大学课程《企业全面预算管理实务与案例解析(第2版):从预算编制、流程控制到结果考评》教学PPT课件:第3章 经营预算.pptx
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开启全面预算的编制第第33章章经营预算经营预算阅读提示经营预算3.1经营预算概述3.2销售预算3.3生产预算3.5期间费用预算3.5.1销售费用预算3.5.2管理费用预算3.5.3财务费用预算3.2.1销售预算的编制步骤与预测方法3.2.2销售预算的编制示例3.1.1经营预算的目的3.1.2经营预算体系的构成3.4.1产品成本预算的编制方法3.4.2产品成本预算的编制示例3.4产品成本预算3.3.1产量预算3.3.2直接材料预算3.3.3直接人工预算3.3.4制造费用预算全面预算管理由多个环节构成。
许多企业都对预算编制工作比较重视,但在具体执行时,却难以把每一个环节执行到位。
这也从某个角度反映出预算编制工作的重要性。
3.1.1经营预算的目的3.1.2经营预算体系的构成3.1经营预算概述经营预算也称业务预算,是为规划和控制未来时期的生产销售等日常业务以及与此相关的成本费用和收入而编制的预算。
它是企业总预算的基础,同时对企业日常生产经营活动的安排具有重要的指导意义。
经营预算的内容主要包括销售预算、生产预算、产品成本预算及期间费用预算,本章重点介绍这四部分预算。
3.1.13.1.1经营预算的目的算的目的1.明确企业的生产经营目标和奖惩标准企业为了在日益激烈的竞争中取胜,必须确立长远和日常的生产经营目标,并对员工的工作加以约束,明确各自的任务和奖惩条件。
2.协调企业内部关系随着企业规模的扩大,为了协调和理顺企业内部各部门之间的关系,编制经营预算就是不可缺少的。
经营预算的编制涉及销售、生产、采购等业务部门,也涉及财务、人力资源等职能部门,需要从下到上、从上到下反复协调。
3.1.13.1.1经营预算的目的算的目的3.适应复杂多变的外部环境企业做出每一个决策都需要考虑市场供求、消费者行为、政府规章等各方面情况,这些方面是处在不断变化的状态中。
因此,企业在生产经营的每个阶段都需要总结过去、分析现状、预计将来,并依此做出计划,以便指导企业的行动。
编制经营预算正是出于适应外部环境的目的。
在企业战略的指导下,经营预算涉及企业日常经营活动的各个方面,它通过对销售和采购的分析与企业所在的行业链条相契合,通过费用预算与银行、政府等会对企业产生重大影响的部门相协调。
3.1.23.1.2经营预算体系的构成算体系的构成经营预算体系的构成如下图所示。
3.2.1销售预算的编制步骤与预测方法3.2.2销售预算的编制示例3.2销售预算销售预算是指预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算,它主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。
在现代市场经济条件下,很多企业是根据“以销定产”的方式进行经营活动的。
因此,以销售预测为基础的销售预算是其他预算的起点,只有把销售预算做好,下一步的生产预算才有可靠的基础,从而进一步影响成本、费用及存货预算。
同时,销售收入也是企业现金收入的主要来源,所以销售预测的准确程度对整个全面预算的科学性及合理性起着至关重要的作用。
3.2.13.2.1销售售预算的算的编制步制步骤与与预测方法方法1.销售预算的编制步骤
(1)确定产品的市场定位。
(2)分析产品市场需求的特征。
(3)分析产品市场供给的特征。
(4)判断每种产品或产品组合能够取得的合理市场份额,或者说可能的销售量。
(5)以上述四项分析为基础,编制用销售量和价格表示的销售预算。
前三个步骤需要全体员工参与,但重要的分析定位工作和最终的结果还是需要市场分析人员和高层管理人员来做,第四和第五个步骤则主要由财务人员完成。
因为第四和第五步已经到了销售预算的最终编制阶段,需要对信息进行集中分析和整理,这对专业知识的要求比较高。
3.2.13.2.1销售售预算的算的编制步制步骤与与预测方法方法2.销售预算的编制流程3.2.13.2.1销售售预算的算的编制步制步骤与与预测方法方法3.销售预测的基本方法销售预测的基本方法可以分为定性分析法和定量分析法两类。
(1)定性分析法定性分析法又称非数量分析法。
它主要是依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力,在考虑政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营活动的影响的前提下,对事物的性质和发展趋势进行预测和推测。
定性分析法又分为判断分析法和调查分析法两类。
判断分析法是指销售人员根据直觉判断进行预估,然后由销售经理加以综合,从而做出企业总体销售预测的一种方法。
调查分析法是指通过对代表性客户消费意向的调查来了解市场需求的变化趋势,以此进行销售预测的一种方法。
3.2.13.2.1销售售预算的算的编制步制步骤与与预测方法方法
(2)定量分析法定量分析法也称数量分析法。
它主要是应用数学方法,对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理,同时建立相应的数学模型,充分揭示各有关变量之间的规律性联系,并得出相应的预测结论。
定量分析法主要有趋势预测分析法、因果预测分析法、季节预测分析法和购买力指数法四种方法。
下面主要介绍趋势预测分析法和因果预测分析法。
趋势预测分析法和因果预测分析法趋势预测分析法。
这种分析法是将企业的历史销售数据按发生时间的顺序排列,然后应用一定的数学方法进行加工处理,按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势,由此推断其未来发展趋势。
常用的趋势预测分析法有算术平均法、加权移动平均法、指数平滑法、回归分析法和二次曲线法等,其中指数平滑法应用较为广泛。
指数平滑法是加权移动平均法的一种特殊形式,它通过用加权平均因子a的幂对最近一期销售量(额)的预测值和该期的实际销售量(额)进行加权,以求得预算期销售量(额)的预测值。
其计算公式如下:
实例例YS公司为制造型企业,202年2月销售预测值为60万元,实际销售额为65万元,加权平均因子a=0.90,请预测YS公司202年3月的销售额。
销售预算额=650.90+60(1-0.90)=64.50(万元)。
因果预测分析法。
这种分析法是利用相关因素与产品销售之间的函数关系进行产品的销售预测。
其中的相关因素是对产品销售起着决定性作用或与产品销售存在某种函数关系的因素。
因果预测分析法最常用的方法是回归分析法,包括回归直线法和多元回归法等。
a.a.回回归直直线法,法,也称一元线性回归分析法。
它是按照数学上的最小二乘法来确定一条误差最小的能够反映变量X和Y之间函数关系的直线,以此预测Y的取值。
其计算公式如下:
YY=aa+bXbX公式中,Y,X分别表示因变量和自变量。
b.b.多元多元线性回性回归法。
法。
在实际问题中,影响因变量的因素有很多,可能会用到两三个甚至更多的自变量。
这时就需要进行多元回归分析,其计算公式如下:
实例例YS公司为制造型企业,对202年商品销售额Y(万元)进行预测,选取了两个主要影响因素:
一是促销费用X1;二是经营人员人数X2,具体数据见下表。
当用二元线性回归法预测公司下一年度促销费用为20万元、经营人员增至35人时,将有多少销售额。
实例例3.2.13.2.1销售售预算的算的编制步制步骤与与预测方法方法3.销售预测的基本方法(3)定性分析法与定量分析法相结合由于经济生活的复杂性,并非所有影响因素都可以通过定量进行分析,某些因素只有定性的特征;另外,定量分析本身也存在局限性,任何数学方法都不能概括所有复杂的经济变化情况。
如果不结合预测期间的经济、市场及政策方面的变化情况,必然会导致预测结果脱离客观实际。
所以,我们必须根据具体情况,把定量分析法与定性分析法结合起来使用,这样才能收到良好的效果。
3.2.23.2.2销售售预算的算的编制示例制示例销售预算的编制主要涉及以下关系式:
销售收入售收入=销售数量售数量销售价格售价格预计本期本期现金收入金收入=本期本期销售收入售收入本期收回本期收回现金比例金比例+上期上期销售收入售收入上期上期销售收入中本期收回售收入中本期收回现金比例金比例实例例YS公司为制造型企业,生产A、B两种产品。
预算期(202年)A产品四个季度的销售量分别为100件、102件、105件、108件,销售价格为2000元;B产品四个季度的销售量分别为70件、75件、80件、85件,销售价格为5000元。
每季度销售收入的70%于当季收到现金,其余30%于下一季度收到现金。
期初应收账款余额为150000元。
根据上述资料,YS公司编制202年度的销售预算表。
3.2.23.2.2销售售预算的算的编制示例制示例实例例3.3.3直接人工预算3.3.4制造费用预算3.3生产预算3.3.1产量预算3.3.2直接材料预算生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其品种结构的预算。
它在销售预算的基础上,依据各种产品的生产能力、各项材料和人工的消耗定额及其物价水平、期末存货状况编制。
3.3.13.3.1产量量预算算产品产量预算主要由生产部门负责编制,编制流程如下。
(1)确定预算基础资料,主要确定预算期的销售数量和产品存货。
(2)计算产品产量,计算公式如下:
产品品产量量=销售数量售数量+期末期末产品品库存量存量-期初期初产品品库存量存量3.3.13.3.1产量量预算算实例例接20页例子,YS公司生产部门编制202年产品产量预算,预计202年的A产品年初、年末的产量分别为25件和30件,B产品年初、年末的产量分别为20件和24件,并且各季度末存货量为下一季度销售量的25%。
根据上述资料,YS公司编制202年度的产量预算表。
3.3.23.3.2直接材料直接材料预算算直接材料在产品生产过程和最终的成本核算中占据重要地位,直接材料预算是以产量预算为基础编制的关于企业生产产品所需直接原材料的购买和投入、使用情况的预算。
直接材料预算分为直接材料采购预算和直接材料采购现金支出预算两个步骤。
1.直接材料采购预算2.直接材料采购现金支出预算3.3.23.3.2直接材料直接材料预算算1.直接材料采购预算编制流程如下。
(1)确定生产预算的预计生产量。
(2)确定单位产品的直接材料消耗定额。
(3)确定计划期间的期初和期末材料结存数量。
(4)计算出直接材料预计采购数量,计算公式如下:
直接材料直接材料预计采采购数量数量=预计产品生品生产量量单位位产品的材料消耗定品的材料消耗定额+预计期末直接材期末直接材料料结存数量存数量-预计期初直接材料期初直接材料结存数量存数量(5)确定直接材料的单价,计算总价。
2.直接材料采购现金支出预算根据采购材料的付款条件,确定预计的现金支出。
计算公式为:
预算期直接材料采算期直接材料采购现金支出金支出=该期采期采购材料材料现金支出金支出+该期支付的前期期支付的前期应付付账款款3.3.23.3.2直接材料直接材料预算算实例例接28页例子,YS公司生产部门编制202年直接材料X的预算,生产A、B单位产品分别需要直接材料X10千克、15千克,单价均为每千克50元。
预算期内每季季末材料库存量占下季度生产需用量的20%,预算期初存货量为350千克,预算期末库存量为400千克。
每季材料采购在当季度付款70%,其余部分在下季度付款。
预算期初的应付账款为35000元。
根据上述资料,YS公司编制202年度的直接材料X预算表以及材料采购现金支出预算表。
3.3.33.3.3直接人工直接人工预算算直接人工预算的编制流程如下:
(1)确定预计的生产量;
(2)计算出单位产品的工时定额;(3)计算单位工时的费率。
计算公式为:
直接人工直接人工预算算=预计生生产量量单位位产品工品工时定定额单位工位工时的的费率率3.3.33.3.3直接人工直接人工预算算实例例接P31页例子,YS公司生产部门编制直接人工预算,该公司计划期间需要一个工种,其中单位A产品的直接人工工时定额为30小时,小时工资率为13元,单位B产品的直接人工工时定额为50小时,小时工资率为15元。
根据上述资料,YS公司编制202年度直接人工预算表。
3.3.43.3.4制造制造费用用预算算根据成本性态,制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。
在一定期间内,变动制造费用随着产量的增加而增加,固定制造费用则保持不变。
分解变动制造费用的方法主要有直接人工标准工时分配法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等。
这些方法虽然分配依据不同,但原理都基本相同。
3.3.43.3.4制造制造费用用预算算1.制造费用预算的编制流程
(1)将变动制造费用总额除以一定的分配标准总额,这个分配标准可以是生产总工时、工人工资总额等。
(2)根据预计生产量与单位产品的预算分配率,计算变动制造费用。
其中:
预算算变动制造制造费用分配率用分配率=变动制造制造费用用分配分配标准准总额(3)将固定制造费用进行累加。
通常以上一年度的数据为基础,经过适当调整形成当年的固定制造费用预算,也可以选择一定的分配标准进行分配。
以直接人工标准工时分配法为例,固定制造费用的分配可以采用如下公式:
固定制造固定制造费用分配率用分配率=预算固定制造算固定制造费用用直接人工工作小直接人工工作小时总数数(4)计算产品应负担的制造费用。
公式如下:
某某产品品应负担的制造担的制造费用用=该产品耗用的直接人工工作品耗用的直接人工工作时间变动制造制造费用分配率用分配率+固固定制造定制造费用用2.制造费用预期现金支出的编制多数制造费用都需要通过现金支付,但机器设备等固定资产的折旧不需要现金支出,在计算时需要扣除。
预计需要需要现金支付的制造金支付的制造费用用=预计制造制造费用用-折旧折旧费3.3.43.3.4制造制造费用用预算算实例例接30页例子,根据成本性态的分解,YS公司202年变动制造费用和固定制造费用的预算资料如下表。
其中,该企业变动制造费用按直接人工工时比例分配。
固定制造费用中除折旧费之外均于当季度用现金支付。
根据上述资料,YS公司编制202年度制造费用预算表和预计制造费用现金支出表。
3.4成本预算3.4.1产品成本预算的编制方法3.4.2产品成本预算的编制示例产品成本预算是通过对直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算涉及的主要成本数据进行汇总,得出企业产品的总成本、各种产品各自的总成本和各种产品的单位成本。
3.4.13.4.1产品成本品成本预算的算的编制方法制方法1.标准成本法标准成本法的应用是比较广泛的。
标准成本法并不是一种单纯的成本计算方法,而是成本计算和成本控制相结合,包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节,它是一个完整的成本系统。
根据标准成本所基于的环境不同,可以有三种不同状态的标准成本:
理想标准成本正常标准成本现实标准成本3.4.13.4.1产品成本品成本预算的算的编制方法制方法2.作业预算法作业预算法是基于作业成本法的出现和逐渐成熟而产生的一种预算方法,目前在现代企业中常用于作业成本的预算方面。
作业预算也被称为作业基础预算,是确定企业在每一个部门的作业所发生的成本,明确作业之间的关系,并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量。
企业将作业管理纳入预算过程可以大大提高作业成本的应用程度,作业基础预算可以明确驱动价值的要素,帮助企业创造价值。
3.4.23.4.2产品成本品成本预算的算的编制示例制示例产品成本品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造制造费用用实例例YS公司根据202年度的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算编制产品成本预算表。
3.5期间费用预算3.5.1销售费用预算3.5.2管理费用预算3.5.3财务费用预算期间费用指的是除制造费用以外的企业日常销售和经营管理活动所发生的各项费用,所以期间费用预算主要包括销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算。
3.5.13.5.1销售售费用用预算算销售费用预算是针对企业用于组织产品销售而发生的各类费用的预算。
按照成本性态,销售费用分为变动销售费用与固定销售费用。
变动销售费用是企业在销售产品过程中发生的与销售量成正比例变化的各项经费,如销售产品发生的包装费、运输费及装卸费等。
固定销售费用是企业在销售产品过程中发生的不随产品销售量的变化而变化的各类费用。
这些费用在一段期间内保持不变,如销售场所机器设备的折旧费、保险费等,也包括某些因管理当局的短期经营决策而可能发生改变的费用,如广告费等。
企业应先预测变动销售费用,然后再预测固定销售费用。
3.5.23.5.2管理管理费用用预算算管理费用预算是因管理企业而发生的各类费用的预算。
一般来说,其按项目反映全年预计水平。
企业在编制管理费用预算时,通常需要编制管理费用现金支出预算,由于固定资产折旧费、无形资产摊销等项目不属于现金支出,因此应予以扣除。
管理费用预算通常以上年数为基础,分析各项目未来可能的变化,进行适当调整后编制。
3.5.33.5.3财务费用用预算算财务费用预算主要是根据利息收入、支出以及票据贴现、汇兑损益等情况进行编制。
其一般结合以前年度数据及本年预计资金筹集情况确定,包括结合资本预算、现金预算等进行编制。
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