慧达财税出口退税专题.pptx
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进出口企业出口退税基础理论进出口企业出口退税基础理论与非常规业务处理及退税筹划和风险防范与非常规业务处理及退税筹划和风险防范焉梅焉梅S1、生产企业免抵退原理会计处理与10大特殊政策11、生产企业退税原理、生产企业退税原理n出口退税:
国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税n生产企业:
免抵退:
(1)免n
(2)剔n(3)抵n(4)退中国退税设计与国外比较中国退税设计与国外比较n介绍韩国的退税进项销项应纳(退)税额内销内销100200100出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-(100+50)5020032003年年44月的有关经营业务:
月的有关经营业务:
(一)内销比重大,有征税
(一)内销比重大,有征税,有抵顶,无退税有抵顶,无退税进项销项应纳(退)税额内销内销17020030出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-=200-(170+50170+50)=-20
(二)有退税,有免抵
(二)有退税,有免抵2003年年4月的有关经营业务月的有关经营业务:
(三)有退税,同时有结转下期留抵(三)有退税,同时有结转下期留抵进项销项应纳(退)税额内销内销300200-100出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-(300+50)=-1502003年年4月的有关经营业务月的有关经营业务:
一般贸易退税公式一般贸易退税公式进料加工免抵退公式进料加工免抵退公式n与一般贸易的不同:
两个抵减n1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(进项转出)=免税购进原材料价格x(出口货物征税税率-出口货物退税率)n2、免抵退税额抵减额(退税限额)=免税购进原材料价格*出口货物退税率进料加工退税公式进料加工退税公式例例AA:
有征税:
有征税,无退税无退税.内销比重大内销比重大?
n例题1.2006年一月,内销0万,外销80万,单证收齐230万,进口料件30万,进项10万,上期留抵2万。
(征17%,退13%)n1、当期不得免征和抵扣=80x(0.17-0.13)-30x(0.17-0.13)=20n2、当期应纳税额=0-(10-20)-2=8n3、免抵退税额=230x0.13-30x0.13=26n4、应退税=0n5、免抵调库=26-O=26免抵退免抵退变变免抵征免抵征n-内销0万,并非内销比重大,但是免抵征税,原因有三n1、进项少n2、征退差大,即征退税率差大n3、增值大。
n-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益22、免抵退帐务处理、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报:
当月帐务处理并申报:
1、借:
主营业务成本:
20贷:
应交税金-应交增值税-进项税转出202、借:
应交税金-应交增值税-转出未交增值税8贷:
应交税金-未交增值税822、免抵退帐务处理、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报:
下月帐务处理并申报:
借:
应收出口退税款0借:
应交税金-应交增值税-出口抵减内销26贷:
应交税金-应交增值税-出口退税2622、退税会计核算、退税会计核算n“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容n“应交税金-未交增值税”会计科目的核算内容n“应收补贴款”n其他应收款-出口退税n-出口退税是否属于补贴,是否应缴纳所得税?
增值税纳税申报增值税纳税申报n“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容n借方五个:
n
(1)进项税额n
(2)已交税金n(3)出口抵减内销产品应纳税额n(4)转出未交增值税n(5)减免税金n贷方四个n
(1)销项税额n
(2)出口退税-与增值税申报表15栏关系n(3)进项税额转出-与增值税主表14栏,附表18栏关系关系n(4)转出多交增值税日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税18181010882020002020“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”九栏帐九栏帐出口退税申报出口退税申报n1、大连龙图的申报系统n2、江苏擎天的审核系统增值税和免抵退退税申报的关系增值税和免抵退退税申报的关系-差额形成差额形成汇总表2栏的“免抵退出口货物销售额”汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额”-在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额,应在下期调整增值税申报表。
差额调整:
差额调整:
n差额-汇总-增值税产生的。
n调差:
-谁错了。
(增值税申报)n汇总表正差,增值税下期补报n汇总表负差,增值税下期少报具体出口业务类型账务介绍具体出口业务类型账务介绍n1.一般贸易方式下出口业务核算n2来料加工贸易方式下出口业务核算n3进料加工贸易方式下出口业务核算汇率:
汇率:
n企业会计准则第19号外币折算财会20063号n第三章外币交易的会计处理第九条企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。
第十条外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
外币结算外币结算n增值税细则增值税细则:
第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当天或者当月者当月11日日的人民币汇率中间价。
纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。
n所得税法实施条例:
第三十九条企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期期末即期人民币汇率中间价人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
外币结算:
令人费解的外币结算:
令人费解的130130条条n所得税法实施条例所得税法实施条例:
第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。
年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额n经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款。
的税款。
汇率汇率n汇兑损益视同公允价值变动?
n国税函(2008)264号.doc33、退税利益的测算、退税利益的测算退税利益测算.xls对于进项少,增值大,征退税差的的企业,退税率和免抵退方法只是一张画在墙上的饼.生产企业退税方法的问题和企业的实际情况,使得退税和免税的实际利益已经不能局限于字面.n-100Xx0.17-100x(17%-5%)=0nX=12/17=71%n所以.对于退税率5%的企业来说,有进项的材料比重到71%才会有退税利益征征1717退退5%5%的产品的产品,材料比重到多少才能有退税哪材料比重到多少才能有退税哪?
4-14-1、新办企业退税的前世今生、新办企业退税的前世今生前世:
国税发(2003)139号.doc今生:
国税发(2006)102号.doc新办生产企业及早得到退税筹划新办生产企业及早得到退税筹划n1.外贸收购出口n注意:
小企业标准。
n2.股权收购n吸引力:
老企业资格,亏损n3.500万利用n国税发(2003)139号.docn4.核销期对新办企业要求不同n国税发(2004)64号.doc4-2小型出口企业特殊规定小型出口企业特殊规定财税(2002)7号.doc国税发(2003)139号.doc4-34-3三种情况的节奏控制三种情况的节奏控制n1、内销比重大:
不出现退税n2、出口比重大,不出现征税n3、进项留抵大,及时收齐单证4-34-3退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划方案1单位:
万元4-34-3退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划方案2单位:
万元4-44-4非自产产品退税筹划与风险非自产产品退税筹划与风险n国税函20021170号.docn国税发(2002)152号.docn国税函2006945号.docn国税函(2004)955号.docn外商投资商业领域管理办法.docn工贸一体的出口退税问题4-54-5、样品出口、样品出口n公司出口给国外客户免费样品,报关单上贸易方式写成什么就可以不申报退税而且不需要补税?
或者需要办理什么相关手续就可以不用申报而且不需要补税?
n1、海关报关:
3010货样广告品(退税黄联)n2、外汇核销:
1)收汇,2)不收汇n3、流转税处理国税发(2000)165号.docn4、所得税处理1)视同销售申报2)视同销售所得纳税调整?
3)对应调整原则:
销售费用如何处理?
4-54-5、样品出口、样品出口问题问题:
如何税务申报?
:
如何税务申报?
资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的者利润分配等用途的一、执行会计制度:
一、执行会计制度:
自产的产品,用于对外宣传,产品成本100万,对外售价110账务处理如下:
借:
销售费用118.7贷:
库存商品100应交税金18.7视同销售收入110,视同销售成本100,视同销售所得10。
销售费用118.74-54-5、样品出口、样品出口二、执行会计准则:
二、执行会计准则:
自产的产品,产品成本100万,对外售价110账务处理:
借:
销售费用128.7贷:
主营业务收入110应交税金18.7借:
主营业务成本100贷:
库存商品100销售收入110,销售成本100。
所得10元,但是销售费用128.7.S3所得税原则-对应调整原则企业所得税的对应调整原则,是指对于企业间发生的同一企业所得税的对应调整原则,是指对于企业间发生的同一笔交易或事项。
如果在支出款项的企业作了税前扣除,则笔交易或事项。
如果在支出款项的企业作了税前扣除,则应在获得收入的企业作为所得征税;如果在获得收入的企应在获得收入的企业作为所得征税;如果在获得收入的企业已作为所得征税,则允许支出款项的企业作相应的税前业已作为所得征税,则允许支出款项的企业作相应的税前扣除。
此原则的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税,扣除。
此原则的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税,同时又要避免双重不征税。
同时又要避免双重不征税。
4-64-6进料加工实耗法和购进法进料加工实耗法和购进法n1.实耗法可能提前退税,也可能提前交税.n2.购进法与之相反:
可能延迟纳税,也可能延迟退税.n3.税收收入进度影响:
购进改实耗国税发(2006)102号.doc4-74-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况种种。
加工贸易内销.xls进口料件是否做递减?
3、缓税利息问题:
海关总署2009年第14号公告.doc既有一般贸易进口又有进料加工的企业,机会在哪里?
根据国税发【2002】11号文生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程的规定,重点从以下几个方面进行自查:
1、免税进口料件是否单独记帐、单独核算、单独管理。
2、免税料件及下脚料、制成品是否存在内销,海关补征关税及增值税情况。
3、免税料件余料及下脚料是否存在退关退货情况。
4、免税料件及制成品是否销售给其他保税单位或其他国外客户,其收入不作为退税外销收入申报。
5、如果发生以上情况,企业是否将此部分料件进行“免、抵、退”申报录入系统进行红字补录。
4-74-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患1、免税料件进口数量:
此栏如货物品种繁多,可附明细。
2、免税料件进口金额:
年度合计进料额,如有退关退货需符明细。
3、免税料件补征关税:
年度补征关税额。
4、免税料件补征增值税:
年度补征增值税额。
5、补税料件是否红字录入申报系统:
如已红字录入系统,需符免抵退申报明细。
6、退税率变动情况:
自x年x月至x年x月退税率为x%。
7、增值税纳税数:
年度缴纳增值税额,需附每次明细。
8、增值税退税数:
年度退税额,需附每次明细9、增值税进项留抵数:
期末数,2009年7月末数额要附留抵形成时间。
4-74-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患4-84-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制海关对于退运的要求海关对于退运的要求中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法.doc.doc1、一般贸易进口2、退运-原则上是不允许再出口的退运环节:
1、红冲,2、交税一般贸易出口的收汇要通过退运付出再转回3、退运返修1)一般贸易退运返修:
2)进料成品退换(要税务证明)退运环节:
1、红冲,2、交税返修复运出境环节(不出具退税黄联)3)部分退运返修外管局对于退运的要求外管局对于退运的要求1、未收汇未核销:
外汇管理局办理出口货物出口收汇核销单注销手续2、已收汇已核销:
凭外汇管理局证明办理出口退汇手续4-84-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制税务对于退运的要求1、当年出口当年退运2、以前年度出口退运1)进项转出转回2)出口货物退运已办结税务证明3)退运货物流向(内销,出口)4-84-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制4-8退运案例:
企业超过1年的出口退运海关:
外管税务?
4-9佣金明佣暗佣累计佣4-104-10视同内销征税政策变迁视同内销征税政策变迁1、国税发2003139号国税发(2003)139号.doc2、财税2004116号财税(2004)116号.doc3、财税2006102号国税发(2006)102号.doc视同内销货物视同内销货物55大类:
大类:
n
(一)国家明确规定不予退(免)增值税的货物;财税(2004)116号.docn
(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物;生产:
财税(2002)7号.doc外贸:
国税发200568号.doc(90天,180天)n(三)出口企业虽已申报退(免)税,但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物;国税发(2004)64号.doc(四)出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物;第一次正面提到,06年7月1号国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc(五)生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
国税函20021170号.doc视同内销货物视同内销货物55大类:
大类:
总结总结n1、内销公式是否要换算不含税:
139;直接乘税率116:
倒算总结总结2、进料内销公式:
-139:
不能递减-116:
递减进口料件:
如何递减?
先减后除还是先除后减)-102:
应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率-进料加工视同内销利益测算.xls-增值税暂行条例:
小规模征收率统一为3%,进料加工征收率何去何从?
财税(2009)9号.doc3、一般贸易:
计提销项,同时。
进料加工:
1)简易征收,2)进项转出,3)征退差转回4)进口料件递减4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理:
国税函(2008)265号.doc总结总结进料加工的视同内销征税进料加工的视同内销征税102102解析解析1、征收率实际就是一个税负,生产就是6%,贸易企业4%,2、全额计征,税基太大。
(没有减掉进口料件)3、退税退的是国内料件进项,征也应该征国内料件的才合理4、举例:
7212200000,7212300000电镀锌的铁或非合金钢(15%-13%-11%-8%-0)4-104-10取消退税企业的利益测算取消退税企业的利益测算n一般贸易:
n退税与内销利益比较.xlsS2、外贸企业退税原理与10大误区外贸企业出口退税外贸企业出口退税n1、外贸出口退税原理n2、外贸出口退税帐务处理和增值税申报n3、外贸出口退税10大误区外贸出口退税原理外贸出口退税原理n“单票对应法”,是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报,对进货数据实行加权平均,合理分配各出口占用的数量,计算出每笔出口的实际退税额。
它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。
在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致,进货、出口均不结余。
对一笔进货分批出口的,应到主管税务机关开具进货分批申报单。
企业在申报退税时,按照进货与出口关联对应申报,同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。
外贸出口退税原理外贸出口退税原理n四种进货出口对应方式:
n一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货外贸企业的贸易方式外贸企业的贸易方式n外贸企业自营一般贸易出口n1)收购出口(商业购进货退税政策)商业购进货退税政策)n2)委托加工出口(WT)n3)WT的应用可以扩展到以下几种开具增值税发票:
包装物、辅料、补差价、分割单、配套产品等。
n进料加工出口n1)进料作价n2)进料不作价n来料加工出口:
n外贸企业代理出口:
外贸企业可以为其他外贸企业或生产企业代理出口外贸企业可以为其他外贸企业或生产企业代理出口货物退税货物退税外贸企业的经营方式外贸企业的经营方式n自营出口n自营进口n代理出口n代理进口n样品出口政策n退关退运22、外贸退税的增值税申报及帐务处理、外贸退税的增值税申报及帐务处理n应交增值税内外销分帐:
应交增值税内外销分帐:
应交增值税应交出口增值税应交增值税应交内销增值税应交增值税待抵扣进项n财税字1995第092号.docn外贸企业出口退税的增值税申报外贸企业出口退税的增值税申报n主表n附表1n附表2n-第23栏、24栏、25栏、35栏n钩稽关系如下:
n3栏=23栏+24栏-25栏n2栏=35栏-24栏外贸退税的增值税申报及帐务处理外贸退税的增值税申报及帐务处理思考思考:
退税与增值税申报的关系退税与增值税申报的关系一票两用的问题与两个系统的脱节一票两用的问题与两个系统的脱节外贸退税的增值税申报及帐务处理外贸退税的增值税申报及帐务处理n出口收入的确认,成本结转,进项转出,出口退税结转,时点1)增值税申报2)帐务处理3)退税申报4)台帐管理外贸退税的帐务处理外贸退税的帐务处理n方式一、不估价入库,退税申报时作帐并增值税申报n方式二、估价入库,不估税。
出口次月增值税申报,作帐,发票来时退税申报n方式三、估价入库,估价税金,出口次月增值税申报,作帐,发票来时退税申报n第三种方法,兼顾了账务处理与纳税申报表的要求,n更符合规定33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区一、先出口后认定。
误区一、先出口后认定。
国税发2006102号.doc进出口经营权认定一般纳税人认定退税认定误区二、一般纳税人认定和新办外贸企业的辅导期问题误区二、一般纳税人认定和新办外贸企业的辅导期问题国税发明电200462号.doc国税发明电200437号.doc增值税暂行条例实施细则.doc33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区三、一般纳税人和小规模纳税人进货取舍误区三、一般纳税人和小规模纳税人进货取舍国税函2005248号.doc小规模纳税人与一般纳税人货物采购价格比较.xls外资与内资企业筹划思路一样吗?
33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区n误区四、误区四、44个时间限定个时间限定n出口日期、报关日期n30天:
认证国税发(2004)64号.docn90天:
收齐及特殊规定国税发2004113号.doc国税函(2007)1150号.doc风险:
新办企业n180天:
核销单国税发(2004)64号.doc纸质核销单:
国税发(2008)26号.docn210天:
国税发(2008)47号.docn3个月:
特殊情况:
补单改单国税发(2004)113号.docn远期结汇:
国税发(2004)64号.doc国税发2006168.doc33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区生产企业:
生产企业:
n当月出口当月必须申报。
n进料,n出口n没有报关单,估价也要报。
-决定进项转出的多少,涉及应纳税额。
9090天收齐申报的理解:
天收齐申报的理解:
1、举例:
在09年6月1日出口的货物若为生产企业,在09年6月1日出口的货物可以在99月月11日日1515日申报;若为外贸企业,随时申报随时受理,需要在99月月11日日1515日申报退税退税.在09年6月18日出口的货物若为生产企业,在09年6月18日出口的货物可以在1010月月11日日1515日;若为外贸企业,随时申报随时受理,需要在1010月月11日日1515日申报退税申报退税.2、单证收齐,不代表一定核销老企业核销时间210天新企业核销时间90天开具远期收汇证明的例外3、单证收齐,不代表一定有信息(两大信息)信息的齐,不是企业能控制的了的一、决定于电子口岸的上传二、决定于总局要清到市局三、决定于各分局要到市局取数四、决定于外汇管理局的传输在规定的申报日期前上报的纸质单证可以无电子信息。
但是要关注电子信息异常9090天收齐申报的理解:
天收齐申报的理解:
误区五、退税技巧误区五、退税技巧-匹配,合理匹配,合理-配单、(缩小申报单元)-商品编码、(4602192000玉米皮编织的篮筐及其他制品)-单位、(发票和出口报关单单位必须有对应一致的一个单位)-数量、(开100处99,开100出101)-货物运费政策(国内,国外)-包装物政策(加工/包装/辅料/配套)-换汇成本33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区六、增值税专用发票认证风险误区六、增值税专用发票认证风险国税发2006156号.doc国税发200718号.doc33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区七、退税速度的决定因素误区七、退税速度的决定因素1.交叉稽核、2.电子口岸报关单信息、3.出口收汇核销单电子数据审核信息33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区八、不退即征误区八、不退即征国税发200568号.doc国税函(2008)265号.doc1、农产品收购出口2、从小规模纳税人采购货物出口3、未取得合规发票4、部分取得合规发票(数量,缺项)-流转税,所得税-代理出口的漏洞的弥补-小规模纳税人的征管漏洞及管理走向-买单出口的重点打击33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区退税率为退税率为00的的33种情况种情况商品商品商品编码商品编码征税征税率率退税率退税率退(免)税退(免)税政策政策一次性其他木制圆一次性其他木制圆签签442190219017%17%00征税征税其他未去壳花生其他未去壳花生120210900013%13%00出口免税不出口免税不退税退税规定定为免税的其他免税的其他油渣油渣饼和固体残渣和固体残渣23069000001230690000010000出口免税不出口免税不退税退税n误区九:
取消退税率商品误区九:
取消退税率商品n取消退税率商品的征税政策n增值税当月认证当月抵扣政策n申报表待抵扣栏的操作空间33、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区n误区十:
备案管理的新政与旧规误区十:
备案管理的新政与旧规国税发2005199号.doc国税函200769号.doc
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