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管理会计实务教材
前言
管理会计是将现代管理与会计融为一体,并为企业经营管理者提供决策支持的信息系统。
自其从传统的财务会计分离出来之后,经历了两个重要阶段:
一是以规划、控制为主的传统管理会计阶段;二是以预测、决策为主的现代管理会计阶段。
随着经济的不断发展,越来越多的国家加大了应用和推广管理会计的力度,越来越多的最新研究成果被迅速应用到企业的管理实践中。
为了更好地将管理会计丰富的知识内容用简单明了的语言表达出来,本书的作者将传统的管理会计理论与现代的管理会计理论作了有机地结合,并将作者多年的教学经验融合到教材中,力求理论联系实际,使读者通过本教材的学习,掌握现代管理会计的基本理论和方法,具备从事经济管理工作的夜晚知识和工作能力。
全书分为九个项目,主要包括管理会计的发展、成本性态分析、变动成本法、本量利分析、短期经营决策分析、长期投资决策、全面预算、标准成本控制、责任会计。
本书由北京吉利学院周平芳副教授担任主编,负责设计总体框架、编写大纲、修订和审核各项目的工作。
鉴于作者水平有限,尽管我们在撰写过程中尽了最大的努力,但是疏漏之处在所难免,在此希望各位同行、读者批评指正,以便我们进一步完善与修改。
任务一管理会计的认识
1、知识目标
(1)掌握管理会计的基本概念和基本技能;
(2)熟悉管理会计的发展历程;
(3)理解管理会计与财务会计的区别和联系。
2、能力目标
判断管理会计与财务会计的区别。
案例导入
中国零售业的市场规模发展迅速,竞争环境复杂,但就在这样一个竞争激烈甚至是惨烈的环境中却杀出了一匹黑马——永辉超市。
在KantarRetail评选的零售行业竞争力市场当中,永辉超市进入市场排名第七位,这样了不起的成绩和其快速的发展让人惊讶,到底是什么原因使其成为超市黑马的呢?
永辉超市成立于2001年,于2010年上市之后迎来飞速发展,重心开始转向大卖场,每年新开分店保持在一个稳定状态,大约十到二十家。
永辉超市最成功的一个案例就是其生鲜产品的价值链,在这当中其如何做到成本最低化,从而取得领先于同行业的竞争优势非常值得深思。
生鲜市场是块难啃的“骨头”
永辉超市生鲜部王经理提到,“生鲜产品其实非常难做,整个产业链从田间地头搬到消费者餐桌上,损耗高,而且消费者对质量始终有担心,要考虑很多成本结构的问题,对超市来说做生鲜能够赚钱非常困难”。
虽然生鲜产品是块难啃的“骨头”,但永辉超市把它作为自己定位的一个基石,并不断完善和创新,实现了毛利12%,这是非常可观的成绩,通常生鲜行业做生鲜的毛利能够达到10%就已经了不起了,而且很多超市在这方面是亏钱的。
永辉超市是如何在生鲜市场开辟出自己的一片天空的呢?
短价值链结构下的农超对接战略
“永辉超市的价值链非常短,从整个纵向流程来说只有采购、物流、门店销售这三个环节。
”日前,欧尚中国投资有限公司财务总监吴泾清,在高顿举行的管理会计实践分享中这样提到。
从采购和物流上来说,永辉超市采用本地化采购策略。
作为农产品,新鲜是其生命线,也是吸引顾客的最大优势。
为了实现这一点,永辉超市提出了农超对接战略,在整个行业里来说它是最早应用这一概念的。
所谓农超对接,就是到农贸市场直接进行采购,然后让农贸市场的生产者和农民直接配送到门店。
现在永辉超市也在自建生产基地保证采购成本的最优化。
通过这样的理念,永辉超市实现了采购与物流成本的有效控制,从而为门店销售打下坚实的基础。
在门店方面,几乎全部采用租赁形式,从基础设施到总部行政,严格实行成本控制策略。
2013年开始使用ERP1.0版本,建立了一个比较垂直的ERP系统,这是其价值链的特色。
成本控制突破毛利壁垒
“大卖场做生鲜最大的困难就是毛利很低,售价是一定的,要跟农贸市场竞争,要给消费者提供最好的价格,唯一的就是成本。
”王经理提到。
吴总也有同样的看法,他认为,“成本在整个生鲜的产业链、价值链过程中有一个非常难的部分就是采购成本。
从批发市场采购当然不如从农民手里采购便宜,从农民手里采购当然不如建立自己的生产基地,从而实现价格便宜的农产品的持续供应。
”
永辉超市通过自建生产基地,保证采购成本的最优化,实现了在采购政策上不断升华的过程。
其业态形式多样,不仅有大卖场、卖场,还有社区店,但其主营业务是不变的,都是以生鲜为主。
为了进行有效的成本控制,其门店营业的高效和低损耗也是一大特点。
通过有效的战略成本控制,永辉超市突破了传统的毛利壁垒,实现了大卖场生鲜毛利12%的佳绩,可谓是超市生鲜行业最成功的案例。
纵观永辉超市的成功,价值链和成本控制的作用不可小觑,管理会计的知识在这里发挥了重大作用。
随着未来市场的风云变幻,企业的生存与发展越来越离不开这样的战略管理理念,管理会计必将成为一种流行,从而逐渐取代传统财务地位,登堂入室就在眼前!
学习情境一管理会计的形成和发展
一、什么是管理会计
管理会计是现代会计学的一个分支。
它从传统的、单一的会计系统中分离出来,成为与财务会计并列的一门新兴的、独立的、综合性的边缘学科,是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。
管理会计这门学科的创立具有强烈的目的性,那就是为强化企业内部管理、实现最佳的经济效益服务。
它充分利用财务会计和其他业务,统计所提供的资料,运用会计的、统计的和数学的技术方法进行加工处理,以便为特定目的提供所需要的管理信息,供有关管理人员对企业未来的生产经营活动进行正确的预测、决策,并在执行过程中加以控制、考核,通过不断循环地考核过去、规划未来、控制现在,达到调动企业内部各方面积极因素、获取最佳经济效益的目的。
1966年美国会计学会(AAA)在其《基本会计理论的声明书》中将管理会计定义为:
“管理会计是指一个组织内部,对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务的或经营的)进行确认、计量、积累、分析、解释和传递的过程,以确保适当使用其资源并承担经营责任。
而且管理会计亦包括为管理当局(如股东、管理机构和税务机关)编制财务报告。
”这一定义扩大了管理会计的活动领域,指明管理会计的活动领域不应仅限于“微观”,还应扩展为“宏观”。
20世纪80年代,西方管理会计理论引入我国后,我国会计学者在解释管理会计定义时,有这样四种观点:
管理会计学是一门新兴的、综合性边缘学科;管理会计是一个服务于企业内部经营管理的信息系统;管理会计是西方企业会计的一个分支;管理会计是为管理部门提供信息服务的工具。
二、管理会计的形成
1、管理会计的萌芽阶段(20世纪20-30年代)
在这段时期,随着自由资本主义向垄断资本主义过渡,企业规模扩大,使用的机器越来越多,生产技术日益复杂。
竞争也由于垄断而更加激烈。
客观上促使企业管理向科学化、系统化和标准化发展。
当时,美国许多企业为了应付第一次世界大战后出现的经济大危机,正在广泛推行泰勒(F.W.Taylor)的科学管理(简称泰勒制)。
它的基本点是在科学试验的基础上,精准测算工人每一步、每一个动作、每道工艺流程所需花费的时间,以此为基础制定出标准的操作方法和实行有刺激性的计件工资制度,力争以最简单的操作、最快的速度、最小的投入,完成特定的任务。
它的目标很明显,就是提高劳动生产率。
在这种情况下,企业会计必须突破单一事后核算的格局,采取对经济过程实施事前规划和事中控制的技术方法,以配合泰勒制的实施。
于是在美国企业会计实务中开始出现了“标准成本计算”、“预算控制”、“差异分析”这些同泰勒的科学管理方法直接相适应的技术方法。
所有这些专门方法,在实际工作中,对提高企业的生产效率和工作效率等起了很大的作用,因而在西方会计发展史上把标准成本计算、预算控制、差异分析看成是属于管理会计的萌芽或早期形式。
2、管理会计的创建阶段(20世纪40~50年代)
第二次世界大战以后,战争中发展起来的科学技术大量转为民用,新产品不断问世,市场竞争十分激烈。
与此同时,为克服泰勒制科学管理方法的局限性,一些现代化管理方法相继问世。
为了战胜对手,增强竞争力,企业管理当局十分重视提高内部工作效率,广泛推行职能管理和行为科学管理,调整和改善人与人之间的关系,以引导、激励职工尽心尽力地工作,提高产品质量,降低产品成本,增加企业利润。
这时,专门配合职能管理和行为科学管理的“责任会计”、“成本—数量—利润分析”等专门方法,加入到原有的会计方法体系中来,使会计学的深度和广度有较大的突破。
所有这些专门方法(标准成本、差异分析、预算控制、成本—数量—利润分析、责任会计等)实际上就是现代管理会计的雏形(原始意义上的管理会计)。
但这并不意味着管理会计的诞生,因为,它还没有形成一个相对独立的、完整的体系。
管理会计正式从传统会计中分离出来,是在20世纪50年代以后。
到20世纪50年代,随着科学技术的日新月异,生产的迅猛发展。
同时,企业规模越来越大,跨国公司大量涌现,竞争更加激烈。
一方面,一些远见卓识的企业家发现,仅仅注重改进生产技术、提高设备效率、扩大生产规模是不够的。
企业的盛衰、成败、生存、发展,首先取决于企业采取的方针、决策是否正确。
企业只有在有利的状态下经营,才能在激烈的国内外市场竞争中立于不败之地。
否则,企业的个别环节效率再高,也会在激烈的竞争中被淘汰。
这就要求会计工作不仅要提供反映生产经营活动结果的信息,而且要在事前进行预测、决策、计划与控制。
另一方面,随着企业生产规模的不断扩大,资本需要量增大,股份公司这一组织形式迅速发展起来,并在资本主义经济中占据了统治地位。
一个公司的资本往往由成千上万的股东凑成。
股东拥有对股份公司的所有权,而公司的日常管理则由董事会委托经理人来承担,以总经理为代表的公司各级管理人员拥有对公司的经营权,形成了所有权与经营权的分离。
这就对会计提出了特殊要求:
一方面,要向企业外部股东和其他利害关系人,提供详尽的、反映已发生的经济活动情况的财务报告;另一方面,又要向以总经理为首的公司内部管理人,提供进行正确经营策略和有效管理所需要的信息资料。
这样就使传统的会计体系一分为二,专门为加强企业内部管理、提高经济效益服务的管理会计体系正式形成,并于1952年在世界会计学会年会上正式通过了“管理会计”这一名词。
自从出现主要为企业内部服务的管理会计之后,人们便把这原来主要为企业外部服务的会计成为财务会计,从而形成了企业会计的两大类:
财务会计和管理会计。
三、管理会计的发展
1、管理会计发展阶段(20世纪60年代至80年代中期)
现代管理科学和计算技术的发展是管理会计赖以发展的条件。
管理会计从传统会计中分离,正式形成管理会计体系之后,由于不断吸收现代管理科学中的运筹学、行为科学等方面的研究成果,同时,又引进了许多现代数学方法和电子计算机技术,使会计有可能应用现代数学和数理统计学的原理和方法,建立许多数量化的管理方法和技术,帮助管理人员按照最优化的要求对复杂的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制。
从20世纪60年代末期开始,受统计决策理论和不确定条件下的经济学研究成果的影响,西方管理会计学者开始将不确定因素和信息成本概念引入管理会计,进而将信息经济学、代理人理论等引入管理会计的研究,使管理会计的研究领域进一步拓宽,使会计和管理的结合更为密切,内容更加丰富多彩,技术方法日益先进,呈现出一片欣欣向荣的发展趋势。
因此到20世纪70年代,管理会计便不胫而走、风靡世界,被誉为实现管理现代化的重要手段。
2、管理会计的未来展望
近十年来,由于全球性竞争日趋激烈,欧美和日本许多厂商纷纷改变经营管理方式。
一方面,高新科技蓬勃发展,在电子技术革命的基础上形成生产的高度计算机化、自动化;另一方面,随着计算机数控机床和智能机器人、计算机辅助设计、计算机辅助生产,以及弹性制造系统等高科技成果在生产中广泛应用,企业的生产组织和生产管理出现许多革命性的变革,适时生产系统(JIT系统)、全面质量管理(TQC)等新观念、新理论和新方法。
人们开始对原有管理会计的技术和方法进行反思,开始研究、创建以当代高新技术与现代市场经济体系为基础,以企业新的经营目标——股东价值最大化为核心,以服务于顾客化生产为主旨,建立作业管理(ABM)体系,并以作业成本计算(ABC)贯穿始终的管理会计新体系,使管理会计迈向一个新的里程。
总之,自20世纪80年代中期以后管理会计出现的种种变革,并不是管理会计本身出现了什么危机,而是顺应当代科技、社会、经济发展的大环境的变化,顺应时代潮流而作出的调整、变革。
学习情境二管理会计的基本职能
管理会计是会计与管理的直接结合。
它是为了搞好企业内部经营管理,合理配置和有效利用企业有限资源,力争获得最优的经济效益而建立的一种对内会计。
因此,管理会计必然兼具会计和管理的职能。
它凭借所掌握的大量经济活动数据,利用一整套科学方法,为企业的决策、计划、组织、协调、控制等一系列科学管理提供有用信息,以帮助管理人员规划未来、控制现在(执行)、考核过去(反馈),促进达成企业目标。
【小贴士】会计的基本职能包括反应和监督两个方面。
反映是会计的首要职能,以会计核算为中心,而会计核算包括五个环节:
确认、计量、记录、计算、报告。
会计监督通常是通过会计确认来实现的。
在我国,国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等,是实施会计监督的依据。
一、计划
为保证企业计划的顺利编制和执行,企业通常需要制定预算,利用预算来协助企业管理者规划企业发展目标。
预算的编制和制定是管理会计的重要内容,在管理会计中预算主要包括以下三个方面的内容。
(1)业务预算。
业务预算是指与企业日常经营业务直接相关的一系列预算的统称,一般为短期预算。
通过业务预算的编制可以明确企业各职能部门,尤其是生产部门的经营目标。
主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交增值税预算、销售税金及附加预算、直接人工预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货成本预算、销售费用及管理费用预算。
(2)财务预算。
财务预算是指反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。
它是基于业务预算对一定时期企业财务状况和经营成果的全面规划。
财务预算主要包括现金预算、财务费用预算、预算利润表、预计资产负债表。
(3)专门决策预算。
专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生、一次性的经济活动所编制的预算。
它是增强企业生产经营能力,提高企业市场份额和竞争力的重要途径。
与在日常经营业务基础上编制的业务预算和财务预算不同,专门决策预算所涉及的不是经常决策事项,一般为长期或不定期的预算。
二、组织
合理的组织设计和激励安排是企业正常生产经营活动的基础。
为了实现企业的预算目标,在管理会计中,主要是通过设计责任中心对企业的预算进行层层分解以实现组织的设计和激励。
在管理会计中组织的过程包括以下内容。
(1)责任中心的建立。
责任中心是指企业里相对独立的、具有一定的管理权限,并具有相应经济责任的内部单位,它是一个责、权、利相结合的责任单位。
责任中心的建立依各个内部单位具体情况的差异而有所不同。
一般的,企业通常需要建立成本中心、利润中心、投资中心。
(2)责任中心的业绩考核与评价。
管理会计为每个责任单位都确定一个目标,即通常所说的责任预算,然后再计量能够反映这些目标实现状况的业绩指标。
通过比较责任预算与实际执行的差异考核责任中心的业绩。
三、控制
为了保证预算目标的顺利实现,管理层需要对企业的生产经营活动进行有效的控制,在管理会计中控制的过程包括以下三个方面的内容。
(1)制定控制标准。
任何一项经济活动都要有一个标准作为衡量的手段,控制也需要有一个标准作为评价、考核业绩的工具。
为了评价考核实际工作的业绩而设定的某种标准就是控制的一个基本特征。
(2)收集、比较和分析各项经营活动的反馈信息。
企业通常要建立标准的成本制度,结合企业的经营特点,对企业的各责任中心的预算和实际执行情况进行跟踪、计量,通过收集各种反馈信息,编制实际工作业绩报告来比较和分析各责任中心完成预算的情况。
(3)及时矫正偏离计划的差异。
依据预定目标重新组织各部门的经营活动是控制的主要目标。
在制定控制标准、收集和分析企业各部门的经营反馈信息之后,管理会计人员要及时地将实际经营成果与计划目标的差异报告给企业管理部门,同时将产生差异的原因及应采取的措施向管理部门提供特殊的会计分析报告。
企业管理部门将根据管理会计人员所提供的信息及时地重新组织和安排企业的经营活动或重新调整计划,指导企业纠正错误,帮助企业实现预定目标。
上述对管理会计职能的实现,实际上也构成了管理会计的主要内容。
学习情境三管理会计和财务会计的关系
一、管理会计和财务会计的联系
管理会计虽然是从传统的财务会计中分离出来的,但它与财务会计一起构成为企业经营管理提供服务的企业会计的重要组成部分,两者在为改善企业经营管理、提高经济效益提供服务时存在着密切联系。
(1)管理会计和财务会计两者同出一源。
原始的经营信息是两种会计的共同依据。
例如,企业产品生产过程中耗用材料的信息,财务会计依据其对存货进行计价,而管理会计则依据其计算该产品的获利能力。
(2)管理会计常常通过利用财务会计提供的会计数值和会计报表资料进行加工、改制、延伸,来对企业未来的经营活动或个别经济事项作出预测、决策,以尽可能消除两种会计平行收集资料的重复劳动。
而管理会计所预期的经济效益能否达到,预测、决策的正确与否,最终又必然在财务会计中得到反映。
(3)财务会计虽然称为对外会计,但从广义上讲,财务会计同样也是为了满足企业经营管理的需要,对内同样发挥着不可忽视的作用。
例如,编制各种财务报表,是财务会计范畴的薄记、计算,但如果据此求出有关收益性、流动性的各种比率,进行分析,则这项财务分析的计算过程和职能,也可以说是对内指出注意方向。
二、管理会计和财务会计的区别
【小贴士】财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项,通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理,并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式,向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。
其特点是比较真实和可以验证。
财务会计对外提供的信息反映了企业与投资者、债权人等有关方面的利益关系,受到这些信息使用者的普遍关注;企业的经营者以财务报告为主要依据,作出有关的经济决策。
财务报告是经营者领导下的会计部门提供的,为了对会计信息的加工、形成和传递等全过程进行严格的规范,就形成了会计原则、会计准则、财务制度等财务会计的规范形式。
现代管理会计的特点可以从它与财务会计的区别中表现出来。
一般来说,他们之间的主要区别可归纳、对比如下:
(1)主要服务对象和工作目的不同。
财务会计主要向企业外部利害关系人提供有关财务信息,协助其了解企业财务状况和经营成果;管理会计主要向企业内部管理人员提供规划、控制、考核所需要的管理信息,协助其作出正确的决策。
(2)核算范围和内容不同。
财务会计从整个企业出发,反映其已经发生的全部生产经营活动;管理会计既从整个企业出发,又从企业的局部(部门、车间、班组甚至责任人)出发,规划、控制、考核其经营活动过程或某一具体经济事项。
(3)采用的工作方法不同。
财务会计采用会计方法,遵循凭证→账簿→报表这一财务会计核算程序,进行记账、算账、报账;管理会计同时采用会计、统计、数学等方法进行规划、控制、考核。
(4)约束条件不同。
财务会计必须严格遵守国家颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》和有关行业会计制度、法规的规定;管理会计只服从企业加强内部管理的需要。
(5)对提供的信息要求不同。
财务会计要求采用货币量度定期编制统一的财务报告,数字力求精确;管理会计根据管理需要,要求随时、迅速提供实物或货币量度等多种形式的管理报告,数字只要求相对精确。
课下同步思考题:
1、管理会计是怎样形成与发展的?
2、简述管理会计的基本职能。
3、管理会计和财务会计有哪些主要区别和联系?
任务二成本性态分析
1、知识目标
(1)掌握成本的概念、混合成本分解方法
(2)熟悉成本的分类
(3)理解相关成本和无关成本
2、能力目标
(1)能判断成本的不同分类
(2)懂得混合成本分解的基本方法
案例导入
海信电冰箱厂连续两年亏损,厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
有关会议记录如下:
厂长:
我厂去年亏损500万元,比前年还糟糕。
银行对于连续三年亏损的企业将停止贷款,如果今年不扭亏为盈,企业将被迫停产。
销售处长:
问题的关键是我们以每台冰箱1600元的价格出售,而每台冰箱的成本为1700元。
如果提高售价,面临竞争,冰箱就买不出去,因而出路只有想办法降低成本,否则,销售越多,亏损越大。
生产处长:
我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元,我厂的设备和产品工艺是国内最先进的,技术力量强,熟练工人多,控制物耗成本的经验得到了行业学会的认可。
问题在于生产线的设计能力是年产10万台,目前因为销路打不开,去年只生产4万台,所销售的5万台中,还有1万台是前年生产的。
财务处长:
每台冰箱的变动生产成本是1050元,全厂固定制造费用总额是1600万元,销售和管理费用总额是1250万元。
我建议,生产部门满负荷生产,通过提供产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样,即使不提高价格,不扩大销售也能使企业扭亏为盈,度过危机。
为了减少风险,今年应追加50万元来改进产品质量,这笔费用计入固定制造费用,追加50万元作广告宣传;追加100万元作为职工销售奖励。
试问:
(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的?
(2)如果采纳财务处长的意见,今年能盈利多少?
请你对该意见谈谈自己的看法?
学习情境一成本的一般分类
一、成本的概念
成本是商品经济的产物,它是在商品生产发展到一定阶段之后才逐渐形成和完善起来的。
在资本主义生产以前,小商品生产者为了维持再生产,也要考虑价值的补偿,但对活劳动的消耗并不十分在意,他们将出售产品所获得的收入主要用来补偿消耗掉的生产资料,剩余部分用来供养家庭生活。
所以,那时的成本概念不够完整。
到了资本主义时期,资本家的全部预付资本,除了包括预付在生产资料上的不变资本外,还包括付给工人工资的可变资本。
因而,资本主义商品生产就要核算生产商品所耗费的一切,并尽可能地用销售商品所获得的收入补偿其全部耗费,此时,才形成比较完整的成本概念。
因此,成本是商品生产者为生产经营商品而发生的各种物化劳动和活劳动耗费的货币表现。
它包括以下几个方面的含义。
成本是为生产和销售一定种类和数量的产品而消耗的经济资源的价值;成本是为获得经济资源而付出的经济资源的代价;成本是在产品的生产过程中形成的,为了再生产,它需要得到补偿,所以成本是耗费和补偿的统一体。
1.理论成本
在商品经济发展到一定阶段后,马克思通过对成本的考察,既看到耗费,又重视补偿,形成了马克思的成本理论。
马克思在论述产品成本时说,按照资本主义生产方式生产的每一商品的价值W,用公式来表示是W=C+V+m,如果我们从单个产品价值中减去剩余价值m,那么,在商品中剩下来的只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值(《马克思恩格斯全集》第25卷,第30、33页)。
由此可见,商品价值是由3个部分组成的:
一是已消耗的劳动对象的转移价值(原材料等)和已被磨损的劳动资料的转移价值(固定资产折旧费等);而是劳动者的必要劳动所创造的价值V,即劳动者劳动的小号价值(工资等);三是劳动者剩余劳动所创造的价值m。
成本实质上就是指商品价值中的C和V。
因此,从理论上说,成本是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。
这种成本,被称为“理论成本”。
它是成本研究的理论基础,是规范成本开支范围的客观依据。
2.实际应用成本
实际应用成本是理论成本的具体化,是按照现行的财务会计制度规定的成本开支范围,以正常的生产经营活动为前提,根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造的价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。
实际应用成本与
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