范文 我国会计师事务所运营效率研究.docx
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范文我国会计师事务所运营效率研究
本科毕业论文(设计)
题目__我国会计师事务所运营效率研究
——基于DEA方法和09年数据的研究
学院_____工商学院_______
专业_____会计学_______
年级____________
学号
姓名
指导教师
成绩_________________
2010年3月20日
目录
摘要…………………………………………………………………………………………1
关键词…………………………………………………………………………………………1
Abstract……………………………………………………………………………………1
KeyWords……………………………………………………………………………………1
一、引言………………………………………………………………………………………2
二、相关概念简介……………………………………………………………………………2
(一)会计师、会计师协会及会计师事务所………………………………………2
(二)DEA的含义及相关理论………………………………………………………3
三、实证分析…………………………………………………………………………………4
(一)数据及样本………………………………………………………………………4
(二)实证结果…………………………………………………………………………7
(三)实证结果分析……………………………………………………………………9
四、结论与建议………………………………………………………………………………10
(一)高度重视事务所的内部治理……………………………………………11
(二)适时通过合并和联合实行规模化发展…………………………………11
(三)加强事务所品牌构建……………………………………………………12
参考文献……………………………………………………………………………………13
致谢…………………………………………………………………………………………15
我国会计师事务所运营效率研究
——基于DEA方法和09年数据的研究
摘要:
运营效率从一定程度上可以体现资源利用效果和整体运营情况,也是评价会计师事务所做大做强战略效果的一种有效方法。
本着成本效益原则,事务所的竞争优势与最大限度的节约、利用成本和促使利益最大化有着密不可分的关系。
基于这样的原则,本文运用DEA(数据包络分析法),通过对目前在国内排名前50家会计师事务所人力、分所数量及收入方面的实证研究,得出相关结论并进一步讨论了国内事务所做大多强的有效途径:
重视事务所的内部治理、适时通过合并和联合实行规模化发展及加强事务所品牌构建。
关键字:
会计师事务所运营效率数据包络分析
Abstract:
Tocertainextent,operatingefficiencycanreflectthecourseofutilizationofresourcesandthewholeoperationconditions,anditisaneffectivemethodtoevaluateaccountingfirmstrategiceffect.Basedontheprincipleofcostandbenefit,accountingfirmcompetitiveadvantageandmaximumsaving,usingcostandbenefitmaximizationprompted,ithastheinseparablerelationshipamongthem.Withthoseprinciples,thepaperanalysisoperatingefficiencyoftop50accountingfirmsbythemethodofDEA,thedataisfromthenewestrankingofChineseaccountingfirms.Theresultoftheanglicizingshowsthatweshouldcombineaccountingfirmsoastoenhanceoperatingefficiency,andwealsoshouldpromoteinternalmanagementofaccountingfirms.
Keywords:
AccountingFirm,OperatingEfficiency,DataEnvelopmentAnalysis
一、引言
自2003年中国注册会计师协会首次发布全国会计师事务所前百家信息以来,评价信息得到了社会各界的高度关注和充分认可,并逐渐成为社会公众和行业服务对象认识和判断事物所综合实力的重要依据。
中注协于2009年5月8日发布了“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”。
前百家事务所08年业务收入197亿元,占全行业总收入310亿元的63.4%,较07年业务收入165亿元增长了19%,高于全行业12%的增长速度,在一定程度上说明了行业深化实施做大做强战略效果进一步显现。
然而,会计师事务所的竞争力和可持续发展能力不能仅仅依靠从业人员的数量、事务所年度收入等数据判断,还应该注意到他们之间的投入与产出关系——是否能以最小的投入获得最大的回报,是否能够达到事务所运营效率的最大化。
数据包络分析简称DEA(DataEnvelopmentAnalysis),是数学、运筹学、数理经济学和管理科学的一个新的交叉领域,由于DEA方法不需要预先估计参数,在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性,该方法近年来被广泛运用到技术创新、成本收益分析、资源配置、金融投资等各个领域,通过进行有效性分析。
进而进行决策评价。
鉴于此,本文将采用DEA的方法,以投入产出的角度,从整体上分析目前我国会计师事务所的运营效率。
通过研究得出结论,从而探讨我国会计师事务所的发展方向。
二、相关概念简介
(一)会计师、会计师协会及会计师事务所
会计师(accountant)指具有一定会计专业水平,经考核取得证书、可以接受当事人委托,承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。
目前国际上比较主流的会计师协会有ACCA(英国特许公认会计师公会)、AIA(国际会计师专业资格证书)、CGA(加拿大注册会计师协会)、CMA(美国管理会计师认证考试)、ASCPA(澳大利亚注册会计师协会)。
而中国目前实行的是从1991年开始的CPA(CertifiedPublicAccountant)即中国注册会计师协会。
至2007年底,累计已有近14万名考生通过全部科目的考试,取得注册会计师证书。
会计师事务所(AccountingFirms)指由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师(如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等)组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。
会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务,应当加入会计师事务所。
在我国可分类为有限责任公司,合伙制两种形式,在国外还有有限责任合伙制(LLP)。
目前世界四大会计事务所分别是:
普华永道会计师事务所、毕马威会计师事务所、安永会计师事务所、德勤会计师事务所;它们在中国也建立了相应的分支机构:
普华永道中天、毕马威华振、安永华明、德勤华永。
(二)DEA的含义及相关理论
1978年由著名的运筹学家A.Charnes,W.W.Cooper和E.Rhodes首先提出了一个被称为数据包络分析(DataEnvelopmentAnalysis,简称DEA)的方法,去评价部门间的相对有效性(因此被称为DEA有效)。
他们的第一个模型被命名为CCR模型。
从生产函数角度看,这一模型是用来研究具有多个输入、特别是具有多个输出的“生产部门”同时为“规模有效”与“技术有效”的十分理想且卓有成效的方法。
其基本思路是把每一个被评价单位作为一个决策单元(DUM)再由众多DMU构成被评价群体,通过对投入和产出比率的综合分析,以DMU的各个投入和产出指标的权重为变量进行评价运算,确定有效生产前沿面,并根据各DMU与有效生产前沿面的距离状况,确定各DMU是否DEA有效。
它的实质是根据一组关于多输入、多输出的情形下测算DMU的相对效率。
DEA方法具有以下优点:
1、无需知道生产函数的具体形式;
2、可自如处理多投入和多产出情况;
3、对投入、产出的项目无需进行单位的标准化;
4、可直接指明与最佳机构相比,被评价机构在哪些投入产出项目上有差距,从而找出改进效率的最佳途径。
DEA方法将效率最高的被考察单元的效率定为1,其它被考察单元的效率定在0到1之间。
假定一组被考察单元的个数为n个,每个被考察单元都有s个输出变量和m个输入变量。
yjk表示第k个被考察单元的第j个输出变量,xik是第k个单元的第i个的输入变量。
第k个决策单元总效率计算问题可以转化成如下面的线性规划问题:
式
(1)中
,
。
此模型称为CCR模型,是在规模收益不变假设下得到的。
这里的θ即是第k家被考察决策单元的总效率值,满足0≤θ≤1。
其经济含义如为:
在某一决策单元产出Y可由所有k个决策单元产出线性组合替代的情况下,它的投入X的可压缩程度,压缩比例的大小为θ,θ也称之为效率测度值。
当θ=1时,表示该被考察单元是效率前沿面上的点,因而处于有效状态。
对于θ<1的无效单元,1-θ就是第k家被考察单元多投入的比例,也就是可以减少(或称浪费)投入的最大比例。
在运用DEA方法进行分析时,也存在着一些局限:
1、异常值会影响结果;
2、效率分值只是相对于样本中最好的公司;
3、不考虑环境的差别会给相对管理竞争带来错误的指示;
4、标准DEA既没有说明多阶段优化,也没有说明管理决策中的风险。
三、实证分析
(一)数据及样本
本文选取了中国百强事务所中的前50家会计师事务所作为研究对象,对它们进行相对有效的分析。
数据主要包括投入指标和输出指标两个部分,其中投入指标体系主要关注基础性核心资源要素,而对于输出指标,更为关注事务所的产出。
因此,在对会计师事务所运行效率的指标选择中,应该注意到事务所的运营主要是由其人力资源来支撑,即事务所CPA总人数;同时,行业领军人物作为中国注册会计师行业的“王牌部队”也影响着事务所的发展前景;经验丰富及高学历的会计从业人员可以全方位的提高审计质量及审计速度,进而提升事务所的运营效率;另外,分所的数量也是体现事务所做大做强的标志之一,分所数量越多,分布越广,说明事务所业务量越大,综合实力越强。
就事务所的产出而言,主要依据是事务所全年的总收入以及事务所最主要业务——审计业务的年总收入。
鉴于此,本文选定的输入指标为:
CPA总人数(人)、领军人物数量(人)、分所数量(人)、经验丰富人数(人)、高学历人才数量(人)。
输出指标为:
年度总收入(万元)、审计收入(万元)。
以上数据均来自2009年会计师事务所综合评价前百家信息。
表3.12009年国内前50家会计师事务所主要投入和输出指标
事务所
年总收入(万)
审计收入(万)
CPA总数
领军人才
分所数量
经验丰富人数
高学历人数
普华永道中天
275518
260984
587
6
9
18
135
安永华明
270000
226251
750
10
7
17
186
德勤华永
249882
170449
668
2
6
39
187
毕马威华振
243517
154017
550
1
3
12
164
中瑞岳华
65217
55433
1013
13
18
370
89
立信
66639
51817
679
3
9
198
39
万隆亚洲
39839
30011
556
3
18
168
49
浙江天健东方
31466
24401
339
9
2
41
48
大信
31373
27550
360
2
9
74
40
信永中和
26153
22287
590
3
6
101
45
利安达
27253
24677
532
1
16
112
34
天健光华(北京)
23944
21440
402
5
8
83
63
天职国际
24258
20858
332
3
6
61
10
北京京都天华
26047
23639
351
7
7
93
32
中和正信
19675
14937
430
3
15
142
31
中审亚太
21088
18338
397
2
6
86
26
北京兴华
13476
11865
255
1
4
68
28
中准
11967
11381
326
2
7
115
28
上海众华沪银
14405
13136
111
0
0
29
11
中磊
13012
11080
319
2
12
111
28
广东大华德律
12264
10969
202
2
5
53
17
江苏公证天业
12676
11312
132
1
4
58
6
中审国际
12022
10602
185
0
7
61
7
华普天健高商
10488
9309
219
6
5
80
14
中汇
11531
6393
152
4
4
22
21
开元信德
11911
9926
234
2
4
66
16
江苏苏亚金诚
11327
8857
152
4
7
60
7
浙江万邦
11751
9650
146
1
3
59
6
中天运
10165
8825
225
3
7
42
10
中勤万信
11666
7913
258
0
4
65
23
北京永拓
9338
7993
267
2
9
93
27
江苏天衡
10648
8813
130
2
4
46
10
武汉众环
8723
6724
134
6
2
32
15
中兴财光华
8069
6683
315
0
2
125
18
新联谊
8053
6265
178
0
7
72
7
深圳市鹏城
10021
9705
157
0
3
61
15
北京五联方圆
7219
6576
204
2
8
69
12
北京中天恒
8452
7439
190
0
4
93
7
北京红日
8391
6307
111
0
6
29
17
北京大公天华
7255
5438
191
0
2
67
12
江苏天华大彭
7989
6697
127
0
5
60
7
中喜
7275
5805
178
0
3
53
15
上海上会
8142
7376
101
1
2
22
7
华寅
6382
4900
186
2
4
87
14
五洲松德联合
6046
5578
177
1
2
85
16
中兴华
5865
5143
191
0
4
41
16
北京立信
8138
7455
136
1
6
51
6
北京中路华
5161
4201
220
0
11
115
11
西安希格玛
5635
3496
161
0
4
41
12
广东正中珠江
6169
5099
109
1
0
27
11
注:
①经验丰富指40岁以上的从业人员
②高学历指具有硕士、双学士以上学历的从业人员
(二)实证结果
本文利用DEA软件DEAP2.1计算CCR模型下的投入产出效率值:
表3.2实证结果表
事务所
CCR总效率值
技术效率值
规模效率值
规模效率
投入冗余
产出不足
CPA人数
领军人才数量
分所数量
经验丰富人数
高学历
年总收入(万)
审计收入(万)
普华永道中天
1.000
1.000
1.000
不变
安永华明
0.957
1.000
0.957
递减
德勤华永
0.861
0.997
0.863
递减
110.64
0.005
1.806
25.806
28.768
4843.74
毕马威华振
1.000
1.000
1.000
不变
中瑞岳华
0.343
0.344
0.997
递增
664.32
9.762
11.8
316.65
58.365
4743.062
立信
0.818
0.822
0.994
递增
409.07
0.533
3.534
147.03
6.932
10394.043
万隆亚洲
0.394
0.403
0.977
递增
360.1
1.791
12.54
113.23
29.257
7075.286
浙江天健东方
0.372
0.571
0.651
递增
180.45
7.962
0.858
17.583
20.585
3789.326
大信
0.383
0.447
0.856
递增
212.31
1.106
6.979
40.929
22.124
1694.56
信永中和
0.280
0.338
0.83
递增
430.52
1.987
3.975
66.909
29.811
1749.047
利安达
0.415
0.442
0.939
递增
351.11
0.558
11.15
62.484
18.968
481.855
天健光华-北京
0.184
0.320
0.574
递增
273.22
4.464
7.058
56.411
47.754
801.521
天职国际
1.000
1.000
1.000
不变
北京京都天华
0.382
0.440
0.869
递增
196.57
5.675
3.92
52.084
17.921
192.89
中和正信
0.299
0.337
0.889
递增
292.38
1.989
11.67
94.151
20.554
3100.939
中审亚太
0.388
0.462
0.839
递增
262.6
1.075
3.357
46.227
13.976
1108.607
北京兴华
0.248
0.429
0.577
递增
145.48
0.852
3.703
40.039
17.594
416.611
中准
0.209
0.334
0.624
递增
217.14
1.332
4.662
89.58
18.65
476.705
上海众华沪银
1.000
1.000
1.000
不变
中磊
0.223
0.344
0.649
递增
209.24
1.312
10.62
85.876
18.366
843.831
广东大华德律
0.337
0.536
0.628
递增
93.702
1.08
3.196
30.064
7.886
291.365
江苏公证天业
0.95
1.000
0.95
递增
中审国际
1.000
1.000
1.000
不变
华普天健高商
0.342
0.513
0.667
递增
106.73
5.025
2.437
46.577
6.823
172.276
中汇
0.264
0.962
0.275
递增
13.257
3
1.916
0.841
0.802
16396.89
13309.809
开元信德
0.344
0.510
0.675
递增
114.6
1.111
1.959
32.322
7.836
664.41
江苏苏亚金诚
0.712
0.874
0.814
递增
22.993
3
2.883
7.547
0.88
1298.592
浙江万邦
0.88
1.000
0.880
递增
中天运
0.445
0.715
0.623
递增
99.241
1.819
4.389
11.984
2.853
261.195
中勤万信
0.810
1.000
0.810
递增
146.21
3.753
34.471
12.197
2422.286
4905.351
北京永拓
0.166
0.387
0.429
递增
163.74
1.226
7.453
69.484
19.094
222.463
687.542
江苏天衡
0.494
0.815
0.606
递增
24.075
0.954
1.904
23.451
1.852
934.028
武汉众环
0.278
0.769
0.362
递增
30.903
5.126
0.461
8.595
7.077
1137.858
中兴财光华
0.56
1.000
0.560
递增
182.28
0.9
78.4
8.1
4698.935
4886.334
新联谊
0.680
1.000
0.680
递增
50.08
1.968
11.984
493.969
深圳市鹏城
0.739
1.000
0.739
递增
44.857
2.643
29.786
4.286
3925.714
2971.071
北京五联方圆
0.274
0.552
0.496
递增
91.375
1
5.25
33.5
5.375
2623.25
2276
北京中天恒
0.783
1.000
0.783
递增
北京红日
0.583
1.000
0.583
递增
6
6
6014
6829
北京大公天华
0.504
1.000
0.504
递增
51.292
0.424
14.218
2.546
4834.997
5473.845
江苏天华大彭
0.756
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递增
中喜
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