财务综合知识-财务控制与评价.pptx
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第十章第十章财务控制与评价财务控制与评价学习目标学习目标了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和基本方法;基本方法;掌握成本控制和现金控制;掌握成本控制和现金控制;掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标;掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标;掌握责任成本控制和考核。
掌握责任成本控制和考核。
理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩考核的内容。
考核的内容。
第一节第一节财务控制概述财务控制概述一、财务控制的含义一、财务控制的含义财务控制就是根据企业财务目标,按照一财务控制就是根据企业财务目标,按照一定的程序与方法,确保企业及其内部机构和人员定的程序与方法,确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务目标的过程,是内部控制的全面落实和实现财务目标的过程,是内部控制的一个重要组成部分,是内部控制的核心,是内部一个重要组成部分,是内部控制的核心,是内部控制在资金和价值方面的具体体现。
控制在资金和价值方面的具体体现。
二、财务控制的基本方式二、财务控制的基本方式
(一)按照财务控制的内容,可分为一般控制和应用控制两类。
(二)按照财务控制的功能,可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。
(三)按照财务控制的时序,可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。
三、财务控制的基本程序三、财务控制的基本程序制定控制目标制定控制目标差异调查差异调查纠正偏差纠正偏差四、财务控制的基本方法四、财务控制的基本方法全方位的财务控制全方位的财务控制指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节个经营环节多元的财务监控措施多元的财务监控措施既有事后的监控措施,更有事前、事中的监既有事后的监控措施,更有事前、事中的监控手段、策略;既有约束手段,也有激励的安控手段、策略;既有约束手段,也有激励的安排;既有财务上资金流量、存量预算指标的设排;既有财务上资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息的跟踪,也有人事委派、定、会计报告反馈信息的跟踪,也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。
生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。
第二节第二节成本控制成本控制一、成本控制的定义和重要性一、成本控制的定义和重要性
(一)成本控制的定义一)成本控制的定义成本控制就是对企业生产经营过程中发生成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。
它有广义和狭义之分。
的各种耗费进行控制。
它有广义和狭义之分。
前者就是指成本经营,强调对企业生产经营的前者就是指成本经营,强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。
后者也称各个环节和方面进行全过程的控制。
后者也称成本的日常控制,主要是指对生产阶段产品成成本的日常控制,主要是指对生产阶段产品成本的控制。
本的控制。
(二)成本控制的重要性
(二)成本控制的重要性首先,成本控制是企业增加盈利的根本途径,首先,成本控制是企业增加盈利的根本途径,它直接服务于企业的财务目标。
它直接服务于企业的财务目标。
其次,成本控制是企业生存的主要保障。
其次,成本控制是企业生存的主要保障。
最后,成本控制是企业发展的基础。
最后,成本控制是企业发展的基础。
二、标准成本控制二、标准成本控制(一一)标准成本和标准成本的制定标准成本和标准成本的制定标准成本,是指运用技术测定等方法制定标准成本,是指运用技术测定等方法制定的,在有效的经营条件下应该实现的成本,是的,在有效的经营条件下应该实现的成本,是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
算的产品成本。
在制定标准成本时,企业可以根据自身在制定标准成本时,企业可以根据自身的技术条件和经营水平,在以下三种情况中进的技术条件和经营水平,在以下三种情况中进行选择:
行选择:
理想标准成本理想标准成本历史平均成本历史平均成本正常标准成本正常标准成本
(二)直接材料标准成本的制定
(二)直接材料标准成本的制定单位产品耗用第单位产品耗用第ii种材料的标准成本种材料的标准成本=材料材料ii的价格标准的价格标准材料材料ii的用量标准的用量标准单位产品直接材料的标准成本单位产品直接材料的标准成本=材料材料ii的价格标准的价格标准材料材料ii的用量标准的用量标准(三)直接人工标准成本的制定(三)直接人工标准成本的制定直接人工成本是由直接人工的价格和直接直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。
人工用量两项标准决定的。
标准工资率=单位产品直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准(四四)制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是由制造费用价格标制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的准和制造费用用量标准两项因素决定的.制造费用价格标准,也就是制造费用的分制造费用价格标准,也就是制造费用的分配率标准。
其计算公式为配率标准。
其计算公式为制造费用分配率标准制造费用分配率标准=制造费用的用量标准,制造费用的用量标准,就是工时用量标准就是工时用量标准制造费用标准成本制造费用标准成本=工时用量标准工时用量标准制造费用分制造费用分配率标准配率标准(五)单位产品标准成本卡(五)单位产品标准成本卡制定了上述各项内容的标准成本后,企业制定了上述各项内容的标准成本后,企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡,并在该通常要为每一产品设置一张标准成本卡,并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准,卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准,通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。
通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。
成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料甲9千克30元270元乙6千克10元60元丙3千克55元165元小计495元直接人工1.5小时12元18元变动制造费用1.5小时3元4.5元固定制造费用1.5小时10元15元甲产品单位标准成本532.5元例1(六)成本差异的含义和分类(六)成本差异的含义和分类1成本差异的含义成本差异的含义在标准成本制度下,成本差异是指一定时在标准成本制度下,成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
关的标准成本之间的差额。
2成本差异的类型成本差异的类型
(1)
(1)用量差异与价格差异用量差异与价格差异用量差异计算公式:
用量差异计算公式:
用量差异用量差异=标准价格标准价格(实际产量下的实际用量实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量实际产量下的标准用量)价格差异计算公式:
价格差异计算公式:
价格差异价格差异=(实际价格标准价格)(实际价格标准价格)实际产量实际产量下的实际用量下的实际用量
(2)
(2)纯差异与混合差异纯差异与混合差异纯差异:
任何一类差异在计算时都需要假纯差异:
任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。
把其他因素固定在标准的基础上,所算不变。
把其他因素固定在标准的基础上,所算出的差异就是纯差异。
出的差异就是纯差异。
混合差异:
是指总差异扣除所有的纯差异混合差异:
是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。
后的剩余差异。
(3)(3)有利差异与不利差异有利差异与不利差异有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。
不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。
(4)可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异,又叫主观差异。
它是控制的重点所在。
不可控差异是指与主观努力程度关系不大,主要受客观原因影响而形成的差异,又叫客观差异。
(七)成本差异的计算和分析(七)成本差异的计算和分析1直接材料成本差异的计算分析有关计算公式如下:
直接材料成本差异=实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本=实际用量实际价格标准用量标准价格=(实际用量标准用量)标准价格+(实际价格标准价格)实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异
(1)
(1)直接材料用量差异直接材料用量差异直接材料用量差异直接材料用量差异=(实际产量下实际用量实际(实际产量下实际用量实际产量下标准用量)产量下标准用量)标准价格标准价格
(2)
(2)直接材料价格差异直接材料价格差异直接材料价格差异直接材料价格差异=(=(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际实际产量下实际用量产量下实际用量【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8000件,领用甲种材料80000千克,其实际价格为每公斤28元。
根据该产品标准成本卡所列,该产品甲材料的用量标准为9千克,标准价格为30元。
则其直接材料成本差异计算如下:
直接材料实际成本=8000028=2240000(元)直接材料标准成本=8000930=2160000(元)直接材料成本差异=+80000(元)其中:
材料用量差异=(8000080009)30=+240000(元)材料价格差异=(2830)80000=160000(元)2直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际产量下的实际成本实实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本际产量下的标准成本=实际工时实际工时实际工资率标实际工资率标准工时准工时标准工资率标准工资率=直接人工效率差异直接人直接人工效率差异直接人工工资工工资率差异率差异
(1)直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异=(实际产量下实际人工工时(实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时)实际产量下标准人工工时)标准工资率标准工资率
(2)直接人工工资率差异直接人工工资率差异工资率差异工资率差异=(实际工资率(实际工资率-标准工资率)标准工资率)实际实际产量下实际人工工时产量下实际人工工时【例例33】假定假定【例例11】中企业本月中企业本月AA产品实际生产产品实际生产80008000件,件,用工用工1000010000小时,实际应付职工工资小时,实际应付职工工资125000125000元。
根据元。
根据AA产品标准成本卡所列,该产品工时标准为产品标准成本卡所列,该产品工时标准为1.51.5小时,小时,标准工资率为标准工资率为1212元,工资标准为元,工资标准为1818元。
其直接人工成元。
其直接人工成本差异计算如下:
本差异计算如下:
直接人工成本差异直接人工成本差异=125000=125000800018=800018=1900019000(元)(元)其中:
直接人工效率差异其中:
直接人工效率差异=(10000-810000-80001.50001.5)12=12=2400024000(元)(元)直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(12500010000125000100001212)1010000=5000000=5000(元)(元)通过以上计算可以看出,该产品的直接人工成本总通过以上计算可以看出,该产品的直接人工成本总体上节约体上节约1900019000元。
工资率差异超支元。
工资率差异超支50005000元,工资率元,工资率超过标准可能是为了提高产品质量,调用了一部分技超过标准可能是为了提高产品质量,调用了一部分技术等级和工资级别较高的工人,使小时工资率增加了术等级和工资级别较高的工人,使小时工资率增加了0.50.5元。
但也因此在提高产品质量的同时提高了效率,元。
但也因此在提高产品质量的同时提高了效率,使工时的耗用由标准的使工时的耗用由标准的12000(80001.5)12000(80001.5)小时降为小时降为1000010000小时,节约工时小时,节约工时20002000小时,从而导致了最终的小时,从而导致了最终的成本节约。
可见生产部门在生产组织上的成绩是应该成本节约。
可见生产部门在生产组织上的成绩是应该肯定的。
肯定的。
3变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用实际产量下实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异
(1)
(1)效率差异效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)变变动制造费用标准分配率动制造费用标准分配率
(2)
(2)耗费差异耗费差异变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)率)实际产量下实际工时实际产量下实际工时【例例4】假定假定【例例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造中企业本月甲产品实际发生变动制造费用费用35000元。
根据该产品标准成本卡所示,其工时标元。
根据该产品标准成本卡所示,其工时标准为准为1.5小时,标准费用分配率为小时,标准费用分配率为3元小时。
其变动制元小时。
其变动制造费用成本差异计算如下:
造费用成本差异计算如下:
变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=3500080001.53=1000(元元)其中:
变动制造费用效率差异其中:
变动制造费用效率差异=(1000080001.5)3=6000(元元)变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(35000100003)10000=+5000(元元)通过以上计算可以看出,通过以上计算可以看出,A产品制造费用节约产品制造费用节约1000元,元,这是由于提高效率,工时由这是由于提高效率,工时由12000(80001.5)小时降为小时降为10000小时的结果。
由于费用分配率由小时的结果。
由于费用分配率由3提高为提高为3.5元,元,使变动制造费用发生超支,从而抵消了一部分变动制造使变动制造费用发生超支,从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。
应该查明费用分配率提高的具体原因费用的节约额。
应该查明费用分配率提高的具体原因4固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=实际产量下实际固实际产量下实际固定制造费实际产量下标准固定制造费用定制造费实际产量下标准固定制造费用=实际分配率实际分配率实际工时标准分配率实际工时标准分配率实际实际产量下标准工时产量下标准工时其中,其中,标准分配率标准分配率=固定制造费用预算固定制造费用预算总额总额预算产量下标准总工时预算产量下标准总工时
(1)
(1)两差异法两差异法耗费差异耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用标准固定制造费用=实际固定制造费用预算产实际固定制造费用预算产量下标准工时量下标准工时标准分配率标准分配率能量差异能量差异=预算产量下的标准固定制造费用实际产量预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用下的标准固定制造费用=(预算产量下的标准工(预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时)时实际产量下的标准工时)标准分配率标准分配率【例例55】假定假定【例例11】中企业中企业AA产品预算产量为产品预算产量为1313000000件,实际固定制造费用为件,实际固定制造费用为190000190000元。
根据甲元。
根据甲产品标准成本卡所列,工时标准为产品标准成本卡所列,工时标准为1.51.5小时,固小时,固定制造费用标准分配率为定制造费用标准分配率为1010元,其固定制造费用元,其固定制造费用的成本差异计算如下:
的成本差异计算如下:
固定制造费用的成本差异固定制造费用的成本差异=190000=190000880001.510=+70000(0001.510=+70000(元元)其中:
耗费差异其中:
耗费差异=190000=190000130001.510=130001.510=5000(5000(元元)能量差异:
能量差异:
(130001.5(130001.5880001.5)10=+75000(0001.5)10=+75000(元元)通过以上分析,可以看出,该企业通过以上分析,可以看出,该企业AA产品固定制产品固定制造费用超支造费用超支7000070000元,主要是由于生产能力利用元,主要是由于生产能力利用不足,实际产量小于预算产量所致。
不足,实际产量小于预算产量所致。
3变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际产量下实际实际产量下实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用变动制造费用实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差变动制造费用效率差异异
(1)
(1)效率差异效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际产量下实际工(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)时实际产量下标准工时)变动制造费用标变动制造费用标准分配率准分配率
(2)
(2)耗费差异耗费差异变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)分配率变动制造费用标准分配率)实际产实际产量下实际工时量下实际工时【例例6】假定假定【例例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造中企业本月甲产品实际发生变动制造费用费用35000元。
根据该产品标准成本卡所示,其工时标元。
根据该产品标准成本卡所示,其工时标准为准为1.5小时,标准费用分配率为小时,标准费用分配率为3元小时。
其变动制元小时。
其变动制造费用成本差异计算如下:
造费用成本差异计算如下:
变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=3500080001.53=1000(元元)其中:
变动制造费用效率差异其中:
变动制造费用效率差异=(1000080001.5)3=6000(元元)变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(35000100003)10000=+5000(元元)通过以上计算可以看出,通过以上计算可以看出,A产品制造费用节约产品制造费用节约1000元,这元,这是由于提高效率,工时由是由于提高效率,工时由12000(80001.5)小时降为小时降为10000小时的结果。
由于费用分配率由小时的结果。
由于费用分配率由3提高为提高为3.5元,使变元,使变动制造费用发生超支,从而抵消了一部分变动制造费用动制造费用发生超支,从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。
应该查明费用分配率提高的具体原因。
的节约额。
应该查明费用分配率提高的具体原因。
4固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=实际产量下实际固实际产量下实际固定制造费实际产量下标准固定制造费用定制造费实际产量下标准固定制造费用=实际分配率实际分配率实际工时标准分配率实际工时标准分配率实际产量下标准工时实际产量下标准工时其中,其中,标准分配率标准分配率=固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时预算产量下标准总工时
(1)
(1)两差异法两差异法耗费差异耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下标实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用准固定制造费用=实际固定制造费用预算产量实际固定制造费用预算产量下标准工时下标准工时标准分配率标准分配率能量差异能量差异=预算产量下的标准固定制造费用实际产量预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用下的标准固定制造费用=(预算产量下的标准工(预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时)时实际产量下的标准工时)标准分配率标准分配率【例7】假定【例1】中企业A产品预算产量为13000件,实际固定制造费用为190000元。
根据甲产品标准成本卡所列,工时标准为1.5小时,固定制造费用标准分配率为10元,其固定制造费用的成本差异计算如下:
固定制造费用的成本差异=19000080001.510=+70000(元)其中:
耗费差异=190000130001.510=5000(元)能量差异:
(130001.580001.5)10=+75000(元)通过以上分析,可以看出,该企业A产品固定制造费用超支70000元,主要是由于生产能力利用不足,实际产量小于预算产量所致。
(2)
(2)三差异法三差异法耗费差异耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用标准固定制造费用=实际固定制造费用预算产实际固定制造费用预算产量量工时标准工时标准标准分配率标准分配率=实际固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时预算产量下标准工时标准分配率标准分配率产量差异产量差异=(预算产量下标准工时实际产量下实际工(预算产量下标准工时实际产量下实际工时)时)标准分配率标准分配率效率差异效率差异=(实际产量下实际工时实际产量下标准工(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)时)标准分配率标准分配率【例例88】仍按仍按【例例11】中企业中企业AA产品的有关数据,产品的有关数据,计算其固定制造费用的成本差异如下:
计算其固定制造费用的成本差异如下:
固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=190000=190000880001.510=+70000(0001.510=+70000(元元)其中,耗费差异其中,耗费差异=190000=190000130001.510=130001.510=5000(5000(元元)产量差异产量差异=(130001.5=(130001.510000)10=+9510000)10=+95000(000(元元)效率差异效率差异=(10000=(1000080001.5)10=80001.5)10=2020000(000(元元)采用三差异法,能够更好地说明生产能力利用程采用三差异法,能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况,便度和生产效率高低所导致的成本差异情况,便于分清责任于分清责任第三节第三节现金流转控制现金流转控制一、现金流转控制的含义一、现金流转控制的含义现金流转是指在企业生产经营过程中将现现金流转是指在企业生产经营过程中将现金变成非现金资产然后再将非现金资产变为现金变成非现金资产然后再将非现金资产变为现金的周而复始的流转过程。
金的周而复始的流转过程。
二、现金流转控制的主要内容二、现金流转控制的主要内容现金收支日报现金收支日报现金收支月报现金收支月报各部门预算执行报告各部门预算执行报告第四节第四节责任控制责任控制一、责任中心的概念与特征一、责任中心的概念与特征责任中心就是承担一定经济责任,并享有一定权利责任中心就是承担一定经济责任,并享有一定权利和利益的企业内部和利益的企业内部(责任责任)单位。
单位。
责任中心通常具有以下特征责任中心通常具有以下特征:
(一)责任中心是一个责、权、利相结合的实体。
(一)责任中心是一个责、权、利相结合的实体。
(二)责任中心具有承担经济责任的条件。
(二)责任中心具有承担经济责任的条件。
(三)责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。
(三)责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。
(四)责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。
(四)责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。
(五)责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。
(五)责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。
二、成本中心二、成本中心
(一)成本中心的含义
(一)成本中心的含义成本中心是对成本或费用承担责任的责任成本中心是
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