流动负债、非流动负债与预计负债.pptx
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第五章第五章负债负债导读导读5.1负债的分类和计量负债的分类和计量5.2流动负债流动负债5.3非流动负债非流动负债5.4预计负债预计负债5.5债务重组债务重组小结小结2001年以来,新疆德隆有限责任公司因资金年以来,新疆德隆有限责任公司因资金链紧张,一直通过各种渠道套取现金。
由于链紧张,一直通过各种渠道套取现金。
由于无法借助所控制的上市公司再融资,德隆公无法借助所控制的上市公司再融资,德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构,以各种项目及关联公司之名,套取资机构,以各种项目及关联公司之名,套取资金。
据监管部门金。
据监管部门2002年末以来的调查,德隆年末以来的调查,德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。
至元。
至2004年年4月月5日,德隆公司又累计质押日,德隆公司又累计质押导读导读德隆系股票德隆系股票24018万股。
除了股票质押外,德万股。
除了股票质押外,德隆担保资金也数额巨大。
隆担保资金也数额巨大。
2004年年3月月19日,合日,合金投资的担保公告显示,合金投资实际发生金投资的担保公告显示,合金投资实际发生担保数额累计为担保数额累计为6.3805亿元,占公司净资产的亿元,占公司净资产的135.15%。
2003年年12月月9日,湘火炬公告称,日,湘火炬公告称,公司累计提供担保总额人民币公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元,亿元,公司累公司累导读导读计提供担保总额占计提供担保总额占2002年经审计净资产的年经审计净资产的202.92%。
两家公司的担保额已经大大超过。
两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。
的规定。
导读导读最终,德隆因为资金最终,德隆因为资金链条的断裂以及银行链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。
方面的压力崩塌了。
分析分析思考思考企业要持续经营,应该如何合理举企业要持续经营,应该如何合理举债,在不同的经营状态下应该举借何债,在不同的经营状态下应该举借何种债务?
它们又会如何影响着企业的种债务?
它们又会如何影响着企业的后续发展?
后续发展?
如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构,建如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构,建立适当的财务预警机制?
立适当的财务预警机制?
这就有赖于对负债的这就有赖于对负债的确认确认、计量计量、报告报告有全有全面准确的理解。
面准确的理解。
5.1负债的分类和计量负债的分类和计量5.1.1负债的分类负债的分类5.1.2负债的计量负债的计量5.1负债的分类和计量负债的分类和计量负债,是指企业过去的交易或者事项负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
时义务。
负债具有以下特征:
负债具有以下特征:
第一,负债是企业在过去的交易或事项中第一,负债是企业在过去的交易或事项中形成的,目前所承担的经济义务或经济责任。
形成的,目前所承担的经济义务或经济责任。
5.1负债的分类和计量负债的分类和计量第二,企业目前承担的负债,代表着企第二,企业目前承担的负债,代表着企业未来经济利益的流出。
业未来经济利益的流出。
第三,负债是能够用货币确切计量或合第三,负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。
理估计的债务责任。
负债通负债通常有常有一个一个可预计可预计的到的到期偿期偿付金额付金额5.1.1负债的分类负债的分类按其流动性划分按其流动性划分
(一)流动负债
(一)流动负债负债满足下列条件之一的,应当归类为流负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:
动负债:
(11)预计在一个正常营业周期中清偿。
)预计在一个正常营业周期中清偿。
(22)自资产负债表日起一年内到期应予)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
以清偿。
5.1.1负债的分类负债的分类(33)企业无权自主地将清偿推迟至资产)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。
负债日后一年以上。
一般地说,流动负债均属于短期内需要履一般地说,流动负债均属于短期内需要履行的支付义务,其内容包括:
行的支付义务,其内容包括:
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期借款、应付债券、长期应长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。
债、递延所得税负债等。
(二)非流
(二)非流动负债动负债5.1.1负债的分类负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
非流动负债的具体内容包括:
非流动负债的具体内容包括:
5.1.2负债的计量负债的计量对于负债,按对于负债,按企业会计准则企业会计准则规定,应按规定,应按承担现时义务而实际支付的款项或者资承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按日常活动中为偿还负债预期额,或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
量。
5.2流动负债流动负债5.2.1短期借款的核算短期借款的核算5.2.2应付票据的核算应付票据的核算5.2.3应付账款的核算应付账款的核算5.2.4预收账款的核算预收账款的核算5.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算5.2.6应交税费的核算应交税费的核算5.2.7交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算5.2.8其他流动负债其他流动负债5.2.1短期借款的核算短期借款的核算短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
各种借款。
该账户可按该账户可按借款种类、债权人借款种类、债权人和币种和币种设置明细账户。
设置明细账户。
归还借款归还借款借入数借入数短期借款短期借款借借贷贷余额:
尚未归还数余额:
尚未归还数短期借款的核算举例短期借款的核算举例例例15.2.1短期借款的核算短期借款的核算例例1吉澳公司吉澳公司4月月1日取得临时借款日取得临时借款20,000元,年利元,年利率为率为8.4%,半年后,半年后一次还本。
利息每季度支付一次。
一次还本。
利息每季度支付一次。
5.2.1短期借款的核算举例短期借款的核算举例1取得借款(取得借款(44月月11日)时:
日)时:
借:
银行存款借:
银行存款20,000贷:
短期借款贷:
短期借款20,00044月末计提利息费用:
月末计提利息费用:
借:
财务费用借:
财务费用140贷:
应付利息贷:
应付利息14055月末作同样的分录。
月末作同样的分录。
200008.4%1/125.2.1短期借款的核算举例短期借款的核算举例166月月3030日支付本季度利息日支付本季度利息借:
应付利息借:
应付利息280财务费用财务费用140贷:
银行存款贷:
银行存款42077月、月、88月计提利息费用分录,与月计提利息费用分录,与44月、月、55月相同。
月相同。
99月月3030日将后三个月的利息和借款一次付清。
日将后三个月的利息和借款一次付清。
借:
应付利息借:
应付利息280财务费用财务费用140短期借款短期借款20,000贷:
银行存款贷:
银行存款20,4205.2.2应付票据的核算应付票据的核算企业根据合同进行延期付款交易业务并企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时,购货方签发承兑汇采用商业汇票结算时,购货方签发承兑汇票后即构成一种债务,所签发的商业汇票票后即构成一种债务,所签发的商业汇票称为应付票据。
称为应付票据。
应付票据按承兑人不同分为应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。
收到支付通知收到支付通知到期支付数到期支付数开出承兑数开出承兑数应付票据应付票据借借贷贷余额:
尚未支付数余额:
尚未支付数5.2.2应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算举例应付票据的核算举例例例2例例3例例4例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值日按合同开出面值为为35100元,为期元,为期6个月的票据一张,个月的票据一张,并向银行办理承兑手续,用以购买材并向银行办理承兑手续,用以购买材料,货款料,货款30000元,进项税额元,进项税额5100元。
元。
5.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2按按11交纳手续费时的会计分录为:
交纳手续费时的会计分录为:
借:
财务费用借:
财务费用35.10贷:
银行存款贷:
银行存款35.10用票据购买材料用票据购买材料:
借借:
材料采购材料采购30,000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)5100贷:
应付票据贷:
应付票据35,1005.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2到期支付票款时:
到期支付票款时:
借:
应付票据借:
应付票据35,100贷:
银行存款贷:
银行存款35,100如果票据为有息票据,企业在到期日支付票据如果票据为有息票据,企业在到期日支付票据的本息时(年利率为的本息时(年利率为5),其会计分录为:
),其会计分录为:
借:
应付票据借:
应付票据35,100财务费用财务费用877.50贷:
银行存款贷:
银行存款35,977.50财务费用财务费用5.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例2如在本例中,若企业到期无力支付票款,应按如在本例中,若企业到期无力支付票款,应按银行转来的通知作如下分录:
银行转来的通知作如下分录:
借:
应付票据借:
应付票据35,100贷:
短期借款贷:
短期借款35,100如设该企业如设该企业3030天后才将票据款项归还银行,银天后才将票据款项归还银行,银行按每日万分之五的比例计算罚息。
分录为:
行按每日万分之五的比例计算罚息。
分录为:
(35100305/10000)526.50贷:
银行存款贷:
银行存款35,626.50借:
短期借款借:
短期借款35,100.00例例3吉澳公司于吉澳公司于6月月1日签发并承兑日签发并承兑面值面值35,100元,为期元,为期6个月的商个月的商业承兑汇票一张,用以购买材料,业承兑汇票一张,用以购买材料,货款货款30,000元,增值税元,增值税5100元。
元。
5.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例3签发并承兑时:
签发并承兑时:
借借:
材料采购材料采购30,000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)5100贷:
应付票据贷:
应付票据35,10030,00017%票据到期,付款单位支付票款:
票据到期,付款单位支付票款:
借:
应付票据借:
应付票据35,100贷:
银行存款贷:
银行存款35,1005.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例3如果票据到期,付款单位无力支付:
如果票据到期,付款单位无力支付:
借:
应付票据借:
应付票据35,100贷:
应付账款贷:
应付账款35,100按票面金额按票面金额5%5%支付银行罚款时:
支付银行罚款时:
借:
营业外支出借:
营业外支出1,755贷:
银行存款贷:
银行存款1,755当企业的生产经营资金周当企业的生产经营资金周转发生困难时,可向银行转发生困难时,可向银行或其他金融机构申请票据或其他金融机构申请票据贴现。
贴现。
例例4吉澳公司向银行签发为期吉澳公司向银行签发为期3个月,个月,票面金额为票面金额为20000元的无息应付票据,元的无息应付票据,按年利率按年利率8%的贴现率贴现,利息由的贴现率贴现,利息由银行预先扣除,借款企业到期还款时银行预先扣除,借款企业到期还款时偿付票面金额。
偿付票面金额。
5.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例4票据贴现息票据贴现息=20,0008%3/12=400(元)(元)到期到期价价值值贴贴现率现率贴贴现现期期票据贴现额票据贴现额=20,000400=19,600(元)(元)5.2.2应付票据的核算举例应付票据的核算举例4贴现时:
贴现时:
借借:
银行存款银行存款19,600财务费用财务费用400贷:
应付票据贷:
应付票据20,000若票据到期被拒绝付款,银行可要求贴现企若票据到期被拒绝付款,银行可要求贴现企业进行清偿。
业进行清偿。
借:
应付票据借:
应付票据20,000贷:
银行存款贷:
银行存款20,000应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接5.2.3应付账款的核算应付账款的核算为了总括地反映和监督企业因购买材料、为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况,应设置况,应设置“应付账款应付账款”账户。
该账户可按账户。
该账户可按债权债权人人设置明细账进行明细分类核算。
设置明细账进行明细分类核算。
受劳务等经营活动应支付的款项。
受劳务等经营活动应支付的款项。
支付款项支付款项应付未付数应付未付数应付账款应付账款借借贷贷余额:
尚未支付数余额:
尚未支付数5.2.3应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算举例应付账款的核算举例例例5例例6例例5吉澳公司于吉澳公司于5月月25日将购入的一日将购入的一批材料物资验收入库,有关结算单批材料物资验收入库,有关结算单据直到月末尚未收到,该批材料物据直到月末尚未收到,该批材料物资估计价格资估计价格32000元,元,6月月5日收到日收到了有关的结算单据,货款了有关的结算单据,货款30000元,元,进项税额进项税额5100元,但企业暂时未支元,但企业暂时未支付此笔货款。
付此笔货款。
5.2.3应付账款的核算举例应付账款的核算举例55月月25日材料物资验收入库时,因未收到有关的日材料物资验收入库时,因未收到有关的结算单据,可暂不做账务处理。
结算单据,可暂不做账务处理。
5.2.3应付账款的核算举例应付账款的核算举例55月末,将已验收入库的材料物资按其月末,将已验收入库的材料物资按其估计价估计价格格登记入账:
登记入账:
借:
原材料借:
原材料32,000贷:
应付账款贷:
应付账款32,0006月初,将已入账原材料暂估价值以月初,将已入账原材料暂估价值以红字红字冲回:
冲回:
借:
原材料借:
原材料32,000贷:
应付账款贷:
应付账款32,0006月月5日收到有关结算单据时:
日收到有关结算单据时:
借:
原材料借:
原材料30,000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)5,100贷:
应付账款贷:
应付账款35,100例例66月月15日,吉澳公司开出商业承日,吉澳公司开出商业承兑汇票一张,票面金额兑汇票一张,票面金额5000元,期元,期限限3个月,抵付前欠的应付货款个月,抵付前欠的应付货款。
5.2.3应付账款的核算举例应付账款的核算举例6会计分录为:
会计分录为:
借:
应付账款借:
应付账款35,100贷:
应付票据贷:
应付票据35,100预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款,待实际出售预收的购货方定金或部分货款,待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。
商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。
5.2.4预收账款的核算预收账款的核算在收到定金而未交货结算时,是企业的一在收到定金而未交货结算时,是企业的一项负债。
项负债。
发货结算数发货结算数预收销货款预收销货款预收账款预收账款借借贷贷余额:
尚未结算数余额:
尚未结算数5.2.4预收账款的核算预收账款的核算预收账款的核算举例预收账款的核算举例例例7例例7吉澳公司为一般纳税企业,与吉澳公司为一般纳税企业,与D公司签订供销合同,供货价款公司签订供销合同,供货价款70000元,应纳增值税元,应纳增值税11900元。
元。
D公司先公司先预付全部款项的预付全部款项的60,剩余款项交货,剩余款项交货后付清。
后付清。
5.2.4预收账款的核算举例预收账款的核算举例7(11)收到)收到D公司交来预付款公司交来预付款819006049,140元元借:
银行存款借:
银行存款49,140贷:
预收账款贷:
预收账款49,1405.2.4预收账款的核算举例预收账款的核算举例7(22)按合同规定向)按合同规定向DD公司发出货物,确认销售公司发出货物,确认销售实现:
实现:
(33)收到)收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元:
元:
借:
银行存款借:
银行存款32,760贷:
预收账款贷:
预收账款32,760借:
预收账款借:
预收账款81,900贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入70,000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)11,900假设假设该企业不设置该企业不设置“预收账款预收账款”账户,通过账户,通过“应收账款应收账款”账户账户核算有关业务,账务处理如下:
核算有关业务,账务处理如下:
5.2.4预收账款的核算举例预收账款的核算举例7(33)收到)收到D公司交来预付款时:
公司交来预付款时:
借:
银行存款借:
银行存款49,140贷:
应收账款贷:
应收账款49,1405.2.4预收账款的核算举例预收账款的核算举例7(22)按合同规定向)按合同规定向DD公司发出货物,确认销售公司发出货物,确认销售实现:
实现:
(33)收到)收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元:
元:
借:
银行存款借:
银行存款32,760贷:
应收账款贷:
应收账款32,760借:
应收账款借:
应收账款81,900贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入70,000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)11,9005.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;)住房公积金;职工薪酬的组成职工薪酬的组成5.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算(5)工会经费和职工教育经费)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
实付数实付数应付数应付数应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷余额:
尚未支付数余额:
尚未支付数5.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例例例8例例8某企业结算本月应付职工薪酬某企业结算本月应付职工薪酬231,000元,代扣职工个人所得税元,代扣职工个人所得税20,000元,实发工资元,实发工资211,000元。
元。
账务处理如下:
账务处理如下:
5.2.5应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例8(11)月末,分配工资,其中:
产品生产)月末,分配工资,其中:
产品生产人员工资为人员工资为200000元,车间管理人员工资元,车间管理人员工资为为10000元,企业行政管理人员工资为元,企业行政管理人员工资为21000元。
元。
借:
生产成本借:
生产成本200,000制造费用制造费用10,000管理费用管理费用21,000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬231,0005.2.5应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例8(22)发放工资)发放工资借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬211,000贷:
银行存款贷:
银行存款211,000(33)代扣款项)代扣款项借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬20,000贷:
应交税费贷:
应交税费应交个人所得税应交个人所得税20,000目前,企业应交纳的税金主要有:
目前,企业应交纳的税金主要有:
增值税;增值税;营业税;营业税;消费税;消费税;所得税;所得税;5.2.6应交税费的核算应交税费的核算包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
产资源补偿费等。
其他应交税费:
其他应交税费:
5.2.6应交税费的核算应交税费的核算为了总括地反映和监督企业应交税费为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况,应设置的计算和交纳情况,应设置“应交税费应交税费”账账户。
户。
应交税费应按企业应交的应交税费应按企业应交的各种税金各种税金设设置明细账户分别核算。
置明细账户分别核算。
已交纳的税费及当月已交纳的税费及当月增值税的进项税额增值税的进项税额应交纳的税费,出应交纳的税费,出口退还的税费以及口退还的税费以及退回多交的税费退回多交的税费应交税费应交税费借借贷贷余额:
尚未缴纳的税费余额:
尚未缴纳的税费5.2.6应交税费的核算应交税费的核算余额:
多交的税金及余额:
多交的税金及增值税应税项目进项税增值税应税项目进项税额大于销项税额,留待额大于销项税额,留待以后继续抵扣的税额。
以后继续抵扣的税额。
例例9吉澳公司对外提供运输劳务,吉澳公司对外提供运输劳务,收入收入35万元,营业税率万元,营业税率3。
用银。
用银行存款上交营业税行存款上交营业税l万元。
根据这项万元。
根据这项经济业务,企业应作如下会计处理:
经济业务,企业应作如下会计处理:
5.2.6应交税费应交税费应交营业税的核算举例应交营业税的核算举例9应交营业税应交营业税3531.05万元万元借:
银行存款借:
银行存款350,000贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入350,000借:
其他业务成本借:
其他业务成本10,500贷:
应交税费贷:
应交税费应交营业税应交营业税10,500借:
应交税费借:
应交税费应交营业税应交营业税10,000贷:
银行存款贷:
银行存款10,000若有其他支出或费用,也应计入若有其他支出或费用,也应计入“其他业务成其他业务成本本”账户。
账户。
企业销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机企业销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税,应纳税款作为固定资产清理支关申报交纳营业税,应纳税款作为固定资产清理支出处理,借记出处理,借记“固定资产清理固定资产清理”账户,贷记账户,贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。
账户。
但房地产开发企业经营房屋但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,计入营业税金及附加。
不动产所交纳的营业税,计入营业税金及附加。
交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债:
负债:
5.2.7交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算1承担该项金融负债的承担该项金融负债的目的目的,主要是,主要是为近期内出售或回购;为近期内出售或回购;2属于进行集中管理的可辨认金融工属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
管理。
属于衍生工具属于衍生工具。
但是,被指定为有效套。
但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
衍生工具除外。
5.2.7交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算3为反映交易性金融负债的增减变动和结余情为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况,企业应设置况,企业应设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户。
账户。
5.2.7交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算需要注意的是,衍生金融负债不在本账需要注意的是,衍生金融负债不在本账户核
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