第03章--费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(下).ppt
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成成本本会会计计学学第三章第三章费用在各种产品以及费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集期间费用之间的分配和归集(下)(下)侯国旗侯国旗第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习内容:
本节学习内容:
辅助生产成本的概念;辅助生产成本的概念;辅助生产成本的归集;辅助生产成本的归集;辅助生产成本的分配;辅助生产成本的分配;辅助生产成本的核算。
辅助生产成本的核算。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一一、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集
(一)辅助生产成本核算的特点
(一)辅助生产成本核算的特点11、定义:
定义:
辅助生产是指为基本生产车间、企业辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务而进行的产品生产和劳务供应。
供应。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集
(一)辅助生产成本核算的特点
(一)辅助生产成本核算的特点22、辅助生产车间的类型:
、辅助生产车间的类型:
(1)
(1)只只生生产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务,如如供供电电、供供水水、供供气气、供供风风等等辅辅助助生生产产车间。
车间。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集
(一)辅助生产成本核算的特点
(一)辅助生产成本核算的特点22、辅助生产车间的类型:
、辅助生产车间的类型:
22)生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务,如如从从事事工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的制制造造及及机器设备修理等的辅助生产车间机器设备修理等的辅助生产车间。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集
(二)辅助生产成本归集的核算
(二)辅助生产成本归集的核算辅助生产费用归集和分配,通过辅助生产费用归集和分配,通过“辅助生产辅助生产成本成本”帐户进行。
帐户进行。
“辅助生产成本辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐,帐中按成本下再按产品或劳务种类设置明细帐,帐中按成本项目设立专栏进行明细核算。
项目设立专栏进行明细核算。
(见见P58P58、5959的例子的例子)第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集
(二)辅助生产成本归集的核算
(二)辅助生产成本归集的核算v第一种:
先通过第一种:
先通过“制造费用制造费用-辅助生产成本辅助生产成本”科科目归集,目归集,再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方科目借方v第二种:
不通过“制造费用”科目,直接记入“辅助生产成本”科目第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户要素费用帐户辅助生产成本辅助生产成本X车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间基本生产成本基本生产成本甲甲制造费用等帐户制造费用等帐户分配分配归集归集辅助生产成本的归集与分配程序辅助生产成本的归集与分配程序第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集
(二)辅助生产成本归集的核算
(二)辅助生产成本归集的核算借:
辅助生产成本借:
辅助生产成本XX车间车间贷:
原材料贷:
原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用银行存款等银行存款等第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配分配原则:
分配原则:
v11、受益性原则、受益性原则v22、是否交互分配原则、是否交互分配原则辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法一次交互分配法一次交互分配法劳动竞赛奖劳动竞赛奖节约奖节约奖代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v
(一)直接分配法
(一)直接分配法v1、内容:
各辅助生产车间发生的费用,直、内容:
各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,而单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
供产品或劳务的情况。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v
(一)直接分配法
(一)直接分配法v2、适用范围:
、适用范围:
在辅助生产内部相互提供产品或在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多,劳务不多,不进行费用的交互分配对辅助生产不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例(P62(P62例例3-18)3-18):
某企业有供水和供电两:
某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据间和行政管理部门等服务,根据“辅助生产辅助生产成本成本”明细帐汇总的资料,供水车间本月发明细帐汇总的资料,供水车间本月发生费用为生费用为20652065元,供电车间本月发生费用为元,供电车间本月发生费用为47404740元。
各辅助生产车间供应产品或劳务数元。
各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表量详见表331616;采用直接分配法的辅助生;采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表产费用分配表详见表331717。
表表316受益单位受益单位耗水(立方米)耗水(立方米)耗电(度)耗电(度)基本生产丙产品基本生产丙产品1030010300基本生产车间基本生产车间205002050080008000辅助生产车间(供辅助生产车间(供电)电)1000010000辅助生产车间(供辅助生产车间(供水)水)30003000行政管理部门行政管理部门8000800012001200专设销售机构专设销售机构28002800500500合计合计41300413002300023000v按下列公式计算:
按下列公式计算:
单位成本(分配率)单位成本(分配率)待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用(辅助生产劳务(辅助生产劳务(产品)总量其他辅助生产劳务(产品)(产品)总量其他辅助生产劳务(产品)总量)总量)1、水单位成本(分配率)、水单位成本(分配率)2065(4130010000)0.066(元元/立方米立方米)2、电单位成本(分配率)、电单位成本(分配率)4740(230003000)0.237(元元/度度)表表317辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产费用分配表(直接分配法)项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用(元)待分配辅助生产费用(元)206520654740474068056805供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位成本(分配率)单位成本(分配率)0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.102441.102441.102441.10基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额135313531896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40284.40812.40812.40专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50118.50302.50302.50合计合计206520654740474068056805根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:
基本生产成本丙产品借:
基本生产成本丙产品2441.10制造费用制造费用3249管理费用管理费用812.40营业费用营业费用302.50贷:
辅助生产成本贷:
辅助生产成本供水车间供水车间2065供电车间供电车间4740第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v例例2:
华光公司有供水和供电两个辅助生:
华光公司有供水和供电两个辅助生产车间,产车间,2006年年7月两车间所耗费用分别月两车间所耗费用分别为为4085元和元和9020元。
两辅助生产车间供元。
两辅助生产车间供应产品、劳务数量见下表。
应产品、劳务数量见下表。
v要求:
对供水和供电两个车间的辅助生产要求:
对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。
费用进行分配。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v解:
单位成本(分配率)待分配辅助生解:
单位成本(分配率)待分配辅助生产费用产费用(辅助车间外部各受益单位耗用(辅助车间外部各受益单位耗用劳务量)劳务量)v水单位成本(分配率)水单位成本(分配率)v4085(82600-20000)0.0653(元元/m3)v电单位成本(分配率)电单位成本(分配率)v9020(46000-6000)0.2255(元元/度度)项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用(元)待分配辅助生产费用(元)40854085902090201310513105供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量6260062600mm334000040000度度单位成本(分配率)单位成本(分配率)0.06530.06530.22550.2255基本生产基本生产甲产甲产品品耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额2645.302645.304645.304645.30基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2675.482675.48360836086283.486283.48行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量160001600024002400分配数量分配数量1044.091044.09541.20541.201585.291585.29专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.43365.43225.50225.50590.93590.93合计合计40854085902090201310513105根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:
基本生产成本丙产品借:
基本生产成本丙产品4645.30制造费用制造费用6283.48管理费用管理费用1585.29营业费用营业费用590.93贷:
辅助生产成本贷:
辅助生产成本供水车间供水车间4085供电车间供电车间9020第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配
(二)交互分配法
(二)交互分配法11、内容:
对各辅助生产车间的成本费用、内容:
对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。
进行两次分配。
22、特点:
进行两次分配,提高了分配结、特点:
进行两次分配,提高了分配结果的正确性,但增加了计算工作量。
果的正确性,但增加了计算工作量。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配
(二)交互分配法
(二)交互分配法3、具体方法:
、具体方法:
1)对内分配)对内分配首先,根据各辅助生产车间、部门相互提供首先,根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行一(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;次交互分配;第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配
(二)交互分配法
(二)交互分配法1)对内分配)对内分配计算公式:
计算公式:
费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配
(二)交互分配法
(二)交互分配法2)对外分配)对外分配然后,将各辅助生产车间、部门交互分然后,将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用,再按提供产品或劳务的数配后的实际费用,再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率),量和交互分配后的单位成本(费用分配率),在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。
行分配。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v
(二)交互分配法
(二)交互分配法v2)对外分配)对外分配v计算公式:
计算公式:
v费用分配率交互分配后的实际费用费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部非辅助部门耗费劳务总量门耗费劳务总量v(交互分配后的实际费用交互分配前的费用(交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用)交互分配转入的费用交互分配转出的费用)承上例承上例2(P65例例3-20)承上例承上例2:
1、对内交互分配:
、对内交互分配:
1)水费的分配率)水费的分配率=4085/82600=0.049(元(元/立方米)立方米)2)电费的分配率)电费的分配率=9020/46000=0.196(元(元/度)度)账务处理:
账务处理:
1、交互分配、交互分配借:
辅助生产成本供电车间借:
辅助生产成本供电车间989.10供水车间供水车间1176.52贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间989.10供电车间供电车间1176.52承上例承上例2:
2、对外分配、对外分配1)水费的分配率)水费的分配率=(4085+1176.52-989.1)/(82600-20000)=0.068(元(元/立方米)立方米)2)电费的分配率)电费的分配率=(9020+989.1-1176.52)/(46000-6000)=0.221(元(元/度)度)账务处理:
账务处理:
2、对外分配、对外分配借:
基本生产成本甲产品借:
基本生产成本甲产品4548.78制造费用制造费用6331.26管理费用管理费用1621.95营业费用营业费用603.02贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间4272.42供电车间供电车间8832.58第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(三)(三)顺序分配法顺序分配法11、内容:
各辅助生产车间之间的费用分、内容:
各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列,受益配是按照受益多少的顺序依次排列,受益少的排在前,先将费用分配出去,受益多少的排在前,先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。
的排在后面,后将费用分配出去。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(三)(三)顺序分配法顺序分配法22、特点:
、特点:
前者分配给后者,后者不分配给前者;前者分配给后者,后者不分配给前者;后者的分配额后者的分配额=其直接费用前者分其直接费用前者分配来的费用配来的费用第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(三)(三)顺序分配法顺序分配法33、适用范围:
在各辅助生产车间或、适用范围:
在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
情况下采用。
承上例承上例1:
v因为供水车间接受的电费为因为供水车间接受的电费为4740/23000*3000=630元,受益多,元,受益多,v供电车间接受的电费为供电车间接受的电费为2065/41300*10000=500元,受益少元,受益少v所以,按照供电、供水的顺序排列,先所以,按照供电、供水的顺序排列,先分配电费,再分配水费。
分配电费,再分配水费。
承上例承上例1:
v电费分配率电费分配率=4740/23000=0.21(元(元/度)度)v账务处理:
账务处理:
v借:
基本生产成本借:
基本生产成本丙产品丙产品2163v辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间630制造费用制造费用1680管理费用管理费用252营业费用营业费用15贷:
辅助生产成本供电车间贷:
辅助生产成本供电车间4740承上例承上例1:
v水费分配率水费分配率=(2065+630)/(41300-10000)=0.086(元(元/立方米)立方米)v账务处理:
账务处理:
v借:
制造费用借:
制造费用1763管理费用管理费用688营业费用营业费用244贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间2695练习:
练习:
vA企业有供电、供水和机修三个辅助生企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间,产车间,2006年年5月份三个车间发生的月份三个车间发生的生产费用分别为生产费用分别为15,000元、元、13,750元和元和3,600元,各产品和部门的耗用情元,各产品和部门的耗用情况如下表。
况如下表。
v要求:
用顺序分配法分配各辅助生产费要求:
用顺序分配法分配各辅助生产费用。
用。
辅助生产车间产品耗用表辅助生产车间产品耗用表受益单位受益单位耗电(度)耗电(度)耗水(吨)耗水(吨)机修(小时)机修(小时)供电车间供电车间2,000100供水车间供水车间45,000150机修车间机修车间20,000500基本生产基本生产乙产品乙产品100,000150,000车间管理车间管理15,00020,0001,000管理部门管理部门10,0002,000200合计合计190,000174,5001,450优缺点和适用性顺序分配法,一般适用于在各辅助生产车间交互提供的顺序分配法,一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。
如果顺序关系不明显,不要劳务量有明显顺序的企业。
如果顺序关系不明显,不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序,并采用此法刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序,并采用此法分配辅助生产费用。
因为一方面顺序很难确认;另一方分配辅助生产费用。
因为一方面顺序很难确认;另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。
面顺序分配法分配的结果也不准确。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(四)代数分配法(四)代数分配法1、内容:
运用代数中多元一次联立方、内容:
运用代数中多元一次联立方程的原理,在辅助生产车间之间相互程的原理,在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。
产成本费用分配方法。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(四)代数分配法(四)代数分配法2、特点及适用范围:
分配结果最正确,、特点及适用范围:
分配结果最正确,但有时计算工作比较复杂,因而这种分但有时计算工作比较复杂,因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
的企业采用。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(四)代数分配法(四)代数分配法以前例以前例2资料资料设:
设:
x每立方米水的成本,每立方米水的成本,y每度电的成本每度电的成本则,则,40856000y82600x902020000x46000y解得,解得,x0.0658,y0.225第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(四)代数分配法(四)代数分配法注注:
供供水水车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数543540851350(所所承承担担的的电电费费);供供电电车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数1033690201316(所承担的水费)。
(所承担的水费)。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配会计分录:
会计分录:
借:
辅助生产成本供电车间借:
辅助生产成本供电车间1316供水车间供水车间1350基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4635制造费用制造费用6297.8管理费用管理费用1592.8营业费用营业费用593.48贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间5435.08供电车间供电车间10350.00第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v会计分录:
会计分录:
v调整尾差:
调整尾差:
v借:
管理费用借:
管理费用14.08v贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间0.08v供电车间供电车间14优缺点和适用性优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法,但在辅助生产车间较多、用分配方法,但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下,解方程组的工作量数据复杂的情况下,解方程组的工作量较大。
如果企业能借助于计算机来完成较大。
如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解,该法将不失为一种较好方程组的求解,该法将不失为一种较好的方法。
的方法。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法v1、内容:
、内容:
v辅助生产车间生产的产品或劳务,辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。
产费用的方法。
第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法v2、计算步骤:
计算步骤:
v1)先根据劳务的计划单位成本和)先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配;各受益单位的受益量进行分配;第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法v2、计算步骤:
计算步骤:
v2)然后再将计划成本分配额与)然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用(待分配费用按计划成本分入的费费用(待分配费用按计划成本分入的费用)之间的差额进行调整分配。
用)之间的差额进行调整分配。
v3)为简化起见,差异可全部计入管理费)为简化起见,差异可全部计入管理费用用第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法v3、特点和适用范围:
、特点和适用范围:
v能够简化和加速了分配的计算工作,便于考核和能够简化和加速了分配的计算工作,便于考核和分析各受益单位的经济责任,还能够反映辅助生产车分析各受益单位的经济责任,还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。
间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。
v但是采用该种分配方法,辅助生产产品或劳务的但是采用该种分配方法,辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。
计划单位成本必须比较正确。
P69例例3-22(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法会计分录:
会计分录:
借:
辅助生产成本供电车间借:
辅助生产成本供电车间1,200供水车间供水车间1,440基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4,944制造费用制造费用6,300管理费用管理费用1,536营业费用营业费用576贷:
辅助生产成本供水车间贷:
辅助生产成本供水车间4,956供电车间供电车间11,040(五)计划成本分配法(五)计划成本分配法会计分录:
会计分录:
结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借:
管理费用借:
管理费用251贷:
辅助生产成本供电车间贷:
辅助生产成本供电车间820供水车间供水车间569优缺点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用,采用计划成本分配法
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- 03 费用 各种 产品 以及 期间 之间 分配