负债类应用案例——关于职工薪酬业务的会计处理.docx
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负债类应用案例
——关于职工薪酬业务的会计处理
一、案例材料
甲单位为中央全额拨款事业单位,2022年3月应发工资570866.22元,其中:
基本工资270085.20元、津贴补贴181199.82元、绩效工资119581.20元;代扣个人应负担的职业年金22029.12元、住房公积金73676.32元、基本养老保险金44058.24元、医疗保险金11014.54元、个人所得税3532.80元,代扣为职工垫付的水电费22000元,
合计代扣176311.02元;本月实发工资为394555.20元。
本月单位应负担基本养老保险金88116.48元、医疗保险金38550.88元、职业年金44058.24元、工伤保险1101.52
元,住房公积金73676.32元,合计245503.44元。
3月8日财务人员通过代理银行代发户实发工资394
555.20元,银行代发成功。
3月12日,财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金132174.72元、医疗保险金49565.42元、工伤保
险1101.52元,代缴合计182841.66元汇缴到央保中心;
将单位负担和代扣个人的住房公积金147352.64元汇缴到中央公积金中心账户;将单位负担和代扣个人的职业年金66
087.36元汇缴到中央职业年金专门账户。
1
3月15日申报个人所得税并扣款成功。
假设甲单位费用都为业务活动费用,支付方式采用国库
集中支付。
二、案例分析及账务处理
(一)案例分析。
发放职工薪酬代扣代缴业务依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)“2201应付职工薪酬”科目的相关规定进行会计处理。
根据《政府会计制度》“2201应付职工薪酬”会计科目明细核算规定,“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公
积金,以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。
本例中代扣代缴项共7项(见下表,单位:
元),从职工工资中代扣部分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提
记入“应付职工薪酬”科目。
代扣代缴项
工资代扣个人缴纳部分
单位缴纳部分
合计代扣代缴
职业年金
22029.12
44058.24
66087.36
住房公积金
73676.32
73676.32
147352.64
基本养老保险金
44058.24
88116.48
132174.72
医疗保险金
11014.54
38550.88
49565.42
工伤保险
1101.52
1101.52
个人所得税
3532.80
3532.80
2
水电费等扣款
22000.00
22000.00
合计
176311.02
245503.44
421814.46
(二)账务处理。
甲单位在3月份对于上述业务的账务处理如下:
(单位:
元)
1.计算确认当期应付职工薪酬(含单位为职工计算缴纳
的社会保险费、住房公积金)时:
(1)2022年3月,甲单位计提工资:
财务会计:
借:
业务活动费用——工资福利费用570866.22
贷:
应付职工薪酬——基本工资270085.20
——津贴补贴181199.82
——规范津贴补贴(绩效工资)
119581.20
预算会计:
不做账务处理
(2)计提单位负担社会保险费和住房公积金:
财务会计:
借:
业务活动费用——工资福利费用245503.44
贷:
应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金
88116.48
——社会保险费——医疗保险金38550.88
——社会保险费——职业年金44058.24
3
——社会保险费——其他社会保障缴费
1101.52
——住房公积金73676.32
预算会计:
不做账务处理
2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等(为简便核算,假设代扣
代缴部分均从基本工资中扣除)时:
财务会计:
借:
应付职工薪酬——基本工资176311.02
贷:
应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金
44058.24
——社会保险费——医疗保险金
11014.54
——社会保险费——职业年金
22029.12
——住房公积金73676.32
其他应交税费——应交个人所得税3532.80
其他应收款——应收个人水电费22000.00
预算会计:
不做账务处理
3.2022年3月8日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时:
财务会计:
借:
应付职工薪酬——基本工资93774.18
4
——津贴补贴181199.82
——绩效工资119581.20
贷:
财政拨款收入394555.20
预算会计:
借:
事业支出——财政拨款支出——基本支出——人员
经费——基本工资93774.18
——财政拨款支出——基本支出——人
员经费——津贴补贴181199.82
——财政拨款支出——基本支出——人
员经费——其他工资福利支出119581.20
贷:
财政拨款预算收入394555.20
4.按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个
人所得税时:
(1)3月12日缴纳住房公积金、社会保险费:
财务会计:
借:
应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金
132174.72
——社会保险费——医疗保险金49565.41
——社会保险费——其他社会保障缴费1101.52
——社会保险费——职业年金66087.36
——住房公积金147352.64
贷:
财政拨款收入396281.66
5
预算会计(预算会计未做代扣处理,有关明细科目应根
据计提金额核算):
借:
事业支出——财政拨款支出——基本支出——人员
经费——基本工资150778.22
——财政拨款支出——基本支出——人
员经费——社会保险费171827.12
(88116.48+38550.88+44058.24+1101.52)
——财政拨款支出——基本支出——人
员经费——住房公积金73676.32
贷:
财政拨款预算收入396281.66
(2)3月15日缴纳个人所得税:
财务会计:
借:
其他应交税费——个人所得税3532.80
贷:
财政拨款收入3532.80
预算会计:
借:
事业支出——财政拨款支出——基本支出——人员
经费——基本工资3532.80
贷:
财政拨款预算收入3532.80
6
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