企业所得税的稽查方法.pptx
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企业所得税的稽查方法.pptx
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企业所得税稽查方法企业所得税稽查方法2/13/20241一、收入总额的检查一、收入总额的检查
(一)审查收入总额的范围是否正确
(一)审查收入总额的范围是否正确企业所得税法企业所得税法第六条第六条企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得从各种来源取得的收入,为收入总额。
包括:
的收入,为收入总额。
包括:
(11)销售货物收入;)销售货物收入;(22)提供劳务收入;)提供劳务收入;(33)转让财产收入;)转让财产收入;(44)股息、红利等权益性投资收益;)股息、红利等权益性投资收益;(55)利息收入;)利息收入;(66)租金收入;)租金收入;(77)特许权使用费收入;)特许权使用费收入;(88)接受捐赠收入;)接受捐赠收入;(99)其他收入。
)其他收入。
2/13/20242企业所得税法实施条例第十二条企业所得税法实施条例第十二条企业所得税法第六条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形所称企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
有关权益等。
企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照的收入,应当按照公允价值公允价值确定收入额。
确定收入额。
前款所称公允价值,是指按照前款所称公允价值,是指按照市场价格市场价格确定的价确定的价值。
值。
2/13/20243
(二)销售货物收入的检查
(二)销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法第六条第
(一)项所称销售货物收入,企业所得税法第六条第
(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
品以及其他存货取得的收入。
11、审查销售货物收入确认的标准是否正确、审查销售货物收入确认的标准是否正确国税函国税函2008875号号
(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认
(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
收入的实现:
1.1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;关的主要风险和报酬转移给购货方;2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;联系的继续管理权,也没有实施有效控制;3.3.收入的金额能够可靠地计量;收入的金额能够可靠地计量;4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2/13/20244国税函国税函20088752008875号进一步明确了企业所得税号进一步明确了企业所得税法及实施条例关于确认企业所得税收入的若法及实施条例关于确认企业所得税收入的若干问题,干问题,缩小了企业会计准则与企业所得税缩小了企业会计准则与企业所得税法关于收入的确认差异,在一定程度上方便了企法关于收入的确认差异,在一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理业纳税人正确进行会计和税务处理。
这里要注意两点这里要注意两点:
第一,税收、会计收入确认标准虽有趋同,但两第一,税收、会计收入确认标准虽有趋同,但两者之间仍有差异者之间仍有差异企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入销售商品收入销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外,还包括的确认与计量除包括以上条件外,还包括“相关的相关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”,相关的经济利益很可,相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过超过50%.50%.2/13/20245从税收角度而言,商品所有权风险和报酬的转移,从税收角度而言,商品所有权风险和报酬的转移,即意味商品流转过程的发生,按照税法规定,企业即以即意味商品流转过程的发生,按照税法规定,企业即以形成纳税的义务。
形成纳税的义务。
通知发布后,与企业会计准则企业所得税通知发布后,与企业会计准则企业所得税收入确认条件基本趋于一致,收入确认条件基本趋于一致,两者都注重权责发生制原两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则,则和实质重于形式原则,唯一所不同的是只要满足了税唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件,即便经济利益不可能流入企业,法所设定的四个条件,即便经济利益不可能流入企业,企业所得税也要确认收入,这是因为税法是从组织财政企业所得税也要确认收入,这是因为税法是从组织财政收入的角度出发,侧重于收入的社会价值的实现,税法收入的角度出发,侧重于收入的社会价值的实现,税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过过50%50%。
2/13/20246例:
甲企业为乙企业生产一台大型设备,合同约定的例:
甲企业为乙企业生产一台大型设备,合同约定的价款价款10001000万元。
但生产该设备的一个主要部件必须由丙企万元。
但生产该设备的一个主要部件必须由丙企业生产加工。
甲企业和丙企业的合同约定,待丙企业计算业生产加工。
甲企业和丙企业的合同约定,待丙企业计算出实际成本后,加上出实际成本后,加上20%20%利润确定双方的交易价格。
利润确定双方的交易价格。
20082008年年1212月月1515日,甲企业按期完工并交付货物,收取日,甲企业按期完工并交付货物,收取10001000万元货万元货款,但丙企业的部件的成本直到款,但丙企业的部件的成本直到20082008年底都没有计算出。
年底都没有计算出。
问:
甲企业是否应当确认问:
甲企业是否应当确认10001000万元收入缴纳企业所得税万元收入缴纳企业所得税?
2/13/20247第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异中华人民共和国增值税暂行条例第十九条中华人民共和国增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间:
(一)销售货物或者应税劳务,为
(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票先开具发票的,为开具发票的当天的,为开具发票的当天。
(二)进口货物,为报关进口的当天。
(二)进口货物,为报关进口的当天。
增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天义务发生的当天。
2/13/2024822、审查销售货物收入确认的时点是否正确、审查销售货物收入确认的时点是否正确销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业会计准企业会计准则第则第1414号号收入应用指收入应用指南南增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第三十八条细则第三十八条销售商品销售商品采用托收采用托收承付方式承付方式的的在办妥托收在办妥托收手续时确认手续时确认收入收入在办妥托收手在办妥托收手续时确认收入续时确认收入为发出货物并办妥托为发出货物并办妥托收手续的当天收手续的当天销售商品销售商品采取预收采取预收款方式款方式的的在发出商品在发出商品时确认收入时确认收入在发出商品时在发出商品时确认收入,预确认收入,预收的货款应确收的货款应确认为负债认为负债为货物发出的当天,为货物发出的当天,但生产销售生产工期但生产销售生产工期超过超过12个月的大型机个月的大型机械设备、船舶、飞机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收等货物,为收到预收款或者书面合同约定款或者书面合同约定的收款日期的当天;的收款日期的当天;2/13/20249销售商销售商品品需要需要安装和安装和检验检验的的在购买方在购买方接受接受商品以及安装商品以及安装和检验完毕和检验完毕时时确认收入。
如确认收入。
如果安装程序比果安装程序比较简单,可在较简单,可在发出商品时确发出商品时确认收入认收入在购买方接受商在购买方接受商品以及安装和检品以及安装和检验完毕前,不确验完毕前,不确认收入,认收入,待安装待安装和检验完毕时和检验完毕时确确认收入。
如果安认收入。
如果安装程序比较简单,装程序比较简单,可在发出商品时可在发出商品时确认收入。
确认收入。
销售商销售商品采用品采用支付手支付手续费方续费方式委托式委托代销代销的的在在收到代销清收到代销清单单时确认收入时确认收入在在收到代销清单收到代销清单时确认收入时确认收入委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物,为收到代销货物,为收到代销单位的代销清单销单位的代销清单或者收到全部或者或者收到全部或者部分货款的当天。
部分货款的当天。
未收到代销清单及未收到代销清单及货款的,为发出代货款的,为发出代销货物满销货物满180天的天的当天当天2/13/202410销售销售商品商品以旧以旧换新换新的的销售商品应当按照销售销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为收入,回收的商品作为购进商品处理购进商品处理销售的商品应当按照销售的商品应当按照销售商品收入确认条销售商品收入确认条件确认收入,回收的件确认收入,回收的商品作为购进商品处商品作为购进商品处理理采用采用售后售后回购回购方式方式销售销售商品商品的的销售的商品按售价确认销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为收入,回购的商品作为购进商品处理。
有证据购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认差额应在回购期间确认为利息费用。
为利息费用。
收到的款项应确认为收到的款项应确认为负债;回购价格大于负债;回购价格大于原售价的,差额应在原售价的,差额应在回购期间按期计提利回购期间按期计提利息,计入财务费用。
息,计入财务费用。
有确凿证据表明售后有确凿证据表明售后回购交易满足销售商回购交易满足销售商品收入确认条件的,品收入确认条件的,销售的商品按售价确销售的商品按售价确认收入,回购的商品认收入,回购的商品作为购进商品处理。
作为购进商品处理。
2/13/202411采用售后回购采用售后回购方式销售商品方式销售商品的的收到的款项应确认为负收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入间按期计提利息,计入财务费用。
财务费用。
有确凿证据表明售有确凿证据表明售后回购交易满足销售商后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购入,回购的商品作为购进商品处理进商品处理注:
前者属于企业的融资行为;后者在具有注:
前者属于企业的融资行为;后者在具有“确凿证据确凿证据”的情的情况下属于正常的销售经济事项。
况下属于正常的销售经济事项。
比较国税函比较国税函2008875号和号和“准则指南准则指南”的规定,两者的规的规定,两者的规定基本上是一致的定基本上是一致的2/13/202412销售销售方式方式企业所得税法实施条例第二企业所得税法实施条例第二十三条十三条增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则第三十八条施细则第三十八条企业的下列生产经营业务可以分企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
期确认收入的实现:
以分期收款方式销售货物以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;认收入的实现;企业受托加工制造大型机企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入进度或者完成的工作量确认收入的实现。
的实现。
采取赊销和分期收采取赊销和分期收款方式销售货物,款方式销售货物,为书面合同约定的为书面合同约定的收款日期的当天,收款日期的当天,无书面合同的或者无书面合同的或者书面合同没有约定书面合同没有约定收款日期的,为货收款日期的,为货物发出的当天;物发出的当天;2/13/202413例例:
20082008年年11月,月,AA公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向BB公司销售一公司销售一套设备,合同约定销售价格套设备,合同约定销售价格10001000万元,分万元,分55次于每年次于每年1111月月11日等日等额收取。
假定额收取。
假定AA公司设备成本为公司设备成本为720720万元,销售价格为万元,销售价格为800800万元。
万元。
会计准则规定:
按合同协议收取,采取递延方式具有融资会计准则规定:
按合同协议收取,采取递延方式具有融资性质;合同协议与公允价的差额,采用实际利率法在有关期间性质;合同协议与公允价的差额,采用实际利率法在有关期间摊销,冲减财务费用,计入损益。
摊销,冲减财务费用,计入损益。
会计处理:
会计处理:
20082008年年11月实现销售月实现销售借:
长期应收款借:
长期应收款10001000万元万元贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入800800万元万元未实现融资收益未实现融资收益200200万元万元借:
主营业务成本借:
主营业务成本720720万元万元贷:
库存商品贷:
库存商品720720万元万元2/13/20241420082008年年1111月收取货款月收取货款借:
银行存款借:
银行存款20000002000000贷:
长期应收款贷:
长期应收款20000002000000借:
未实现融资收益借:
未实现融资收益456000456000(根据实际利率计算确定的金(根据实际利率计算确定的金额)额)贷:
财务费用贷:
财务费用456000456000(摊销抵减)(摊销抵减)税务处理:
税务处理:
20082008年按照合同约定的收款日期确认收入的实现年按照合同约定的收款日期确认收入的实现200200万元。
万元。
应纳税调减应纳税调减800800万元,抵减的财务费用调增万元,抵减的财务费用调增45.645.6万元;万元;20092009年年1111月收入实现月收入实现200200万元,应纳税调增万元,应纳税调增200200万元加计万元加计算抵减财务费用额,以后年度作相同税务处理。
算抵减财务费用额,以后年度作相同税务处理。
2/13/202415销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业以买一赠一等企业以买一赠一等方式组合销售本企方式组合销售本企业商品的,业商品的,不属于捐赠不属于捐赠,应将,应将总的总的销售金额按各销售金额按各项商品的公允价值项商品的公允价值的比例来分摊确认的比例来分摊确认各项的销售收入各项的销售收入。
2/13/20241633、审查销售收入的扣除项目是否正确、审查销售收入的扣除项目是否正确国税函国税函2008875号号企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于格扣除属于商业折扣商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣,销售商品涉,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
务费用扣除。
2/13/202417企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于给的减让属于销售折让销售折让;企业因售出商品质量、品种;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。
企业不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
2/13/202418增值税暂行条例实施细则第十一条增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方退回或者折让而退还给购买方的增值税额的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
折让当期的进项税额中扣减。
一般纳税人销售货物或者应税劳务,一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
未按规定开具红字增值税红字增值税专用发票。
未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。
专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。
2/13/202419国税函国税函20061279号号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。
的有关规定开具红字增值税专用发票。
2/13/202420
(二)劳务收入的检查
(二)劳务收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十五条第十五条企业所得税法第六条第
(二)项所称提供劳务企业所得税法第六条第
(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
2/13/20242111、审查劳务收入确认的标准是否正确、审查劳务收入确认的标准是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入企业在各个纳税期末,企业在各个纳税期末,提供劳务提供劳务交易的结果能够可靠估计的交易的结果能够可靠估计的,应,应采用采用完工进度(完工百分比)法完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
确认提供劳务收入。
(一)提供劳务交易的结果
(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下能够可靠估计,是指同时满足下列条件:
列条件:
1.收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量;量;2.交易的完工进度能够可靠交易的完工进度能够可靠地确定;地确定;3.交易中已发生和将发生的交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
成本能够可靠地核算。
第十条第十条企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交提供劳务交易的结果能够可靠估计的易的结果能够可靠估计的,应当采用完,应当采用完工百分比法工百分比法确认提供劳务收入。
确认提供劳务收入。
完工百分比法,是指按照提供劳务交易完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
的完工进度确认收入与费用的方法。
第十一条第十一条提供劳务交易的结果能够可提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:
靠估计,是指同时满足下列条件:
(一)收入的金额能够可靠地计量;
(一)收入的金额能够可靠地计量;
(二)相关的经济利益很可能流入企业;
(二)相关的经济利益很可能流入企业;(三)交易的完工进度能够可靠地确定;(三)交易的完工进度能够可靠地确定;(四)交易中已发生和将发生的成本能(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
够可靠地计量。
2/13/20242222、审查采用的完工百分比方法是否正确、审查采用的完工百分比方法是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入(二二)企企业业提提供供劳劳务务完完工工进进度度的的确确定,可选用下列方法:
定,可选用下列方法:
1.已完工作的测量;已完工作的测量;2.已提供劳务占劳务总量的比例;已提供劳务占劳务总量的比例;3.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例(三三)企企业业应应按按照照从从接接受受劳劳务务方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定劳劳务务收收入入总总额额,根根据据纳纳税税期期末末提提供供劳劳务务收收入入总总额额乘乘以以完完工工进进度度扣扣除除以以前前纳纳税税年年度度累累计计已已确确认认提提供供劳劳务务收收入入后后的的金金额额,确确认认为为当当期期劳劳务务收收入入;同同时时,按按照照提提供供劳劳务务估估计计总总成成本本乘乘以以完完工工进进度度扣扣除除以以前前纳纳税税期期间间累累计计已已确确认认劳劳务务成成本本后后的的金金额额,结结转转为为当期劳务成本。
当期劳务成本。
第十二条第十二条企业确定提供劳务交易的完工进企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:
度,可以选用下列方法:
(一)已完工作的测量。
(一)已完工作的测量。
(二)已经提供的劳务占应提供劳务总量
(二)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
的比例。
(三)已经发生的成本占估计总成本的比(三)已经发生的成本占估计总成本的比例。
例。
第十三条第十三条企业应当按照从接受劳务方已收企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
允的除外。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。
劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。
2/13/202423例:
某建筑公司承包一项工程,总造价例:
某建筑公司承包一项工程,总造价480480万元,预万元,预计总成本计总成本450450万元。
工期为万元。
工期为33年。
年。
20082008年完成的工作量为年完成的工作量为135135万元。
万元
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