【学习】个人所得税法及其实施条例培训讲义.pptx
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长沙市地税局纳税服务处长沙市地税局纳税服务处11修改后的个人所得税修改后的个人所得税法及其实施条例法及其实施条例培训讲义培训讲义长沙市地方税务局纳税服务处主编长沙市地方税务局纳税服务处主编二二0一一年八月一一年八月长沙市地税局纳税服务处2主要内容主要内容nn一、新个人所得税法相关知识一、新个人所得税法相关知识nn二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税个人所得税nn三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告内容个人所得税法有关问题的公告内容nn四、个人所得税扣缴软件升级办法四、个人所得税扣缴软件升级办法nn五、个人所得税法相关基础知识五、个人所得税法相关基础知识长沙市地税局纳税服务处3一、新个人所得税法相关知识
(一)修改后的新个人所得税法及其实施
(一)修改后的新个人所得税法及其实施条例的公布实施条例的公布实施20112011年年66月月3030日,中华人民共和国第十一届全国人民代表日,中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了大会常务委员会第二十一次会议通过了全国人民代表大会全国人民代表大会常务委员会关于修改常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决的决定定。
胡锦涛主席签署。
胡锦涛主席签署第第第第48484848号号号号主席令,公布主席令,公布全国人民代表全国人民代表大会常务委员会关于修改大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定,自,自2011201120112011年年年年9999月月月月1111日日日日起施行。
起施行。
20112011年年77月月1919日,温家宝总理签署日,温家宝总理签署第第第第600600600600号号号号国务院令,公国务院令,公布布国务院关于修改国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条中华人民共和国个人所得税法实施条例例的决定的决定,自,自2011201120112011年年年年9999月月月月1111日日日日起施行。
起施行。
长沙市地税局纳税服务处4
(二)这次修改主要集中在以下几个方面:
(二)这次修改主要集中在以下几个方面:
nn工资、薪金所得减除费用标准由现行工资、薪金所得减除费用标准由现行工资、薪金所得减除费用标准由现行工资、薪金所得减除费用标准由现行2000200020002000元元元元/月提月提月提月提高到高到高到高到3500350035003500元元元元/月;月;月;月;nn调整工薪所得税率结构:
将现行工资薪金所得调整工薪所得税率结构:
将现行工资薪金所得调整工薪所得税率结构:
将现行工资薪金所得调整工薪所得税率结构:
将现行工资薪金所得9999级级级级超额累进税率修改为超额累进税率修改为超额累进税率修改为超额累进税率修改为7777级,取消了级,取消了级,取消了级,取消了15%15%15%15%和和和和40%40%40%40%两档税两档税两档税两档税率。
将最低的一档税率由率。
将最低的一档税率由率。
将最低的一档税率由率。
将最低的一档税率由5%5%5%5%降为降为降为降为3%3%3%3%;nn调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距;得税率级距;得税率级距;得税率级距;nn纳税期限由现行的次月纳税期限由现行的次月纳税期限由现行的次月纳税期限由现行的次月7777日内延长至日内延长至日内延长至日内延长至15151515日内。
日内。
日内。
日内。
长沙市地税局纳税服务处5(三)新旧个人所得税法修改内容比较(三)新旧个人所得税法修改内容比较修改条款修改条款第三条第三条第六条第六条第九条第九条旧旧个人所得税法个人所得税法第三条第一项:
“工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之百分之百分之百分之五至百分之四五至百分之四五至百分之四五至百分之四十五十五十五十五。
”第六条第一款第一项:
“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用二千元二千元二千元二千元后的余额后的余额后的余额后的余额,为应纳税所得额。
”第九条:
扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月次月次月次月七日内七日内七日内七日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
新新个人所得税法个人所得税法第三条第一项修改为:
“工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百百百百分之三至百分分之三至百分分之三至百分分之三至百分之四十五之四十五之四十五之四十五。
”第六条第一款第一项修改为:
“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后三千五百元后三千五百元后三千五百元后的余额的余额的余额的余额,为应纳税所得额。
”第九条中的“七日内”修改为“十五日内十五日内十五日内十五日内”。
长沙市地税局纳税服务处6新旧个人所得税法修改内容说明新旧个人所得税法修改内容说明nn一、优化了税率结构。
工资、薪金所得的适用税一、优化了税率结构。
工资、薪金所得的适用税率级次由九级变为七级,且税率和速算扣除数都率级次由九级变为七级,且税率和速算扣除数都有所变化有所变化。
nn二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。
二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。
工资、薪金所得的减除费用标准由每月工资、薪金所得的减除费用标准由每月20002000元提元提升到每月升到每月35003500元。
元。
nn三、延长了申报时间三、延长了申报时间。
申报时间由次月七日内改。
申报时间由次月七日内改为次月十五日内。
为次月十五日内。
长沙市地税局纳税服务处7(四)新旧个人所得税法实施条例修改内容比较(四)新旧个人所得税法实施条例修改内容比较(四)新旧个人所得税法实施条例修改内容比较(四)新旧个人所得税法实施条例修改内容比较修改条款修改条款第十八条第十八条第二十七条第二十七条第二十九条第二十九条旧旧个人所得税法个人所得税法实施条例实施条例第十八条:
“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;所说的减除必要费用,是指按月减除2000200020002000元元。
”第二十七条:
“税法第六条第三款所说的附加减除费用,是指每月在减除2000200020002000元费用的基础上,再减除本条例第二十九条规定数额的费用。
”第二十九条:
“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800280028002800元。
”新新个人所得税法个人所得税法实施条例实施条例第十八条修改为:
“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;所说的减除必要费用,是指按月减除3500350035003500元。
”第二十七条修改为:
“税法第六条第三款所说的附加减除费用,是指每月在减除3500350035003500元元元元费用的基础上,再减除本条例第二十九条规定数额的费用。
”第二十九条修改为:
“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300130013001300元。
”长沙市地税局纳税服务处8新旧个税法实施条例修改内容说明新旧个税法实施条例修改内容说明nn1111减除必要费用的调整。
由按月减除减除必要费用的调整。
由按月减除减除必要费用的调整。
由按月减除减除必要费用的调整。
由按月减除2000200020002000元调元调元调元调整为按月减除整为按月减除整为按月减除整为按月减除3500350035003500元。
元。
元。
元。
nn2222减除费用的基础的调整。
由每月减除费用的基础的调整。
由每月减除费用的基础的调整。
由每月减除费用的基础的调整。
由每月2000200020002000元调整元调整元调整元调整为每月为每月为每月为每月3500350035003500元。
元。
元。
元。
nn3333附加减除费用标准的调整。
由附加减除费用标准的调整。
由附加减除费用标准的调整。
由附加减除费用标准的调整。
由2800280028002800元调整为元调整为元调整为元调整为1300130013001300元。
元。
元。
元。
(第六条中所说附加减除费用,是指每月在减除(第六条中所说附加减除费用,是指每月在减除35003500元元费用的基础上,再减除费用的基础上,再减除13001300元的标准。
根据条例,附加减除费用适用元的标准。
根据条例,附加减除费用适用的范围,是指:
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍的范围,是指:
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工人员;应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工作的外籍专家;在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
)资、薪金所得的个人;国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
)长沙市地税局纳税服务处9(五)新旧税率表比较(表一)(五)新旧税率表比较(表一)(五)新旧税率表比较(表一)(五)新旧税率表比较(表一)(工资、薪金所得适用)(工资、薪金所得适用)(工资、薪金所得适用)(工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额含税级距全月应纳税所得额含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数新新旧旧新新旧旧新新旧旧1不超过1500元的不超过500元的35002超过1500元至4500元的部分超过500元至2000元的部分1010105253超过4500元至9000元的部分超过2000元至5000元的部分20155551254超过9000元至35000元的部分超过5000元至20000元的部分252010053755超过35000元至55000元的部分超过20000元至40000元的部分3025275513756超过55000元至80000元的部分超过40000元至60000元的部分3530550533757超过80000元的部分超过60000元至80000元的部分45351350563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375长沙市地税局纳税服务处10新旧税率表比较(表一)说明新旧税率表比较(表一)说明(工资、薪金所得适用)(工资、薪金所得适用)一、全月应纳税所得额含税级距由九档调整为七档,每级距全月应纳税所得额有所调整。
二、税率相应由5%45%调整为3%45%。
三、速算扣除数相应由0-15375变化为0-13505。
长沙市地税局纳税服务处11(五)新旧税率表比较(表二)(五)新旧税率表比较(表二)(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用承租经营所得适用承租经营所得适用承租经营所得适用)级数级数全月应纳税所得额含税级距全月应纳税所得额含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数新新旧旧新新旧旧新新旧旧1不超过15000元的不超过5000元的550022超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10107502503超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分2020375012504超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分30309750425055超过100000的部分超过50000的部分3535147506750长沙市地税局纳税服务处12新旧税率表比较(表二)说明新旧税率表比较(表二)说明(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用承租经营所得适用承租经营所得适用承租经营所得适用)一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五档,每级距全月应纳税所得额有所调整。
二、每级距税率没有变化。
三、速算扣除数相应由0-6750变化为0-14750。
长沙市地税局纳税服务处13(六)新个税法对社会生活中的积极作用(六)新个税法对社会生活中的积极作用nn大幅度减轻中低收入纳税群体的负担;大幅度减轻中低收入纳税群体的负担;nn适当加大对高收入者的调节力度;适当加大对高收入者的调节力度;nn减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担;nn方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
长沙市地税局纳税服务处14新个税法对社会生活中的积极作用新个税法对社会生活中的积极作用nn大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。
减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月,纳税人数将由约8400万人减至约2400万人,将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。
与此同时,该法通过调整工薪所得税率结构,使得中低收入的纳税群体实现进一步减税。
长沙市地税局纳税服务处15新个税法对社会生活中的积极作用新个税法对社会生活中的积极作用nn适当加大对高收入者的调节力度。
实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动,能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后,适当增加了一些税负。
长沙市地税局纳税服务处16新个税法对社会生活中的积极作用新个税法对社会生活中的积极作用nn减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。
其中,年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大,平均降幅约40%,最大的降幅是57%。
长沙市地税局纳税服务处17新个税法对社会生活中的积极作用新个税法对社会生活中的积极作用nn方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
纳税期限由次月7日内改为次月15日内,方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
长沙市地税局纳税服务处长沙市地税局纳税服务处1818二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税个税减除个税减除个税减除个税减除费用标准费用标准费用标准费用标准全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)税率税率税率税率%速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数(元)(元)(元)(元)中国大陆公民:
中国大陆公民:
中国大陆公民:
中国大陆公民:
2000200020002000元元元元港、澳、台、港、澳、台、港、澳、台、港、澳、台、海外华侨、外海外华侨、外海外华侨、外海外华侨、外籍人士:
籍人士:
籍人士:
籍人士:
4800480048004800元元元元全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过500500500500元元元元5%5%5%5%0000全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过500500500500至至至至2000200020002000元元元元10%10%10%10%25252525全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过2000200020002000至至至至5000500050005000元元元元15%15%15%15%125125125125全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过5000500050005000至至至至20000200002000020000元元元元20%20%20%20%375375375375全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过20000200002000020000至至至至40000400004000040000元元元元25%25%25%25%1375137513751375全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过40000400004000040000至至至至60000600006000060000元元元元30%30%30%30%3375337533753375全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过60000600006000060000至至至至80000800008000080000元元元元35%35%35%35%6375637563756375全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过80000800008000080000至至至至100000100000100000100000元元元元40%40%40%40%10375103751037510375全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过100000100000100000100000元元元元45%45%45%45%1537515375153751537599月月11日之前实际取得的工资薪金所得适用日之前实际取得的工资薪金所得适用99级超额累进税率级超额累进税率长沙市地税局纳税服务处长沙市地税局纳税服务处191999月月月月11日之后实际取得的工资薪金所得适用日之后实际取得的工资薪金所得适用日之后实际取得的工资薪金所得适用日之后实际取得的工资薪金所得适用77级超额累进税率级超额累进税率级超额累进税率级超额累进税率个税减除个税减除个税减除个税减除费用标准费用标准费用标准费用标准全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(含税级距)税率税率税率税率(%)速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数(元)(元)(元)(元)中国大陆公民:
中国大陆公民:
中国大陆公民:
中国大陆公民:
3500350035003500元元元元港、澳、台、海港、澳、台、海港、澳、台、海港、澳、台、海外华侨、外籍人外华侨、外籍人外华侨、外籍人外华侨、外籍人士:
士:
士:
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4800480048004800元元元元全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过1500150015001500元的元的元的元的3%3%3%3%0000全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过1500150015001500至至至至4500450045004500元元元元10%10%10%10%105105105105全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过4500450045004500至至至至9000900090009000元元元元20%20%20%20%555555555555全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过9000900090009000至至至至35000350003500035000元元元元25%25%25%25%1005100510051005全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过35000350003500035000至至至至55000550005500055000元元元元30%30%30%30%2755275527552755全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过55000550005500055000至至至至80000800008000080000元元元元35%35%35%35%5505550555055505全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过80000800008000080000元元元元45%45%45%45%13505135051350513505二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税长沙市地税局纳税服务处20二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税例例例例1111:
某中方员工:
某中方员工:
某中方员工:
某中方员工2011201120112011年年年年9999月取得扣除月取得扣除月取得扣除月取得扣除“三险一金三险一金三险一金三险一金”后的收入后的收入后的收入后的收入4600460046004600元,奖金元,奖金元,奖金元,奖金400400400400元,该员工在减除费用标准和税率调整前后元,该员工在减除费用标准和税率调整前后元,该员工在减除费用标准和税率调整前后元,该员工在减除费用标准和税率调整前后的缴税情况如下:
的缴税情况如下:
的缴税情况如下:
的缴税情况如下:
旧个人所得税计算方法:
旧个人所得税计算方法:
应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=4600+400-2000=3000=4600+400-2000=3000=4600+400-2000=3000=4600+400-2000=3000元元元元应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=3000*15%-125=325=3000*15%-125=325=3000*15%-125=325=3000*15%-125=325元元元元新个人所得税计算方法:
新个人所得税计算方法:
应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=4600+400-3500=1500=4600+400-3500=1500=4600+400-3500=1500=4600+400-3500=1500元元元元应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=1500*3%=45=1500*3%=45=1500*3%=45=1500*3%=45元元元元比较上述两个计算公式,新个人所得税计算方法比旧个人所得比较上述两个计算公式,新个人所得税计算方法比旧个人所得比较上述两个计算公式,新个人所得税计算方法比旧个人所得比较上述两个计算公式,新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳税计算方法少缴纳税计算方法少缴纳税计算方法少缴纳280280280280元。
元。
元。
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长沙市地税局纳税服务处21调整前后所缴税金额比较表扣除三费一金后的应扣除三费一金后的应扣除三费一金后的应扣除三费一金后的应纳税所得(元)纳税所得(元)纳税所得(元)纳税所得(元)调整前税额(元)调整前税额(元)调整前税额(元)调整前税额(元)调整后税额(元)调整后税额(元)调整后税额(元)调整后税额(元)税额变化(元)税额变化(元)税额变化(元)税额变化(元)30003000757500减少减少减少减少7575元元元元3500350012512500减少减少减少减少125125元元元元500050003253254545减少减少减少减少280280元元元元80008000825825345345减少减少减少减少480480元元元元100001000012251225745745减少减少减少减少480480元元元元12500125001725172512451245减少减少减少减少480480元元元元15000150002225222518701870减少减少减少减少355355元元元元19000190003025302528702870减少减少减少减少155155元元元元20000200003225322531203120减少减少减少减少105105元元元元38600386007775777
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