效应和替代效应，可能增加或减少实际储蓄额图图13.513.5所得税与所得税与不同时间段的不同时间段的选择选择未来消费未来消费当期消费当期消费0C1C2EFDC2C2U2U1E1E2对利息征税产生的超额负担对利息征税产生的超额负担超额负担取决于利息收入适用的税率以及储蓄供给的利息弹性。

图图13.613.6所得税对投资市场所得税对投资市场及储蓄产生的影响及储蓄产生的影响年度储蓄和投资年度储蓄和投资利息利息S1D=rGr*G储蓄供给rNABCr1r*NS2美国的个人所得税美国的个人所得税税基税基:

计算可征税收入的基本规则，以及为什么计算可征税收入的基本规则，以及为什么对一部分收入不征税对一部分收入不征税可征税收入是家庭收入中的需纳税的那一部分收入。

毛收入是一年中所有可征税收入。

调整后的毛收入（AGI）毛收入允许的调整（对雇员业务费用的报销、对特别退休计划的缴费、提前取款的罚金、离婚赡养费等）。

个人免税额个人免税额个人免税额指纳税人调整后的毛收入中（AGI）被允许扣除的部分2000年每个家庭中的每个人的扣减额为2800美元。

扣减额扣减额调整后的毛收入中（AGI）还有其它扣减项目。

纳税人可以采用标准扣减，也可以分项扣减。

纳税人可以取两者中的高值。

标准扣减标准扣减标准扣减是AGI中一个固定的扣减额它每年根据通货膨胀的情况进行调整，并且根据纳税人的申报情况而有所不同2000年单身者的扣减额为4,400美元；而夫妻共同申报，则两人的总扣减额为7,350美元.分项扣减分项扣减分项扣减指计算可纳税收入时AGI中可扣减的开支部分，包括：

按揭贷款利息,大笔的医药开支,慈善捐款，以及,州和地方所得及财产税非纳税收入非纳税收入美国只有45%个人收入需缴纳联邦所得税。

这从一个简单的例子可以看出：

一个收入为35,000美元的4口之家，适用标准扣减后，他们只有16,450美元的收入需要纳税。

（$35,0004$2,800$7,350）.税率结构税率结构2000年每一份申报有5个税阶，对于一个税阶的边际税率是相同的。

2000年美年美国个国个人所人所得税得税法定法定边际边际税率税率MTR可征税收入可征税收入039.6ACD36312815C=$132,600（适用单身纳税人）=$161,450（适用已婚纳税人联合申报）D=$288,350（适用单身纳税人和已婚纳税人联合申报）A=$26,250（适用单身纳税人）=$43,850（适用已婚纳税人联合申报）B=$63,550（适用单身纳税人）=$105,950（适用已婚纳税人联合申报）B边际税率边际税率（）（）低收入家庭的纳税低收入家庭的纳税美国的低收入家庭通常不用缴纳联邦所得税，而事实上许多家庭实际上享受负的所得税。

因为低收入家庭正是“所得税抵免”的目标，这一抵免额通常会超出他们的缴纳联邦所得税的义务。

但他们依然需缴纳联邦社会保险捐款法FICA（社保金）下的税以及其它州及地方税.税收优惠税收优惠税收优惠是税基中的例外、免税额和扣减额等。

也被称为税法漏洞。

这些是有意识或无意识地使一些收入不用缴纳所得税的办法。

税收优惠的理由税收优惠的理由税收优惠的理由通常包括，有了这些优惠可以:

减少管理的难度提高税收制度的公平性鼓励人们对于具有外部效益的物品的私人消费减少管理难度的理由减少管理难度的理由当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征收要一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征收要好。

好。

这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这种收益的真正实现之后。

种收益的真正实现之后。

公平的理由公平的理由税收优惠通常的理由是它使社会更加公平。

高等教育税削减的理由是它可以帮助低收入家庭送他们的孩子上大学，以使这些孩子能得到与那些收入高一些的家庭的孩子们在生活中相同的机会。

外部效益的理由外部效益的理由为具有能增加社会福利的外部效益的物品提为具有能增加社会福利的外部效益的物品提供补贴。

供补贴。

税收条款可以被用于实施这些补贴。

税收条款可以被用于实施这些补贴。

税收优惠的额外负担税收优惠的额外负担除非税收优惠是设计来使一些外部效果内部化,税收优惠会带来额外负担。

美国所得税中的税收优惠美国所得税中的税收优惠基本生活的收入家庭生产额外福利转移支付资本收益州与地方债券利息其它扣除和调整分项扣减分项扣减医疗支出医疗支出州与地方所得与财产税州与地方所得与财产税购置第一和第二处住房所支付的利息购置第一和第二处住房所支付的利息慈善捐款慈善捐款其它扣减其它扣减最低税金方案最低税金方案最低税金方案最低税金方案（AMT）避免高收入者利用各种扣减和抵免而只缴纳很少的税扣减与抵免扣减与抵免税收抵免直接减少税金，而税收扣减减少需征税的收入。

一般而言,对于政府收入的公平的成本支付,税收抵免对低收入家庭带来好处，而扣减则有利于高收入家庭。

税收支出税收支出项目项目税收损失税收损失（10亿亿美元美元）雇员养老金缴纳扣除雇员养老金缴纳扣除88.83雇员医疗保险缴费雇员医疗保险缴费75.01按揭利息扣减按揭利息扣减58.81州与地方税收扣减（不包括家庭财产）州与地方税收扣减（不包括家庭财产）40.24（机器和设备折旧）（机器和设备折旧）27.74（死亡时资产收益的递升基础）（死亡时资产收益的递升基础）27.09退休人员的社保养老金收益扣除退休人员的社保养老金收益扣除24.50慈善捐款的扣减慈善捐款的扣减24.46对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣除对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣除22.95州与地方政府家庭财产税的扣减州与地方政府家庭财产税的扣减22.18统一税统一税很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦所得税的愤怒而推荐一种所得税的愤怒而推荐一种统一税统一税。

这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收优惠，而对整个税基按同一税率计税优惠，而对整个税基按同一税率计税。

统一税的经济影响统一税的经济影响根据这一建议,统一税将基本上消除因税收优惠而带来的额外负担。

根据个人免除额的规模,它将极大地减少支付高税金的那一部分人的纳税如果统一税消除EITC，支付低税金的那一部分人的净所得税将显著提高。

所得税与经济增长所得税与经济增长证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那些主要依靠消费税的国家增长速度为低。

些主要依靠消费税的国家增长速度为低。

证据还表明证据还表明边际税率每减少边际税率每减少5%会带来会带来0.20.5的实际增长。

的实际增长。

中国个人所得税主要内容：

主要内容：

个人所得税概述个人所得税效应分析中国个人所得税基本情况介绍个人所得税的国际比较个人所得税地位与负担的国际比较个人所得税税制模式的比较中国现行个人所得税制的主要问题分析个人所得税的历史发展个人所得税的历史发展个人所得税是一个年轻而又发展迅速的税种。

1799年英国首创了个人所得税。

个人所得税产生的初期，一般是作为临时性的筹措经费措施，与战争有着直接的关系。

1948年，美、英、德、法、日等五国个人所得税占本国税收收入的比重分别为76.9、47.6、39.3、30.7和50.9。

发展中国家的个人所得税与战争的联系不很紧密。

许多国家如：

印度、泰国、印度尼西亚等早在19世纪中叶就已开征个人所得税，但是这些国家在税制上的这种选择并非由于战争的原因，而是对其宗主国英国的一种简单的模仿。

中国个人所得税的产生和发展中国个人所得税的产生和发展我国个人所得税始于20世纪初。

建国以后，我国先后公布了中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国个人收入调节税暂行条例、中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例。

所以，80年代我国对个人所得征税制度由三个法律、法规组成。

1993年第八届全国人民代表大会公布了中华人民共和国个人所得税法，自1994年1月1日起执行。

94年以后，我国采取了一些完善个人所得税的措施:

对储蓄存款利息所得征收个人所得税的征收办法、关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知等规定以及税收优惠规定等。

个人所得税的作用和意义个人所得税的作用和意义调节社会成员的收入水平，实现收入分配的公平化。

缩小贫富差距。

保持社会稳定和经济发展，个人所得税常被称为经济发展的内在稳定器。

重塑市场经济条件下政府与公众的关系。

为国家筹集财政资金个人所得税的基本要素：

个人所得税的基本要素：

个人所得纳税人税率税前扣除和列支个人所得税效应分析个人所得税效应分析效率角度的考察效率角度的考察税收导致工资下降的收入效应和替代效应HBE1EU1U2L2L1L0每天的收入IICE2每天的闲暇时间税收导致工资下降的收入效应和替代效应税收导致工资下降的收入效应和替代效应未来消费EC2F当前消费C2C1C1E1E2DU1U2对利息收入的征税对储蓄的影响对利息收入的征税对储蓄的影响个人所得税效应分析个人所得税效应分析公平角度的考察公平角度的考察据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。

全国个人所得税纳税主体是工薪阶层。

洛仑兹曲线洛仑兹曲线1005075平等分配线25101000507525区域A区域BExy实际收入百分比家庭百分比个人所得税效应分析公平角度的考察个人所得税效应分析公平角度的考察个人所得税地位和负担的比较个人所得税地位和负担的比较不同收入水平国家个人所得税在财政收入中所占的比例。

资料来源：

中国统计年鉴我国个人所得税占国家财政收入的比重（19812000）个人所得税宏观税收负担率的国际比较个人所得税宏观税收负担率的国际比较合理的税收负担，不仅是社会经济资源科学分配的重要因素，也是税收职能作用能否充分发挥的重要前提。

影响个人所得税税收负担的因素：

生产力发展水平政府职能范围税制结构个人所得税宏观税收负担率的国际比较个人所得税宏观税收负担率的国际比较个人所得税宏观税收负担率:

个人所得税占国内生产总值的比重根据国际货币基金组织的1993年政府财政统计年鉴：

印度：

1.13%印度尼西亚：

1.10%泰国：

2.1%罗马尼亚：

7.86%美国：

10.5%加拿大：

15.1%我国个人所得税宏观税收负担率我国个人所得税宏观税收负担率个人所得税微观税收负担率的国际比较个人所得税微观税收负担率的国际比较国别年收入30000美元年收入60000美元年收入100000美元边际税率平均税率边际税率平均税率边际税率平均税率意大利34.019.341.027.241.035.9瑞士50.029.150.039.650.045.8法国38.43.543.28.056.818.8比利时45.015.550.027.155.039.2日本15.00.820.07.055.028.5英国25.018.040.025.740.034.3德国20.27.327.715.949.429.5加拿大40.320.345.032.745.043.7西班牙27.012.638.022.356.039.9澳大利亚46.026.747.037.447.043.9美国23.410.937.817.639.029.6荷兰13.09.150.019.460.042.7瑞典6.93.521.117.238.132.7我国个人所得税的微观税收负担率我国个人所得税的微观税收负担率年收入30000美元年收入60000美元年收入60000美元平均税率边际税率18.425.021.930.028.845.0影响个人所得税地位和负担的因素影响个人所得税地位和负担的因素1、劳动生产力水平2、传统的分配体制3、纳税意识淡薄4、税收征管管理的方法、手段落后.偷税、漏税现象严重。

个人所得税模式的比较分析：

个人所得税模式的比较分析：

个人所得税制的主要模式

（1）分类所得税制：

即对纳税人的不同收入采用分项定率征税。

（2）综合所得税制：

将纳税人在一定时期内的各种不同来源所得综合起来，减去减免和扣除项目数额，就其余额按累进税率计征所得税。

（如英国、法国、德国等）（3）混合所得税制：

对同种所得按分类所得制模式征税后，再采用综合所得税制模式。

（如19171959年法国所得税制）分类税制与综合税制的比较分类税制与综合税制的比较：

从分配原则来看，综合税制体现了支付能力原则和量能课税原则。

分类税制的基础是区别定性理论。

即对不同性质的收入采用不同的征收标准。

从税率模式来看，综合税制适宜采用累进税率。

而分类税制一般采用有差别的比例税率。

从征收管理的角度来看，分类税制比综合税制更易于征收和管理。

个人所得税模式选择的决定因素个人所得税模式选择的决定因素历史或文化的因素在某种程度上是最主要的决定因素。

税制模式的选择与一国的收入水平有一定的联系。

税制模式的选择受社会目标的制约。

税制模式选择也与一国的征管水平密切相关。

中国个人所得税税制模式的选择中国个人所得税税制模式的选择我国现行的中华人民共和国个人所得税法税采用典型的分类所得课税模式，税法规定：

工资和薪金所得适用5至45的9级超额累进税率；个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营和承租经营所得，适用5至35的5级超额累进税率；其它应税项目适用20的比例税率，其中稿酬所得可按应纳税额减征30；对劳务报酬所得一次收入奇高者可以加成征收，以增强对过高收入的调节力度。

我国个人所得税中工资和薪金累进税率表：

我国个人所得税中工资和薪金累进税率表：

我国个人所得税的基本介绍：

我国个人所得税的基本介绍：

我国个人所得税的纳税人：

凡在中国境内有住所或者虽无主所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。

包括中国公民、个体工商业户、台湾同胞及外籍个人。

费用扣除：

综合扣除，定率和定额扣除相结合个人所得税的减免：

10个免税项目和3个减免项目。

我国个人所得税的征收管理实行源泉代扣代缴与自行申报相结合的征收方式。

纳税人取得的各项所得，凡有支付单位的，由支付单位依照税法代扣代缴税款。

没有支付单位的，由纳税人自行申报交纳税款。

我国个人所得税的课税对象我国个人所得税的课税对象中华人民共和国个人所得税法规定我国个人所得税个人应纳税所得项目是：

工资、薪金所得，个体工商业户的生产、经营所得，个人的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得。

对我国现行个人所得税制的主要问题分析对我国现行个人所得税制的主要问题分析近年来，我国个人所得税获得了较快的发展，对我国开辟新税源、缓解财政困难等方面发挥了积极的作用。

但总的看来，我国个人所得税的地位还比较低，发展还很不完善，在实践中并没有充分发挥其调节收入分配、促进经济发展的作用，在税制设计、征收管理、发展模式等方面还存在很多问题。

从税制模式的选择来看：

从税制模式的选择来看：

（1）我国现行的分类所得税制不利于实现公平分配。

（2）容易产生避税现象，难以设计合理的费用扣除标准，因而产生纳税人税负不均衡，即制度漏洞较多。

（3）分类所得税对经济的变化缺乏弹性，不能充分发挥其经济自动调节器的作用。

税源的控管税源的控管

（1）纳税意识淡薄。

表现为：

大部分公民甚至有些部分政府缺乏自觉纳税意识；部分单位不能确实履行代扣代缴义务；高收入人员偷税现象严重。

（2）现行个人所得税制对各种所得缺乏必要的控制。

（3）现行所得税中的税款缴纳方式有名无实。

（4）现行个人所得税征管的基础工作相当薄弱。

税负的不平衡问题税负的不平衡问题

（1）不同纳税人之间税负的不平衡。

对国内居民和外籍人员采用不同的费用扣除标准。

（2）从费用扣除角度来看，我国个人所得税的费用扣除是分别不同的应税所得项目采用定额和定率两种方法。

工资使用定额扣除，未结合其家庭情况，不是按真实纳税能力征税，从而产生实质上的税负不公平。

税率的设计税率的设计对个体工商业户的生产经营所得和企事业单位的承包、承租经营所得的税率设计偏低，从根本上违背了个人所得税的调节目标的要求。

个人所得税的起征点较低。

经网上调查：

认为应该提高个人所得税起征点，让更多富人交税的人数占91.13%.逃税逃税2002年1至7月份，北京市地税系统通过税务检查查补出税款、滞纳金和罚款9.4亿元，比去年同期增长19%。

仅7月份，查补税款1.271亿元，滞纳金918万元和罚款184万元2001年美国亚洲华尔街日报评出的“中国十大富豪”，名列榜前的有不少还是政协委员，请税务部门调查了一下，看看他们交没交个人所得税，结果都没有交。

原因是他们把个人收入都合到工厂里了，公司是自己的，个人用的工资都在工厂税前列支了。

MC=边际罚款MB=tE少申报的货币额少申报的货币额I*元逃税的经济学分析逃税的经济学分析一些富豪为何不交个人所得税？

缺乏有效的监控手段惩罚力度不够大中国现金使用的范围广、频率高，信用制度也不健全，税源难以监控。

灰色收入及隐性收入占有较高的比例。

财会、金融、法律等一系列制度的或技术的问题。

现行税制的不完善。

北京市地税局首次在媒体上明确给出了北京重点纳税人的界限：

年收入10万元以上、有多处收入或需要二次申报的人员及外籍人员为重点纳税人美国的企业所得税企业税企业税美国的企业需缴纳企业所得税由于企业并非真正是一个人,最终税收由谁负担取决于税收负担如何转移这项税有可能转移给雇员、消费者，也有可能由企业所有者承担企业利润及其去向企业利润及其去向企业利润=企业税+未分配的利润+红利未分配的利润是企业税后利润中企业留下来用于再投资的那一部分。

是企业税后利润中的分配给个人的那一部分。

对企业收入的重复征税对企业收入的重复征税对企业收入被认为存在重复征税，因为它面临着对同意笔收入的对企业收入被认为存在重复征税，因为它面临着对同意笔收入的两次征税。

两次征税。

企业需对其利润纳税，然后其所有者又必须对这同一笔钱为其得企业需对其利润纳税，然后其所有者又必须对这同一笔钱为其得到的红利或资本收益纳税到的红利或资本收益纳税。

在一个综合的所得税制下，这种情况就不会发生。

企业利润，无在一个综合的所得税制下，这种情况就不会发生。

企业利润，无论是自留还是用于分红论是自留还是用于分红,都可以根据其所有者持有的股份而进入个都可以根据其所有者持有的股份而进入个人所得税的框架。

人所得税的框架。

重复征税的后果重复征税的后果:

导致对借贷融资的偏爱导致对借贷融资的偏爱企业可以通过借钱或者出售股票来筹集资金。

企业可以从利润中减掉支付给债券持有人的利息。

但不能减掉付给股东的股息。

这会鼓励借贷融资而非资本市场融资。

偏爱借贷融资偏爱借贷融资的证据的证据项目项目所有资本所有资本50%（债务）（债务）50%（资本）（资本）资产负债表资产负债表总资产总资产$1,000,000$1,000,000债务债务0$500,000所有者权益所有者权益$1,000,000$500,000损益表损益表运营收入运营收入$150,000$150,000利息支出利息支出0$50,000可征税收入可征税收入$150,000$100,000所得税所得税$51,000$34,000Tax税后收入税后收入$99,000$66,000资本回报率资本回报率9.9%13.2%假设:

10%（利率）;34%（税率）结论：

就扣减了利息的利润征税，对企业而言，增加债务就可以增加资本的税后回报，因而激励企业将它们的债务负担增加到一种无效率的高水平。

税率结构税