股权取得日以后各期财务报表的编制.ppt
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第四章第四章合并会计报表合并会计报表股股权取得日后的合并会计报表权取得日后的合并会计报表v掌握长期股权投资的成本法与权益法vv股股权权取取得得日日后后首首期期合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利润表和合并利润分配表的编制利润表和合并利润分配表的编制vv股股权权取取得得日日后后连连续续各各期期合合并并资资产产负负债债表表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并利润表和合并利润分配表的编制vv合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制本章主要内容第一节长期股权投资核算与合并财务报表一一长期股权投资的初始投资长期股权投资的初始投资成本成本
(一)控股合并取得的长期投资
(一)控股合并取得的长期投资
(二)其他方式取得的长期股权投资
(二)其他方式取得的长期股权投资二长期股权投资核算的成本法和权益法
(一)成本法
(一)成本法(是指投资按成本计价的方法是指投资按成本计价的方法。
)核算要点:
核算要点:
u以初始投资成本计价;以初始投资成本计价;u追加或收回投资调整投资成本;追加或收回投资调整投资成本;u宣告分派的现金股利和利润,确认为投资收益;宣告分派的现金股利和利润,确认为投资收益;u当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利润部分,作为初始投资的收回润部分,作为初始投资的收回二长期股权投资核算的成本法和权益法成本法核算账户设置成本法核算账户设置应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资v例:
例:
A公司公司2007年年1月月1日,以银行存款购入日,以银行存款购入C公司公司10的的股股份份,并并准准备备长长期期持持有有,采采用用成成本本法法核核算算。
C公公司司于于2007年年5月月2日日宣宣告告分分派派2006年年度度的的现现金金股股利利100000元元,C公公司司2007年年实实现现净净利利润润400000元。
元。
v(2007年年5月月A公司)会计分录为:
公司)会计分录为:
借:
应收股利借:
应收股利10000贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资C公司公司100002024/2/117投资按成本法的会计处理方法若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利300000元元v应收股利应收股利3000001030000元元v应收股利累积数应收股利累积数100003000040000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元v因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本应将原冲减的投资成本10000元恢复。
元恢复。
v会计分录为:
会计分录为:
借:
应收股利借:
应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷:
投资收益贷:
投资收益400002024/2/118投资按成本法的会计处理方法若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利450000元元v应收股利应收股利4500001045000元元v应收股利累积数应收股利累积数100004500055000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元v累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元(元(5500040000),因已累积冲减投资或本),因已累积冲减投资或本10000元,所以本元,所以本期应冲减投资成本期应冲减投资成本5000元。
元。
v会计分录为:
会计分录为:
借:
应收股利借:
应收股利45000贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资C公司公司5000投资收益投资收益400002024/2/119投资按成本法的会计处理方法若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利360000元元v应收股利应收股利3600001036000元元v应收股利累积数应收股利累积数100003600046000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元v累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元(元(46000040000),因已累积冲减投资成本),因已累积冲减投资成本10000元,所以本元,所以本期应恢复投资成本期应恢复投资成本4000元。
元。
v会计分录为:
会计分录为:
借:
应收股利借:
应收股利36000长期股权投资长期股权投资C公司公司4000贷:
投资收益贷:
投资收益400002024/2/1110投资按成本法的会计处理方法若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利200000元元v应收股利应收股利2000001020000元元v应收股利累积数应收股利累积数100002000030000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元v因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
注意这里元恢复。
注意这里只能恢复投资成本只能恢复投资成本10000元。
元。
v会计分录为:
会计分录为:
借:
应收股利借:
应收股利20000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷:
投资收益贷:
投资收益300002024/2/1111投资按成本法的会计处理方法
(二)长期股权投资
(二)长期股权投资-权益法权益法概念:
(概念:
(P97)是指投资以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
1,初始投资成本计价;,初始投资成本计价;长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,按其差额,借记可辨认净资产公允价值份额的,按其差额,借记“长期股权长期股权投资投资公司(成本)公司(成本)”科目,贷记科目,贷记“营业外收入营业外收入”科科目目
(二)长期股权投资
(二)长期股权投资-权益法权益法损益调整:
损益调整:
2,根据当年实现并经调整的净利润和持股,根据当年实现并经调整的净利润和持股比例调整投资成本;比例调整投资成本;宣告分派的现金股利和利润,确认为投资成宣告分派的现金股利和利润,确认为投资成本的减少;本的减少;3,投资成本随被投资单位所有者权益的变,投资成本随被投资单位所有者权益的变动而变动(净损益、接受捐赠、增资扩股)动而变动(净损益、接受捐赠、增资扩股)v例例2:
A公公司司以以银银行行存存款款1000万万元元取取得得B公公司司30的的股股权权,取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为3000万万元元。
A公公司司能能够够对对B公公司司施施加重大影响,加重大影响,v则则A公司应进行的会计处理为:
公司应进行的会计处理为:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资1000贷:
银行存款贷:
银行存款1000注:
差额注:
差额100万元(万元(1000300030)体现在长期股)体现在长期股权投资成本中。
权投资成本中。
2024/2/1114投资权益法会计处理方法v如如A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30的股权,投资时的股权,投资时B公司可辨认净资产的公公司可辨认净资产的公允价值为允价值为3500万元,则万元,则A公司应进行的处理公司应进行的处理为:
为:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资1000贷:
银行存款贷:
银行存款1000借:
长期股权投资借:
长期股权投资50贷:
营业外收入贷:
营业外收入502024/2/1115长期股权投资-权益法的会计处理方法vP99,母公司对子公司的长期股权投资采用,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算,并以此编制个别财务报表。
成本法进行核算,并以此编制个别财务报表。
v编制合并财务报表时,应该在合并工作底稿编制合并财务报表时,应该在合并工作底稿中将成本法调整为权益法,以权益法为基础中将成本法调整为权益法,以权益法为基础编制抵销分录编制抵销分录2024/2/1116我国会计准则规定第二节首期合并报表的编制一一股权取得日后合并财务报股权取得日后合并财务报表的编制程序表的编制程序v登入合并工作底稿登入合并工作底稿v编制合并抵消分录编制合并抵消分录v将抵销分录过入工作底稿计算合并数将抵销分录过入工作底稿计算合并数v将合并数过入相应报表将合并数过入相应报表合并抵销哪些内容?
合并抵销哪些内容?
长期股权投资长期股权投资股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润借借记记贷贷记记商誉商誉1.母公司对子公司进行合并时的权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销本期已分配利润本期已分配利润母公司投资收益母公司投资收益借记借记贷记贷记3.子公司提取的盈余公积的抵销借记借记盈余公积盈余公积贷记贷记提取盈余公积提取盈余公积WHYWHY?
母公司投资收益和子公司利润分配项目的抵销:
v对子公司拥有全部股份的情况:
对子公司拥有全部股份的情况:
v这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理:
计报表为基础理解抵销原理:
子公司个别子公司个别利润表中的利润表中的“净利润净利润”母公司母公司全部确认为全部确认为本期的投资本期的投资收益收益并计入到了并计入到了母公司的个别母公司的个别利润表的利润表的“净利净利润润”项目中项目中加加入入到到工作底稿中,母、子净利润相加时工作底稿中,母、子净利润相加时又又计计入入到到合并工作底稿合并工作底稿中的中的“净利润净利润”的的“合计数合计数”利润分配利润分配进进行行了了利润利润分配分配进行了进行了对子公司拥有部分股权对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司合并时权益性资母公司对子公司合并时权益性资本投资项目与子公司所有者权益项本投资项目与子公司所有者权益项目抵销目抵销实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润长期股权投资长期股权投资少数股东权益少数股东权益借记借记贷记贷记商誉商誉2母公司投资收益、子公司本期利母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销润分配的抵销借借:
投资收益投资收益(母公司母公司)贷贷:
利润分配利润分配-对所有者的分配对所有者的分配(子公司对母公司的分配子公司对母公司的分配)借借:
少数股东收益少数股东收益(少数少数)贷贷:
利润分配利润分配-对所有者的分配对所有者的分配(子公司对少数股东的分子公司对少数股东的分配配)贷:
少数股东权益贷:
少数股东权益借:
盈余公积借:
盈余公积本年本年未分配利润未分配利润年末年末贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积未分配利润未分配利润年末年末3应收股利和应付股利的抵销应收股利和应付股利的抵销借借:
应付股利应付股利贷贷:
应收股利应收股利少数股东权益的确认少数股东权益的确认借:
股本借:
股本(少数股东份额)(少数股东份额)资本公积资本公积(少数股东份额)(少数股东份额)贷:
少数股东权益贷:
少数股东权益对所有者的分配(少数股东部分)对所有者的分配(少数股东部分)成本法下直接抵销(成本法下直接抵销(P101)例例4-1,(非同一控制),(非同一控制)2007年年1月月1日日A公司以公司以货币资金货币资金200万对万对B公司公司100%控股,控股,B公司实收公司实收资本为资本为200万,万,2007年年B公司净利润为公司净利润为30万,按万,按10%提取盈余公积,按提取盈余公积,按30%向股东分配现金股向股东分配现金股利。
利。
问:
问:
A投资时的投资成本是多少?
投资时的投资成本是多少?
A公司确认的投资收益是多少?
公司确认的投资收益是多少?
A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
些?
成本法下直接抵销(成本法下直接抵销(P102)问:
问:
A投资时的投资成本是多少?
投资时的投资成本是多少?
200万万A公司确认的投资收益是多少?
公司确认的投资收益是多少?
9万万抵销长期股权投资与股本抵销长期股权投资与股本200万万借:
股本(实收资本)借:
股本(实收资本)贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资抵销投资收益与利润分配抵销投资收益与利润分配9万万借:
投资收益借:
投资收益贷:
对所有者的分配贷:
对所有者的分配抵销子公司提取的盈余公积抵销子公司提取的盈余公积3万万借:
盈余公积借:
盈余公积贷:
未分配利润贷:
未分配利润抵销应收股利与应付股利抵销应收股利与应付股利9万万借:
应付股利借:
应付股利贷:
应收股利贷:
应收股利成本法下直接抵销(成本法下直接抵销(P101)例例4-4,(非同一控制),(非同一控制)2007年年1月月1日日A公司以货币资金公司以货币资金200万对万对B公司公司80%控股,控股,B公司公司2007年年1月月1日可辨认净资产日可辨认净资产公允价值公允价值170万,账面价值万,账面价值160万,其中股本为万,其中股本为120万,资万,资本公积本公积20万,盈余公积万,盈余公积12万,未分配利润万,未分配利润8万,万,A公司备公司备查簿中记录查簿中记录B公司公司2007年年1月月1日某项固定资产升值日某项固定资产升值6万,万,某项无形资产升值某项无形资产升值4万,其他资产公允价值等于账面价值。
万,其他资产公允价值等于账面价值。
2007年年B公司实现净利润公司实现净利润30万,按万,按10%提取盈余公积。
按提取盈余公积。
按30%向股东分配现金股利。
向股东分配现金股利。
问:
问:
A投资时的投资成本是多少?
投资时的投资成本是多少?
A公司确认的投资收益是多少?
公司确认的投资收益是多少?
A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
成本法下直接抵销(成本法下直接抵销(P102)问:
问:
A投资时的投资成本是多少?
投资时的投资成本是多少?
200万万A公司确认的投资收益是多少?
公司确认的投资收益是多少?
72万万抵销长期股权投资与净资产的公允价值抵销长期股权投资与净资产的公允价值200万万借:
股本(实收资本)借:
股本(实收资本)96资本公积资本公积24盈余公积盈余公积9.6未分配利润未分配利润6.4商誉商誉64贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资200借:
固定资产借:
固定资产6无形资产无形资产4贷:
资本公积贷:
资本公积10成本法下直接抵销(成本法下直接抵销(P102)抵销投资收益与利润分配抵销投资收益与利润分配72万万借:
投资收益借:
投资收益贷:
对所有者的分配贷:
对所有者的分配抵销子公司提取的盈余公积抵销子公司提取的盈余公积3万万借:
盈余公积借:
盈余公积贷:
未分配利润贷:
未分配利润抵销应收股利与应付股利抵销应收股利与应付股利72万万借:
应付股利借:
应付股利贷:
应收股利贷:
应收股利确认少数股东收益与少数股东权益份额确认少数股东收益与少数股东权益份额借:
股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、借:
股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、借:
少数股东收益借:
少数股东收益贷:
少数股东权益、对所有者的分配贷:
少数股东权益、对所有者的分配成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销应由母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资,然应由母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资,然后将调整的结果反映在合并工作底稿中,作为合并财务报后将调整的结果反映在合并工作底稿中,作为合并财务报表的编制基础表的编制基础1,同学们要会掌握成本法调整成权益法,同学们要会掌握成本法调整成权益法在抵销分录上编制的调整分录(在抵销分录上编制的调整分录(重点重点)v固定资产公允价值变动固定资产公允价值变动v固定资产公允价值变动补提的摊销固定资产公允价值变动补提的摊销v长期股权投资的调整分录长期股权投资的调整分录成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销2,母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益,母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销(项目的抵销(重点重点)借:
股本借:
股本资本公积资本公积年初年初-本年本年盈余公积盈余公积年初年初本年本年未分配利润未分配利润年末年末商誉商誉贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资少数股东权益少数股东权益抵销应收和应付股利抵销应收和应付股利借:
应付股利借:
应付股利贷:
应收股利贷:
应收股利成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销3,母公司投资收益和子公司期初未分配利润与,母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销(子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销(重点重点)借:
投资收益(母公司)借:
投资收益(母公司)未分配利润未分配利润年初(子公司)年初(子公司)少数股东损益少数股东损益(少数股东)(少数股东)贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积对所有者的分配对所有者的分配未分配利润未分配利润年末年末成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-5,(非同一控制),(非同一控制)2007年年1月月1日日A公司以公司以货币资金货币资金200万对万对B公司公司100%控股,控股,B公司实收公司实收资本为资本为200万,万,2007年年B公司净利润为公司净利润为30万,按万,按10%提取盈余公积,按提取盈余公积,按30%向股东分配现金股向股东分配现金股利。
利。
问:
问:
A公司公司2007年末对年末对B公司长期股权投资成本公司长期股权投资成本是多少?
是多少?
A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
些?
按权益法确认投资收益按权益法确认投资收益30万,万,对对B公司分派股利调减长期股权投资公司分派股利调减长期股权投资9万万抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利9万万合并前长期股权投资合并前长期股权投资=200万万+30万万-9万万投资收益项目投资收益项目30万万成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-5,问:
问:
A公司公司2007年末对年末对B公司长期股权投资成本公司长期股权投资成本是多少?
是多少?
按权益法确认投资收益按权益法确认投资收益30万增加投资成本,万增加投资成本,对对B公司分派股利调减长期股权投资公司分派股利调减长期股权投资9万万抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利9万万合并前长期股权投资合并前长期股权投资=200万万+30万万-9万万=221万万投资收益项目投资收益项目30万万成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-5,问:
,问:
A公司在合并工作底稿上做的抵销公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
分录有哪些?
借:
股本(实收资本)借:
股本(实收资本)200盈余公积盈余公积本年本年3未分配利润未分配利润年末年末18贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资221借:
应付股利借:
应付股利9贷:
应收股利贷:
应收股利9借:
投资收益借:
投资收益30未分配利润未分配利润年初年初0贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积3对所有者的分配对所有者的分配9未分配利润未分配利润年末年末18成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-7(非同一控制)(非同一控制)2007年年1月月1日日A公司以货币公司以货币资金资金160万对万对B公司公司80%控股,控股,B公司实收资本公司实收资本为为200万,万,2007年年B公司净利润为公司净利润为30万,按万,按10%提取盈余公积,按提取盈余公积,按30%向股东分配现金股利。
向股东分配现金股利。
问:
问:
A公司公司2007年末编制合并底稿对年末编制合并底稿对B公司长期股公司长期股权投资成本是多少?
少数股东权益是多少权投资成本是多少?
少数股东权益是多少A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些些成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-7,投资,投资160万,拥有子公司万,拥有子公司80%股权股权按权益法确认投资收益按权益法确认投资收益30万万x80%=24万,万,对对B公司分派股利调减长期股权投资公司分派股利调减长期股权投资9万万X80%抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利7.2万万合并前长期股权投资合并前长期股权投资=160万万+24万万-7.2万万=176.8万万少数股东权益少数股东权益=期末所有者权益期末所有者权益*份额份额=44.2万万成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些?
1,长期股权投资与股本的抵销(,长期股权投资与股本的抵销(P109)2,应收股利与应付股利的抵销,应收股利与应付股利的抵销(P109)3,投资收益与利润分配的抵销(,投资收益与利润分配的抵销(P113,例例4-9)成本法按权益法调整后抵销成本法按权益法调整后抵销例例4-8,(非同一控制下的合并)非同一控制下的合并)2007年年1月母公司投月母公司投资资260万,拥有子公司万,拥有子公司80%股权股权,子公司净资产公允价值子公司净资产公允价值250万万,账面价值账面价值240万,其中固定资产升值万,其中固定资产升值6万万,无形资产无形资产升值升值4万万,折旧期限均为折旧期限均为10年年;子公司股本子公司股本200万万,资本公积资本公积20万,盈余公积万,盈余公积12万,未分配利润万,未分配利润8万,当年实现的净万,当年实现的净利润利润30万,按万,按10%提取盈余公积,按提取盈余公积,按30%分派现金股利。
分派现金股利。
母子公司会计政策与期间一致,不考虑所得税影响母子公司会计政策与期间一致,不考虑所得税影响问:
年末调整后问:
年末调整后A公司长期股权投资的价值是多少?
公司长期股权投资的价值是多少?
少数股东权益是多少?
少数股东权益是多少?
合并商誉是多少?
合并商誉是多少?
例例4-8,1,投资时确认投资成本,投资时确认投资成本260万万2,以公允价值为基础的净利润,以公允价值为基础的净利润=30万万-6千千-4千千=29万万3,当年实现利润权益法下应调增的长期投资当年实现利润权益法下应调增的长期投资=29万万X80%=23.2万万4,分派股利权益法下应调减的长期投资,分派股利权益法下应调减的长期投资=30X30%X80%=7.2万万5,调整后的长期股权投资,调整后的长期股权投资=260+23.2-7.2=276万万6,应确认的投资收益应确认的投资收益=29X80%=23.2万万7,少数股东权益,少数股东权益=(240+30*70%+10-1)*20%=54编制调整分录编制调整分录分录分录1:
调整公允价值增加调整公允价值增加借:
固定资产借:
固定资产6万万借:
无形资产借:
无形资产4万万贷:
资本公积:
贷:
资本公积:
10万万分录分录2:
补提升值资产的折旧费用:
补提升值资产的折旧费用借:
管理费用借:
管理费用1万万贷:
固定资产贷:
固定资产无形资产无形资产1万万分录分录3:
确定投资收益确定投资收益借:
长期股权投资借:
长期股权投资23.2万万贷:
投资收益贷:
投资收益23.2万万分录分录4:
分派股利分派股利借:
应收股利借:
应收股利7.2万万贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资分录分录5:
抵销原成本法的投资收益抵销原成本法的投资收益借:
投资收益借:
投资收
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