负债类应用案例——关于增值税一般纳税人增值税涉税业务的会计处理.docx
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负债类应用案例
——关于增值税一般纳税人增值税涉税业务
的会计处理
一、案例材料
某省甲高校为增值税一般纳税人,2022年3月发生增值
税相关业务如下:
(1)3月7日,因与乙软件公司合作开发A教学软件项目,收到乙公司支付的按照项目进度确认的支持资金530000元;当日向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为
500000元、增值税税额为30000元。
(2)3月10日,以基本户通过网银缴纳上月未交增值税45000元、城市维护建设税3150元、教育费附加1350
元和地方教育费附加900元。
(3)3月16日,因与丙煤炭企业共同研究“双碳”项目B课题,收到丙企业支付的按照课题完成进度确认的支持资金318000元;当日向丙企业开具的增值税专用发票上注
明的价款为300000元、增值税税额为18000元。
(4)3月21日,购买C管理软件,当日安装完毕,收到丁供应商开具的增值税专用发票上注明的价款为100000
元、增值税税额6000元;当日已办理报销手续并支付款项。
(5)3月25日,商学院两位教师报销差旅费:
因参加
1
在北京举办的校企合作X项目研讨会,发生会议费5300元和住宿费1060元,均取得增值税专用发票;往返高铁车票费共计872元,当日用单位自有资金通过网银转账报销上述
费用。
两位教师无个人借款。
(6)3月31日,计算确认本月应交的增值税、城市维
护建设税、教育费附加和地方教育费附加。
甲高校3月初无留抵税额,本月取得的增值税专用发票
均已上传认证可以抵扣,不考虑其他税费。
二、案例分析及账务处理
(一)案例分析。
本例中,甲高校为增值税一般纳税人,根据《政府会计准则第8号——负债》第二十一条关于应交税费的规定,《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)关于应交增值税的规定,《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对增值税一般纳税人的规定,对甲高校发生的上述涉
及税费业务进行账务处理。
业务1和3为收到项目资金提供相关服务,适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”一般纳税人提供应税
服务情形,按照项目进度确认当期收入。
业务2为缴纳税费,适用于《政府会计制度》中“2101
应交增值税”一般纳税人本月缴纳以前期间未交增值税和
2
“2102其他应交税费”实际缴纳税费情形。
业务4和5为购进资产与服务,适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”一般纳税人购入应税资产或服务情形,该业务中高铁车票进项税额计算是依据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)中六
(一)3
的规定。
业务6为月末税费的确认,适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”一般纳税人月末转出未交增值税和
“2102其他应交税费”发生应交税费情形。
(二)账务处理。
甲高校在3月份对于上述业务的账务处理如下:
(单位:
元)
1.3月7日,收到乙公司款项时:
财务会计:
借:
银行存款530000
贷:
事业收入500000
应交增值税——应交税金——销项税额
30000
预算会计:
借:
资金结存——货币资金530000
贷:
事业预算收入530000
3
2.3月10日,缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、
教育费附加和地方教育费附加时:
财务会计:
借:
应交增值税——未交税金45000
其他应交税费——应交城市维护建设税3150
——应交教育费附加1350
——应交地方教育费附加900
贷:
银行存款50400
预算会计:
借:
事业支出50400
贷:
资金结存——货币资金50400
3.3月16日,收到丙煤炭企业款项时:
财务会计:
借:
银行存款318000
贷:
事业收入300000
应交增值税——应交税金——销项税额
18000
预算会计:
借:
资金结存——货币资金318000
贷:
事业预算收入318000
4.3月21日,向丁供应商支付购买软件款时:
财务会计:
4
借:
无形资产100000
应交增值税——应交税金——进项税额6000
贷:
银行存款106000
预算会计:
借:
事业支出106000
贷:
资金结存——货币资金106000
5.3月25日,给商学院两位教师报销差旅费时:
(1)各项费用可以抵扣的进项税额如下:
会议费:
[5300/(1+6%)]*6%=300(元),取得增值税
发票上已标明;
住宿费:
[1060/(1+6%)]*6%=60(元),取得增值税发
票上已标明;
火车票:
[872/(1+9%)]*9%=72(元),根据火车票票
面金额计算确定。
(2)账务处理如下:
财务会计:
借:
业务活动费用6800
应交增值税——应交税金——进项税额432
贷:
银行存款7232
预算会计:
借:
事业支出7232
贷:
资金结存——货币资金7232
5
6.3月31日,计算确认本月应交的增值税、城市维护建
设税、教育费附加和地方教育费附加时:
(1)计算有关税费金额:
本月应交的增值税=销项税额-进项税额
=30000+18000-6000-432=41568(元)
本月应交的城市维护建设税=41568*7%=2909.76(元)
本月应交的教育费附加=41568*3%=1247.04(元)
本月应交的地方教育费附加=41568*2%=831.36(元)
(2)将本月应交未交的增值税转出:
财务会计:
借:
应交增值税——应交税金——转出未交增值税
41568
贷:
应交增值税——未交税金41568
预算会计:
不做账务处理
(3)确认本月应交的城市维护建设税、教育费附加和
地方教育费附加:
财务会计:
借:
业务活动费用4988.16
贷:
其他应交税费——应交城市维护建设税
2909.76
——应交教育费附加1247.04
——应交地方教育费附加831.36
6
预算会计:
不做账务处理
7
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